由于高等教育資源的有限性，不管是高等教育的出資人，還是高等教育的購買者，或者高等教育的實際管理者，都迫切要求推進教育成本核算向縱深發(fā)展，健全高等教育成本核算模式，從而加強高校內(nèi)部管理，提高辦學(xué)效益，保持高?？沙掷m(xù)發(fā)展。但是，從高等教育成本核算模式范疇來說，明晰高等教育成本核算的概念和定義，規(guī)范高等教育成本核算的內(nèi)容和對象，健全和完善核算高等教育成本的方式方法，提供系統(tǒng)準(zhǔn)確的教育成本信息首先需要對高等教育成本核算的會計假設(shè)進行一般界定。

　　會計基本前提在國外通常被稱為會計假定。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》明確將會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期（會計期間）和記賬本位幣作為我國會計核算的基本前提，其中會計主體規(guī)范會計核算的空間范圍，會計分期規(guī)范會計核算的時間界限，持續(xù)經(jīng)營和貨幣計量規(guī)范會計核算的方法和手段。在我國，出于核算教育成本的實際需要，教育成本核算在受上述4個會計假設(shè)制約的同時，對于會計假設(shè)的采用，還會與現(xiàn)行的學(xué)校會計制度有一定的差別。

　　會計主體與教育成本核算

　　提供教育成本信息，首先要考慮的是提供哪一個單位的成本信息，亦即教育成本核算主體或成本主體的確定。成本核算的主體必須從產(chǎn)品生產(chǎn)者或提供者的角度考慮。具體到教育產(chǎn)品，其提供者是學(xué)校，學(xué)校就自然地成為教育成本核算的主體（也有人認為高等學(xué)校的院系可以作為準(zhǔn)會計主體）。院系專業(yè)作為一級記賬單位或記賬主體，理論上和實踐上都沒有問題。但是作為成本核算的主體是不恰當(dāng)?shù)?。首先，院系專業(yè)不能獨立提供教育產(chǎn)品，它需要學(xué)校提供行政管理服務(wù)、教學(xué)輔助服務(wù)，如圖書館、計算中心、后勤等各項服務(wù)，才能開展正常的教學(xué)服務(wù)。院系專業(yè)的教學(xué)服務(wù)成本只是教育成本的一部分。其次，院系專業(yè)沒有經(jīng)濟上的獨立性，無論是財政和經(jīng)常性撥款還是資本性支出撥款，政府都是直接向?qū)W校撥付的。學(xué)費的收取也是學(xué)校統(tǒng)一組織的，院系專業(yè)不能獨立取得經(jīng)費來補償所消耗資源的支出。

　　但是從學(xué)校管理的要求出發(fā)，以院系專業(yè)為單位組織內(nèi)部成本核算，提供管理所需的成本信息以考核、控制院系的成本支出是可行的。因此，可以將高等學(xué)校作為對外提供成本信息的教育成本核算主體，院系專業(yè)作為提供內(nèi)部成本信息的成本核算主體。在具體的核算組織上，可分為兩級進行：院系專業(yè)一級核算直接教學(xué)成本；學(xué)校一級核算公共成本，并將公共成本分配到教學(xué)成本中去，核算出完全的教育成本。

　　對于學(xué)校興辦的企業(yè)和其他附屬機構(gòu)，如醫(yī)院、幼兒園等，不能納入學(xué)校的會計核算中，更不能讓其費用支出計入教育成本。而應(yīng)讓他們作為獨立的會計主體，進行獨立核算；學(xué)校對其撥款、補貼一般也不能計入教育成本。

　　會計期間與教育成本核算

　　教育成本核算期間，是指核算、報告教育成本的周期。從正確核算成本的要求看，以自然的業(yè)務(wù)運作周期作為成本核算期間比較適當(dāng)。如將教育的產(chǎn)品定義為學(xué)生接受的一定時間的教育服務(wù)，則學(xué)期或?qū)W年作為教育成本的核算周期比較合適。如將教育產(chǎn)品定義為各級畢業(yè)生，則各級畢業(yè)生的培養(yǎng)周期作為教育成本的核算周期比較合適。

