?。壅蒉r(nóng)民、農(nóng)資生產(chǎn)企業(yè)、農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)均承擔(dān)了部分增值稅，現(xiàn)行涉農(nóng)增值稅阻礙了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展，已不符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。改革對(duì)策為：對(duì)主要農(nóng)業(yè)投資品實(shí)行零稅率，農(nóng)產(chǎn)品免稅并由國家按銷售金額的一定比例給以補(bǔ)償，實(shí)行城鄉(xiāng)稅制一體化，允許涉農(nóng)企業(yè)計(jì)算扣除科技性勞務(wù)支出的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實(shí)行規(guī)模征稅。

　?。坳P(guān)鍵詞］涉農(nóng)增值稅；農(nóng)業(yè)投資品；農(nóng)產(chǎn)品；稅制一體化

　　作為一個(gè)發(fā)展中國家，我們一直強(qiáng)調(diào)要把加強(qiáng)農(nóng)業(yè)放在發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)的首位。這不僅僅是因?yàn)檗r(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，而主要在于農(nóng)業(yè)已成為我國經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)和發(fā)展的“瓶頸”。在黨中央和政府的高度關(guān)注下，我國農(nóng)業(yè)的先天性衰弱癥得到了很大改善，隨著1993年底我國《增值稅暫行條例》的頒布實(shí)施，增值稅制度在鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展上起到了一定的積極作用。但伴隨著農(nóng)業(yè)這么多年的長足發(fā)展，特別是在與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的融合過程中，增值稅制度給予農(nóng)業(yè)發(fā)展的利處已喪失殆盡，呈現(xiàn)出許多明顯的弊端。

　　一、對(duì)農(nóng)業(yè)中各相關(guān)利益主體所負(fù)擔(dān)的增值稅分析

　?。ㄒ唬┺r(nóng)民作為增值稅制度“主要”受益人承擔(dān)了相當(dāng)部分增值稅

　　首先，農(nóng)民作為消費(fèi)者，承擔(dān)了其所消費(fèi)商品已納增值稅的較大部分。這是因?yàn)檗r(nóng)民消費(fèi)的商品大多數(shù)是生活必需品，如一般食品、服裝和低檔的家用電器等。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2000年農(nóng)民用于食品和衣著的現(xiàn)金支出占生活消費(fèi)現(xiàn)金支出的比例達(dá)到44%，這些生活必需品需求彈性較小，也很少受到近年來我國買方市場(chǎng)的影響，銷售者很容易通過價(jià)格的提高將稅收轉(zhuǎn)嫁給農(nóng)民，因而農(nóng)民需要負(fù)擔(dān)所購消費(fèi)品中已納增值稅的較大部分。

　　其次，農(nóng)民作為投資者也負(fù)擔(dān)了增值稅的部分進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅條例第十六條規(guī)定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，其本意是想增加農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收入，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，但農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者并沒有從中得到好處。增值稅免稅是免除本環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值部分的增值稅，根據(jù)增值稅規(guī)定，這部分增值稅是要通過計(jì)算銷項(xiàng)稅額，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額才能確定的。由于稅法規(guī)定，用于免稅項(xiàng)目的外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，這樣農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品在不計(jì)算收取銷項(xiàng)稅額的同時(shí)，又不允許抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，使享受免稅優(yōu)惠的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者既得不到增值稅免稅好處，又要負(fù)擔(dān)購買農(nóng)業(yè)投資品所支付的增值稅，并且作為弱勢(shì)群體的農(nóng)民，由于購買投資品的供應(yīng)渠道有限，在商品交換中，不得不忍受農(nóng)用物資價(jià)格偏高給他們帶來的損害?？梢哉f，這一部分進(jìn)項(xiàng)稅額基本上包含了農(nóng)用物資上一環(huán)節(jié)的全部銷項(xiàng)稅額，雖然農(nóng)民也可以通過提高農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)嫁出去，但一方面部分農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格受到國家限制，因?yàn)檗r(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格上漲可能會(huì)造成以農(nóng)產(chǎn)品為原料的工業(yè)品的價(jià)格相應(yīng)提高，從而造成整個(gè)社會(huì)商品價(jià)格的輪番上漲，引發(fā)通貨膨脹，同時(shí)農(nóng)民因此承受的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也會(huì)相應(yīng)提高，以致抵消了前面進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)嫁；另一方面，近年來部分初加工農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)供大于求，價(jià)格持續(xù)下跌，農(nóng)民根本無法通過抬高價(jià)格將其所負(fù)擔(dān)的增值稅轉(zhuǎn)嫁出去，可見，享受免稅優(yōu)惠的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者并非不負(fù)擔(dān)增值稅，實(shí)際上仍要負(fù)擔(dān)部分或全部的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)投資品的增值稅，這必將增加農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，挫傷農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的積極性，影響農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展。

