近30年來，世界日益加快了由傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變。在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上形 成和發(fā)展起來的企業(yè)成本理論也面臨知識(shí)經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。為適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，依靠知識(shí)資源推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的要求，我們呼吁理論界和企業(yè)家重視知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)下企業(yè)成 本的主導(dǎo)方面-潛成本理論的研究，以提高企業(yè)在新經(jīng)濟(jì)條件下的成本管理水平，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。本文試圖對(duì)潛成本理論進(jìn)行粗淺的探索，以期收到拋磚引玉的效果。

　　一、成本理論界定

　　潛成本是顯現(xiàn)成本的對(duì)稱。為加深對(duì)潛成本的認(rèn)識(shí)，有必要對(duì)顯現(xiàn)成本做概括性的描述。 在工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中企業(yè)計(jì)核成本總是以顯現(xiàn)成本為依據(jù)的，并形成了具有一套完整而科學(xué)的計(jì)算程序和方法。在本文中我們將此稱為-傳統(tǒng)成本理論。顯現(xiàn)成本是指計(jì)入帳內(nèi)的、看得見的實(shí)際支出，例如支付的原材料費(fèi)用、工資費(fèi)用等，因而其是有形的成本。一般成本會(huì)計(jì)計(jì)算出來的成本都是顯見成本，銷售收入減去顯見成本以后的余額稱為帳面利潤。從某種角度講，顯現(xiàn)成本反映的是實(shí)際應(yīng)用成本，諸如原料及主要材料、輔助材料、燃料動(dòng)力、生產(chǎn)工人工資及提取的職工福利基金、車間經(jīng)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、廢品損失、停工損失等。從上述內(nèi)容可以看出，企業(yè)的成本主要反映的是其在物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中耗費(fèi)的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的占用情況。這類成本對(duì)于產(chǎn)品使用價(jià)值的形成具有或直接或間接的作用，因而總可以在 產(chǎn)品價(jià)值中得到反映并具有可直接計(jì)算的特點(diǎn)。馬克思對(duì)這類成本是這樣描述的：按照資本主義方式生產(chǎn)的每一商品W的價(jià)值，用公式來表示是W=C+V+M.如果我們從這個(gè)產(chǎn)品價(jià)值中減去剩余 價(jià)值M，那么在產(chǎn)品中剩下來的，只是一個(gè)在生產(chǎn)要素上耗費(fèi)的資本價(jià)值C+V的等價(jià)物或補(bǔ)償價(jià)值。這就告訴我們，傳統(tǒng)成本（即顯現(xiàn)成本）是由轉(zhuǎn)移的生產(chǎn)資料價(jià)值和勞動(dòng)的價(jià)格所組 成。

　　經(jīng)濟(jì)學(xué)原理表明，在一個(gè)存在競爭的市場(chǎng)中，產(chǎn)品的交易價(jià)格的確是必須依據(jù)社會(huì)平均必要?jiǎng)趧?dòng)量，這就是說，價(jià)格不是某個(gè)企業(yè)可以自由決定的變量，企業(yè)欲在市場(chǎng)產(chǎn)品交換中獲取更多的利潤，唯一能做的是努力降低成本，使其低于社會(huì)水平成本。因此，降本增效是傳統(tǒng)成本理論的核心，本利互逆是傳統(tǒng)成本理論立論的基石。

　　作為與顯見成本對(duì)稱的潛成本是指企業(yè)為納入傳統(tǒng)成本范圍的，并常處于潛在狀態(tài)的，對(duì)企業(yè)競爭力有極大拉伸作用的創(chuàng)新成本和開拓經(jīng)營成本的統(tǒng)稱。潛成本是市場(chǎng)競爭的產(chǎn)物， 是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)成本的主導(dǎo)形式，也是成本管理的核心。知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，企業(yè)仍舊必須有以自然資源為基礎(chǔ)的物質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)，傳統(tǒng)的成本仍舊在起作用。不過這種作用的重要程度正以驚人的速度減退。因?yàn)闆Q定某一產(chǎn)品價(jià)值的已不在憑借其內(nèi)耗自然資源的多少或占用了多少社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)（即具有某中技能的體力勞動(dòng)），而是凝結(jié)其間的知識(shí)含量（亦或智力含量），也就是產(chǎn)品依賴知識(shí)所進(jìn)行的創(chuàng)新，并具有滿足社會(huì)個(gè)性化需求的特殊能力，反映在產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格上，由于無競爭者或少競爭者，使價(jià)格有大幅提升而獲得超額利潤的可能 .所以，對(duì)產(chǎn)品價(jià)格起支撐的主要是知識(shí)性成本或創(chuàng)新成本，這種成本并非是以傳統(tǒng)成本核 算方法直接反映的。這表明在潛成本中，知識(shí)性成本是其構(gòu)成的主要內(nèi)容。西安市的市場(chǎng)競爭已證明，靠降低傳統(tǒng)成本來提高競爭力的效用已越來越弱，相反，倒是以下成本的投入和追加能更有效地提高企業(yè)競爭力。這些成本分別是知識(shí)成本、人力資源開發(fā)成本、技術(shù)購置成本、風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)成本、精神成本、企業(yè)文化建設(shè)成本、牌譽(yù)成本等。這些成本大多并不直接構(gòu) 成產(chǎn)品的使用價(jià)值，然而卻在充分揭示產(chǎn)品的內(nèi)在價(jià)值，在滿足顧客深層次需要等方面具有獨(dú)特的作用，也是在創(chuàng)造產(chǎn)品的滿足效用。所以能大幅提高產(chǎn)品的交換價(jià)值。正是基于這種認(rèn)識(shí)，所以我們堅(jiān)持認(rèn)為，潛成本理論的核心是本利同增，增本增效。