　　本文傾向于將教育產(chǎn)品定義為學(xué)生接受的教育服務(wù)的時間量，主張教育成本的核算周期為學(xué)年。因為學(xué)校的教學(xué)是按學(xué)年組織的，政府對教育的撥款是學(xué)年（年度）撥付的，學(xué)費是按學(xué)年收取的。將幾個學(xué)年的教育成本相加，很容易得到各級畢業(yè)生培養(yǎng)周期的教育成本。

　　不過將教育成本核算期間確定為一個學(xué)年，就與我國事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和各級學(xué)校會計制度規(guī)定的以公歷年度作為會計年度的要求不一致。可以有兩種思路解決這一問題：一是學(xué)校會計年度與教育成本核算周期不要求一致，即學(xué)校會計年度為公歷年度，教育成本核算期間為學(xué)年，教育成本報告與其他財務(wù)報告分別編制。從現(xiàn)實的可能性看，這一思路更可行。二是修改事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和各級學(xué)校會計制度，允許學(xué)校將會計年度按學(xué)年確定。這樣，學(xué)校的會計年度與教育成本核算期間就能保持一致，成本報告與其他報告就能同時編報。但這不利于政府部門對教育經(jīng)費的年度統(tǒng)計。為解決這一問題，可以要求學(xué)校按每月的會計報表，形成1－12月的公歷年度會計報告上報，以滿足政府部門的需要。

　　持續(xù)辦學(xué)與教育成本核算

　　在企業(yè)會計中，與持續(xù)辦學(xué)這一會計假設(shè)具有相同內(nèi)涵的概念是持續(xù)經(jīng)營。由于我國對社會組織性質(zhì)劃分的不同，“經(jīng)營”概念一般適用于營利性組織，高校非營利性組織的性質(zhì)決定其不能使用“經(jīng)營”這一名詞，本文認為，在高等教育成本核算中用“持續(xù)辦學(xué)”代替營利性組織“持續(xù)經(jīng)營”的稱謂是合適的。

　　高校是否持續(xù)辦學(xué)對會計政策的選擇影響很大，只有設(shè)定高校是持續(xù)辦學(xué)的，才能進行正常的會計處理。例如，采用歷史成本計價，是設(shè)定高校在正常情況下運用它所擁有的各種經(jīng)濟資源和依照原來的償還條件償付其所負擔(dān)的各種債務(wù)，否則，就不能繼續(xù)采用歷史成本計價；再如，只有設(shè)定高校是持續(xù)辦學(xué)的，才能在歷史成本的基礎(chǔ)上進一步采用計提折舊的辦法，否則，就不能繼續(xù)采用折舊的辦法，而只能采用可變現(xiàn)凈值法進行計價。

　　教育成本核算必須遵循持續(xù)辦學(xué)假定，否則教育成本就不準(zhǔn)確，按學(xué)年核算教育成本的許多賬務(wù)處理，如固定資產(chǎn)折舊、費用的預(yù)提、待攤就失去了理論基礎(chǔ)。由于持續(xù)辦學(xué)是根據(jù)高校發(fā)展的一般情況所做的設(shè)定，高校在教學(xué)科研過程中縮減教學(xué)規(guī)模乃至停止辦學(xué)的可能性總是存在的。

　　貨幣計量與教育成本核算

　　貨幣計量是任何會計記錄的基礎(chǔ)，教育成本核算自然是以貨幣作為計量單位進行的。但是在通貨膨脹的情況下，教育成本核算會面臨兩個問題：一是教育成本的可比性受到影響，需要用物價指數(shù)，最好是教育物價指數(shù)進行調(diào)整，才能進行有實際意義的比較，才能發(fā)揮教育成本信息考核、控制、預(yù)測、決策的作用。二是按歷史成本原則（遵循貨幣計量幣值不變的要求）核算出的教育成本，但不能完全補償真實的資源耗費-主要是固定資產(chǎn)的耗費。因為在通貨膨脹時期，固定資產(chǎn)的重置價值一般大于其原始價值，按原始價值提取折舊費，重置時就會在使用價值上減少固定資產(chǎn)的數(shù)量。在以教育成本為基礎(chǔ)確定學(xué)費、教育撥款時，應(yīng)考慮以重置價值矯正歷史成本計量的不足。