　　（二）農(nóng)民將增值稅負(fù)擔(dān)推給了農(nóng)資生產(chǎn)企業(yè)

　　農(nóng)資生產(chǎn)企業(yè)為農(nóng)業(yè)提供產(chǎn)前物資供應(yīng)，其生產(chǎn)發(fā)展?fàn)顩r一定程度上會(huì)影響向農(nóng)業(yè)提供的產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量。但作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)前供應(yīng)商，他們的命運(yùn)也不容樂觀。國家為了減輕農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的負(fù)擔(dān)，財(cái)政部1998年5月下發(fā)通知①，對(duì)銷售飼料、農(nóng)膜、部分化肥和農(nóng)藥，以及批發(fā)和零售的種子、種苗、農(nóng)機(jī)等實(shí)行免稅。盡管仍有許多農(nóng)業(yè)投資品，如農(nóng)機(jī)用油、電力、電機(jī)零配件等，不在免稅范圍之內(nèi)，但農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者確實(shí)因此得到了一定好處。這一措施使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買部分農(nóng)業(yè)投資品不支付增值稅，但對(duì)于該部分貨物相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；本應(yīng)由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的增值稅，因此轉(zhuǎn)移由農(nóng)資生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)負(fù)擔(dān)，從而增加了這些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，影響其生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展，而農(nóng)資生產(chǎn)企業(yè)要轉(zhuǎn)移增值稅稅負(fù)就要提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的價(jià)格，結(jié)果必然增加農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，影響了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展。

　　（三）農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)承擔(dān)了部分增值稅

　　鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)作為農(nóng)村中突起的一支生力軍，它通過以農(nóng)產(chǎn)品為原料進(jìn)行加工、銷售，把農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展擴(kuò)展到了一個(gè)更深層的領(lǐng)域。對(duì)于從事商品生產(chǎn)、流通和加工、修理修配業(yè)務(wù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，他們是增值稅的應(yīng)稅企業(yè)，應(yīng)按照增值額繳納增值稅，其繳納的增值稅也可以通過商品銷售價(jià)格的提高轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，但近幾年農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)大部分處于低谷，生產(chǎn)規(guī)模較小，成本居高不下，又受到國際經(jīng)濟(jì)危機(jī)和國內(nèi)市場(chǎng)低迷的雙重壓力，流轉(zhuǎn)稅更是難以轉(zhuǎn)嫁，因此可以說這些鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)（主要是工業(yè)、商業(yè)企業(yè)）一方面承擔(dān)了他們未轉(zhuǎn)嫁出來的應(yīng)納增值稅，另一方面還因我國增值稅是生產(chǎn)性增值稅，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，需要負(fù)擔(dān)所購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額：對(duì)于從事建筑業(yè)、運(yùn)輸郵電、飲食和其他服務(wù)業(yè)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，因?yàn)樗麄儽慌懦谠鲋刀惙秶?，?duì)于購進(jìn)商品的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，從而承擔(dān)了增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　二、改革現(xiàn)行涉農(nóng)增值稅的必要性

　　（一）從增值稅改革的背景和農(nóng)業(yè)的特殊地位進(jìn)行分析，現(xiàn)行涉農(nóng)增值稅阻礙了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展