　　當(dāng)然，與傳統(tǒng)成本的寫實(shí)性、計(jì)量的直接性等特點(diǎn)相比，潛成本具有它的虛擬性、計(jì)量的復(fù)雜性、可附加性、增殖性、無極限性等特征。因而，在成本的計(jì)量和管理上也提高了市場(chǎng)更新的要求，需要人們?nèi)プ鲞M(jìn)一步的創(chuàng)新探索。

　　二、潛成本與顯現(xiàn)成本的理論比較

　　無論是潛成本還是顯現(xiàn)成本都是企業(yè)成本的組成部分，所以它們有其共性的一面。但我們更多注重的是它們的個(gè)性特征，這才有利于提高我們駕馭各類成本的水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

　　首先，從它的各自反映的對(duì)象看。顯現(xiàn)成本主要反映的是企業(yè)依靠自然資源的耗用推動(dòng)物質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的增長，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。潛成本則主要反映企業(yè)依靠智力資源的開發(fā)，提高自然資源經(jīng)營運(yùn)作效率，創(chuàng)造更多更好的產(chǎn)品滿足效應(yīng)，大幅度提高企業(yè)贏利能力，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

　　其次，從它們反映的理論基礎(chǔ)看。顯成本理論是以傳統(tǒng)政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的一般價(jià)值理論為基礎(chǔ)的。它研究的是產(chǎn)品在其價(jià)值形成過程中，物化勞動(dòng)及活勞動(dòng)（更多是體能）的耗費(fèi)和占用對(duì) 利潤實(shí)現(xiàn)的此長彼消的關(guān)系。傳統(tǒng)成本理論的一個(gè)重要前提是“本利互逆”，因而，反映在成本管理上，邏輯的結(jié)論便是只有“降本”才能“增效”。而潛成本則不然，它是以當(dāng)代發(fā)展起來的廣義價(jià)值論（包括勞動(dòng)價(jià)值論、效用價(jià)值論等）、邊際成本與效益遞增規(guī)律以及知識(shí)經(jīng)濟(jì)的有關(guān)理論為基礎(chǔ)的。它尤其強(qiáng)調(diào)智力成本的投入對(duì)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)的作用。潛成本的投入決不同于顯現(xiàn)成本簡單的自然資源轉(zhuǎn)換，它是利用智力資源的疊加和創(chuàng)造，形成具有個(gè)性化的生產(chǎn)，滿足消費(fèi)需求多樣化、個(gè)性化、創(chuàng)新化的新格局，從而導(dǎo)致企業(yè)利潤大幅提高 .潛成本理論的重要前提是“本利同增”。因而，反映在成本管理上，邏輯的結(jié)論上便是“ 大投入”、“大產(chǎn)出”。

　　再次，從它們的管理思想看。由于兩類成本的理論基礎(chǔ)不同，決定了它們?cè)诠芾硭枷肷弦泊嬖谫|(zhì)的差異。

　　顯現(xiàn)成本就其構(gòu)成而言，大多是以不可再生的自然資源耗用占用為主導(dǎo)的，相對(duì)于有限的自然資源和無限的財(cái)富擴(kuò)張動(dòng)機(jī)而言，在成本管理上也必然要求“降低成本，提高效益”。 企業(yè)為求其產(chǎn)品在市場(chǎng)競爭中占優(yōu)勢(shì)地位，拼命地?cái)U(kuò)張生產(chǎn)規(guī)模，增大生產(chǎn)批量，以降低單位產(chǎn)品成本，提高企業(yè)贏利水平。所以“少投入、多產(chǎn)出”是其管理思想。

　　潛成本作為現(xiàn)代企業(yè)成本的主導(dǎo)形態(tài)，在其構(gòu)造上，是以人的智力資源開發(fā)的成本投入為主的。這樣投入大多先于產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，或獨(dú)立于生產(chǎn)流程之外，不是直接轉(zhuǎn)移到產(chǎn) 品價(jià)值中的成本形態(tài)，但是其投入追求的是企業(yè)產(chǎn)品的創(chuàng)造性-一種相異于社會(huì)一般產(chǎn)品的個(gè)性化產(chǎn)品，以滿足社會(huì)個(gè)性化的需求，所以對(duì)提高產(chǎn)品的市場(chǎng)競爭地位起到重要的作用 .并且其投入的多寡直接決定了創(chuàng)造性的多少和大小，決定了價(jià)格拉升的程度。所以，在其管理思想上，追求的則是“大投入、大產(chǎn)出”。當(dāng)然，投入的前提是成本耗用對(duì)象的創(chuàng)造性 和增殖性。

　　通過上述了理論比較，完全可以看出，企業(yè)顯現(xiàn)成本代表了傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)的成本理論-“本利互逆，降本增效”；企業(yè)的潛成本代表了當(dāng)代的知識(shí)經(jīng)濟(jì)的成本理論“本利同增，增本增效”。

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