　　1 從增值稅改革的背景看，涉農(nóng)增值稅制度的改革違背了改革實(shí)行者的“初衷”。1994年，為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我國進(jìn)行了分稅制改革，對(duì)增值稅作了重大改變。經(jīng)過這次稅制改革，增值稅制逐步規(guī)范，逐步形成了既適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，又切合我國國情的征稅辦法。這對(duì)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，保證國家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長起了十分重要的作用。但由于這次改革的主要目的是為了擴(kuò)大財(cái)政收入，抑制投資膨脹，這就必然導(dǎo)致經(jīng)過一定時(shí)期的變化，原有的制度適應(yīng)不了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，在不斷的實(shí)踐中逐漸暴露出它本身固有的缺陷和問題。從今天看來，這一改革由于受當(dāng)時(shí)思想觀念的束縛，許多做法有失妥當(dāng)，出現(xiàn)了一些事與愿違的錯(cuò)誤。本來決策者是想增加農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收入，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展，想不到結(jié)果卻增加了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，挫傷了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的積極性，影響了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展。

　　2 從農(nóng)業(yè)的特殊地位來看，現(xiàn)行涉農(nóng)增值稅并沒有減輕農(nóng)民的稅負(fù)。首先，農(nóng)業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)提供基礎(chǔ)的生產(chǎn)資料，農(nóng)產(chǎn)品的增值額較大，本身應(yīng)當(dāng)歸入增值稅的課稅范圍，我國現(xiàn)行增值稅將其排除在外的做法人為地切斷了增值稅基礎(chǔ)部分的“鏈條”，表面上免稅似乎減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，但實(shí)際上農(nóng)民為購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料負(fù)擔(dān)的增值稅款卻因免稅而無法獲得抵扣，無形中增加了農(nóng)民的稅負(fù)。其次，農(nóng)業(yè)是一切社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，而其作為一個(gè)特種產(chǎn)業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中往往處于弱勢(shì)地位。在我國，農(nóng)業(yè)問題突出，其中農(nóng)民負(fù)擔(dān)重是影響我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要因素。近年來“費(fèi)改稅”的舉措很多，但是始終無法大幅度地減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。目前世界上大多數(shù)國家無論發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家對(duì)農(nóng)業(yè)和工業(yè)采取的是一套稅制的做法，我國對(duì)農(nóng)業(yè)和工業(yè)分兩套稅制的傳統(tǒng)做法顯然不妥，有讓人產(chǎn)生“親疏貴賤”之嫌。因此，現(xiàn)階段對(duì)涉農(nóng)增值稅進(jìn)行改革，實(shí)行“城鄉(xiāng)稅制一體化”，能很好地減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，成為促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的重要舉措。

　?。ǘ氖袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本原則和稅收的“中性”效應(yīng)來看，現(xiàn)行涉農(nóng)增值稅已不符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

　　1 從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本原則來看，合適的增值稅制度選擇有利于實(shí)現(xiàn)我國建立社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本原則是效率與公平，稅收制度是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的杠桿之一，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求它為經(jīng)濟(jì)主體的發(fā)展創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，減少對(duì)市場(chǎng)主體從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不當(dāng)干預(yù)。現(xiàn)行增值稅雖然擴(kuò)大了征稅的范圍，但仍屬于非全面型增值稅，農(nóng)業(yè)仍然被排除在征收范圍之外，重復(fù)征稅和稅負(fù)不公依然嚴(yán)重。比如說，我國對(duì)農(nóng)民免征增值稅，但對(duì)飼料、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜等農(nóng)業(yè)投資品征收13%的增值稅，農(nóng)民的進(jìn)項(xiàng)稅額得不到抵扣，農(nóng)民負(fù)擔(dān)加重，造成稅負(fù)不公，而以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的深加工企業(yè)，法律規(guī)定其外購的農(nóng)業(yè)原材料只能抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅①，而其對(duì)外銷售成品卻要支付17%的增值稅，中間4%的稅收差價(jià)無疑增加了這類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)在農(nóng)業(yè)的相關(guān)行業(yè)中，面臨不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，承擔(dān)了不公正的稅負(fù)，對(duì)其投資的方向產(chǎn)生了非效率的干擾，偏離了效率與公平原則。

　　2 從稅收的“中性”效應(yīng)來看，現(xiàn)行涉農(nóng)增值稅制度違背了增值稅所追求的中性價(jià)值目標(biāo)。所謂稅收的中性，是指政府課稅對(duì)納稅人的市場(chǎng)行為選擇不發(fā)生影響，不給納稅人帶來超出稅款之外的負(fù)擔(dān)，不干擾市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行。因此，我們應(yīng)盡可能的保持稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行的“中性”影響，充分發(fā)揮“看不見的手”對(duì)資源配置的調(diào)節(jié)作用。由于增值稅是對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中增值額課征的一種稅，其最大的優(yōu)點(diǎn)是稅收負(fù)擔(dān)的前后一致性，因而能較大限度地避免稅收對(duì)商品比價(jià)關(guān)系的扭曲性影響，有利于發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制對(duì)資源配置的調(diào)節(jié)作用。然而在現(xiàn)行增值稅制度涉及農(nóng)業(yè)方面中，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)雖然不用征收增值稅，但是其為生產(chǎn)、服務(wù)需要外購貨物或服務(wù)，根據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論這些生產(chǎn)者或服務(wù)提供者往往會(huì)成為外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的實(shí)際稅負(fù)承擔(dān)者，然而由于其本身不是增值稅的納稅主體，其進(jìn)項(xiàng)稅額無處抵扣，使他們的稅負(fù)較之納入課稅范圍的實(shí)際稅負(fù)沉重得多。結(jié)果導(dǎo)致那些原先立法初衷想減輕稅負(fù)的行業(yè)反而承擔(dān)了過重的稅負(fù)，無形之中增加了農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)成本，扭曲了市場(chǎng)中原本均衡的成本與利益的關(guān)系，影響了民間投資的方向，導(dǎo)致許多農(nóng)民由于稅負(fù)沉重，資金不足而無法進(jìn)行積極有效的投資和生產(chǎn)。

　　（三）從國際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和全面建設(shè)小康的目標(biāo)來看，現(xiàn)行涉農(nóng)增值稅的改革已成為必然選擇

　　1 從與國際經(jīng)濟(jì)進(jìn)行接軌來看，改革現(xiàn)行涉農(nóng)增值稅成為中國參與全球經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的必然選擇。我國加入WTO后，國內(nèi)市場(chǎng)大部分被打開。其中，我國的農(nóng)業(yè)市場(chǎng)，首當(dāng)其沖會(huì)遭到外國同行業(yè)的激烈沖擊，并在短期內(nèi)還不完全具備與外國企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的能力，再加上我國在農(nóng)業(yè)方面的增值稅的征收造成了稅負(fù)不公的現(xiàn)象，嚴(yán)重干擾了我國入世后市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健全與完善，與公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)精神相悖，扭曲企業(yè)的經(jīng)營決策，影響民間投資的引導(dǎo)方向，阻礙我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，切實(shí)加快我國涉農(nóng)增值稅制度的改革步伐不僅是調(diào)整優(yōu)化中國稅制的一個(gè)重要前提條件，是加入WTO后面臨的一個(gè)時(shí)不我待的緊迫課題，而且也是擴(kuò)大內(nèi)需，深化經(jīng)濟(jì)體制改革的重大問題。

　　2 從全面建設(shè)小康的目標(biāo)來看，我國增值稅制度中關(guān)于農(nóng)業(yè)方面的內(nèi)容也有必要進(jìn)一步改革。江澤民同志在黨的十六大報(bào)告中，明確指出了今后20年全面建設(shè)小康的重要任務(wù)，強(qiáng)調(diào)全面小康是高標(biāo)準(zhǔn)的小康，是真正實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化的小康。小康首先意味著中國綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力的大大增強(qiáng)，意味著中國國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)繁榮意味著中國各個(gè)產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。理所當(dāng)然，農(nóng)業(yè)、農(nóng)村和農(nóng)民的小康將是中國建設(shè)“全面小康”社會(huì)偉大戰(zhàn)略中不可或缺的重要組成部分。如果要在農(nóng)村中實(shí)現(xiàn)小康，就必然要在國家稅收政策上真正給農(nóng)民農(nóng)業(yè)以優(yōu)惠，讓農(nóng)業(yè)能持續(xù)、快速、穩(wěn)定地向現(xiàn)代化邁進(jìn)。因此，加快我國涉農(nóng)增值稅改革不僅適應(yīng)了全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo)，而且是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種內(nèi)在要求。同時(shí)，在我國當(dāng)前國內(nèi)需求不足的情況下農(nóng)村市場(chǎng)蘊(yùn)涵著豐富的潛力，如果將農(nóng)業(yè)中各產(chǎn)業(yè)的效率提高，增強(qiáng)農(nóng)民的積極性，則必能有效地拉動(dòng)國內(nèi)需求，為其他行業(yè)的發(fā)展提供廣闊的市場(chǎng)空間和巨大的資金支持。

　　三、結(jié)論及政策建議

　　筆者認(rèn)為，對(duì)我國現(xiàn)行增值稅法關(guān)于農(nóng)業(yè)方面的內(nèi)容進(jìn)行改革是必然的，但是這個(gè)必然應(yīng)當(dāng)建立在符合我國經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀等現(xiàn)實(shí)國情之上，而不是盲目追求與發(fā)達(dá)國家次優(yōu)稅制的親密接觸。

　　因此，增值稅法的改革必須遵循以下原則：有利于我國國民經(jīng)濟(jì)的順利運(yùn)行；有利于解決我國增值稅現(xiàn)存的矛盾而不增加新的矛盾；有利于增值稅內(nèi)在抵扣鏈條的完整，提高征管效率；有利于使我國的增值稅稅制設(shè)置與國際接軌。

　　我國增值稅制度將農(nóng)民排除在增值稅征收范圍之外，并對(duì)部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料長期免稅，但農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者并未從中受益，反而因農(nóng)民在商品交換中處于弱勢(shì)地位而承擔(dān)了沉重的稅負(fù)，拉大了城鄉(xiāng)之間的差距，影響了農(nóng)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，只有將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)納入增值稅課稅范圍才是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的根本出路。

　　鑒于農(nóng)民大都居住分散，文化層次較低，農(nóng)產(chǎn)品難以詳細(xì)核算等實(shí)際情況，同時(shí)考慮到要鼓勵(lì)和保護(hù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的需要，應(yīng)盡量減輕或消除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和涉農(nóng)企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)參照其他國家征收農(nóng)業(yè)生產(chǎn)行業(yè)增值稅的做法，提出如下幾點(diǎn)建設(shè)性對(duì)策：

　　1.對(duì)主要農(nóng)業(yè)投資品實(shí)行零稅率。通過這種做法，不僅免除了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買農(nóng)業(yè)投資品這個(gè)環(huán)節(jié)支付的增值稅額，而且還退還在此環(huán)節(jié)以前所交納的所有增值稅稅額。對(duì)于農(nóng)資生產(chǎn)企業(yè)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者而言，根本不存在銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額中間稅收差價(jià)的矛盾，同時(shí)也無需考慮進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的問題。這樣既不會(huì)增加農(nóng)資生產(chǎn)企業(yè)的增值稅負(fù)，又能減少農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買農(nóng)業(yè)投資品支付的增值稅額，以鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展。

　　2.免稅，并由國家按農(nóng)產(chǎn)品銷售金額的一定比例給以補(bǔ)償。這種做法是借鑒國外增值稅對(duì)農(nóng)民的處理方法①（如法國、荷蘭等國對(duì)農(nóng)業(yè)免稅，農(nóng)民也因此沒有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，但農(nóng)民在銷售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，購買者和政府會(huì)按農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格的一定百分比支付給農(nóng)民稅收補(bǔ)償，抵消農(nóng)民不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額），將農(nóng)民納入增值稅的征收范圍，同時(shí)考慮我國農(nóng)民數(shù)量眾多，文化程度低，納稅意識(shí)差的特點(diǎn)，選擇一種既方便農(nóng)民又節(jié)約稅務(wù)成本的處理方法。即對(duì)農(nóng)民免稅，并由國家按照農(nóng)產(chǎn)品銷售金額的一定比例給予補(bǔ)償。其中農(nóng)產(chǎn)品銷售金額可按農(nóng)民承包土地的農(nóng)產(chǎn)品常年產(chǎn)量和市場(chǎng)平均價(jià)格計(jì)算；補(bǔ)償比例的測(cè)算應(yīng)以增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以完全轉(zhuǎn)嫁給農(nóng)民計(jì)算，以體現(xiàn)國家扶持農(nóng)業(yè)的政策意圖。

　　3.實(shí)行城鄉(xiāng)稅制一體化，對(duì)農(nóng)村增值稅納稅人實(shí)行同樣的增值稅率。在農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，對(duì)農(nóng)民按照17%的增值稅稅率征收增值稅，但為了體現(xiàn)國家對(duì)農(nóng)業(yè)的照顧和扶持，在此給農(nóng)民一定的政策傾斜和優(yōu)惠，讓農(nóng)民可以按17%的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣在實(shí)踐中基本上減輕了農(nóng)民的大部分稅負(fù)（有的甚至沒有稅負(fù)）。同時(shí)有必要提高農(nóng)業(yè)的增值稅起征點(diǎn)，對(duì)農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品的起征點(diǎn)規(guī)定為每次2000—5000元，這樣對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模大、商品化程度高的生產(chǎn)者，他們有能力承擔(dān)起規(guī)定的稅負(fù)。而對(duì)一些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模小和生產(chǎn)力水平相對(duì)低下的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者而言，由于他們每次銷售農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量有限，基本上就不用承擔(dān)增值稅負(fù)擔(dān)。這樣做既有利于加快我國城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一，同時(shí)又保護(hù)了農(nóng)民的基本權(quán)益，增強(qiáng)了農(nóng)民發(fā)展生產(chǎn)的積極性。

　　4.允許涉農(nóng)企業(yè)計(jì)算扣除科技性勞務(wù)支出的進(jìn)項(xiàng)稅額。隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，新技術(shù)、新工藝不斷采用，由于產(chǎn)品科技含量越高，增值稅稅負(fù)越高，不利于企業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展。為了減輕涉農(nóng)企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)其發(fā)展生產(chǎn)，在科技性勞務(wù)項(xiàng)目未調(diào)整為增值稅征稅范圍以前應(yīng)允許其比照購買農(nóng)產(chǎn)品的增值稅處理規(guī)定，按科技性勞務(wù)的支出額和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　5.對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實(shí)行分規(guī)模征稅。我國應(yīng)當(dāng)將農(nóng)業(yè)分為兩類：一類是有一定生產(chǎn)規(guī)模的農(nóng)場(chǎng)、林場(chǎng)或養(yǎng)殖場(chǎng)等；另一類是傳統(tǒng)的小規(guī)模土地承包耕種。對(duì)于前一類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者采取一般納稅人增值稅的規(guī)范化計(jì)稅方法，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并把應(yīng)征而免予征收的增值稅額直接留歸納稅人使用，作為國家的一種特殊性財(cái)政支出。這樣既可以使享受免稅優(yōu)惠的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者真正受益，又可以避免因免稅造成增值稅“鏈條”斷裂，同時(shí)又促進(jìn)了這些部門加速資本投入和技術(shù)更新，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率。對(duì)于后一類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，可以允許他們選擇為一般納稅人，同前一類生產(chǎn)者一樣依法納稅，也可以選擇為非一般納稅人，對(duì)于非一般納稅人的農(nóng)民，不需進(jìn)行增值稅的納稅登記，也無需在銷售其產(chǎn)品時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，這些農(nóng)民為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)購買的生產(chǎn)資料所含的增值稅款一律通過銷售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)向購買者收取一個(gè)加價(jià)比例得到補(bǔ)償。①對(duì)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力水平未達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，甚至可采取零稅率的政策，免除其繳納增值稅的義務(wù)，并且對(duì)于其外購的投資品所含稅款予以抵扣，真正起到促進(jìn)我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的作用。

　?。蹍⒖嘉墨I(xiàn)］

　?。?］熊巍 使財(cái)富由農(nóng)村流向城市的增值稅制度［J］ 財(cái)經(jīng)研究 2003，（3）

　?。?］顏廷銳，毛飛 小康中國［M］ 北京：中國發(fā)展出版社，2003

　?。?］劉京煥，陳志勇，李景友 財(cái)政學(xué)原理［M］ 北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001

　　［4］虞拱辰 完善涉農(nóng)增值稅的幾點(diǎn)思考［J］ 當(dāng)代財(cái)經(jīng)，1997，（5）

　?。?］熊嶸 試論我國增值稅課稅范圍的重新選擇［J］ 當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2003，（8）

　?。?］陳志楣 稅收制度國際比較研究［M］ 北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2000