新中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)從1988年起步，已經(jīng)走過(guò)了13個(gè)年頭，具體準(zhǔn)則實(shí)施到現(xiàn)在也已經(jīng)4年。當(dāng)前，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所面臨的國(guó)內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了許多重大變化，為我們進(jìn)一步推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)提供了許多機(jī)遇，也提出了挑戰(zhàn)，全面、及時(shí)。正確地認(rèn)識(shí)這些機(jī)遇和挑戰(zhàn)，對(duì)于我們把握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的形勢(shì)和任務(wù)，不失時(shí)機(jī)地推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)，十分必要。 

　　一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)面臨的國(guó)內(nèi)外環(huán)境 

　　從國(guó)內(nèi)環(huán)境來(lái)說(shuō)，有這樣幾個(gè)方面值得我們?cè)谘芯繒?huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)認(rèn)真考慮。 
　　
　　第一，《會(huì)計(jì)法》的修訂和實(shí)施，對(duì)為會(huì)計(jì)核算的真實(shí)、完整性提供重要保障的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了迫切需求，為更好地貫徹實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起到了重要的法律支持作用。 
　　
　　第二，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)在經(jīng)過(guò)幾年徘徊之后，從今年開始出現(xiàn)了回升的勢(shì)頭，今年上半年GDP增長(zhǎng)了8.5%。有國(guó)際機(jī)構(gòu)預(yù)測(cè)，我國(guó)今年的GDP增長(zhǎng)率將達(dá)到了7.5%。國(guó)有企業(yè)脫貧解困取得初步進(jìn)展，進(jìn)出口轉(zhuǎn)旺。這一切為我們進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)改組和創(chuàng)新創(chuàng)造了條件，也為我們進(jìn)一步推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了寬松的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。 
　　
　　第三，無(wú)論是從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)著眼，還是觀察改革開放以來(lái)我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐，我們都可以清楚地看到，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)的發(fā)展將整體上改變包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的會(huì)計(jì)工作全貌。隨著二權(quán)市場(chǎng)的創(chuàng)立，會(huì)計(jì)信息披露成為這一市場(chǎng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提條件，從而也對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了更加迫切的要求。 
　　
　　第四，經(jīng)過(guò)幾年實(shí)踐，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)規(guī)范證券市場(chǎng)、保護(hù)投資者、引導(dǎo)資源流動(dòng)所起的作用已經(jīng)為越來(lái)越多的人士所認(rèn)識(shí)，同時(shí)也為我們深入認(rèn)識(shí)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下如何制定好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了有益的材料。 
　　
　　從國(guó)際環(huán)境來(lái)說(shuō)，也出現(xiàn)了對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和實(shí)施產(chǎn)生重大影響的新情況。 
　　
　　第一，金融市場(chǎng)監(jiān)管和透明度仍然是國(guó)際社會(huì)的重大關(guān)注點(diǎn)。在經(jīng)歷了國(guó)際金融動(dòng)蕩和幾次重大的金融失敗事件以后，國(guó)際社會(huì)普遍認(rèn)識(shí)到，交通工具的改進(jìn)和更新固然重要，但是，如果沒(méi)有交通管制的相應(yīng)改進(jìn)和更新，那是比沒(méi)有交通工具更加危險(xiǎn)的事情。沒(méi)有透明度的市場(chǎng)，沒(méi)有充分的會(huì)計(jì)信息披露，對(duì)金融市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，就像汽車上了高速公路而沒(méi)有交通信號(hào)。所以各國(guó)政治家、金融家都一再呼吁，加快國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的步伐，提高國(guó)際金融市場(chǎng)的透明度。 
　　
　　第二，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)實(shí)現(xiàn)重大改組，因際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制發(fā)生重大變化。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)從它誕生的第一天起就是由各個(gè)國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)職業(yè)組織組成的一個(gè)國(guó)際組織。隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)和金融環(huán)境發(fā)生重大變化，以及來(lái)自于證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)國(guó)際組織的壓力，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在過(guò)去的兩年中，一直醞釀著重大改組。到今年5月，改組方案由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)員大會(huì)通過(guò)。按照通過(guò)的改組方案，新的國(guó)際準(zhǔn)則委員會(huì)將改變?cè)瓉?lái)以會(huì)計(jì)職業(yè)機(jī)構(gòu)為主導(dǎo)的性質(zhì)，變成一個(gè)相對(duì)而言由會(huì)計(jì)專家組成的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。一是將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)由原來(lái)的按地域產(chǎn)生理事，改為不分地域由專家組成，同時(shí)保留常設(shè)解釋委員會(huì)；二是成立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)，作為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的咨詢機(jī)構(gòu)；三是成立管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)理事、解釋委員會(huì)委員以及咨詢委員會(huì)委員的任命，監(jiān)督理事會(huì)的工作，籌措資金等等。（需要說(shuō)明的是，這里的管理委員會(huì)的原文是Trustees，含義是“被委托的人”，或“受托人”，意為受國(guó)際社會(huì)各個(gè)方面委托來(lái)管理國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的人，為符合中文習(xí)慣，我們建議將其意譯為“管理委員會(huì)”，類似于企業(yè)的董事會(huì)。）新的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)預(yù)期將于2001年正式運(yùn)轉(zhuǎn)。 
　　
　　第三，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)國(guó)際組織通過(guò)對(duì)核心準(zhǔn)則的評(píng)估，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生存空間擴(kuò)大。到1999年初，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)歷時(shí)4年的核心國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則初步完成，除金融工具項(xiàng)目取得中期成果外，列入核心國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目都按計(jì)劃完成、同時(shí)，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)國(guó)際組織開始了對(duì)核心準(zhǔn)則的評(píng)估。不久前，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)國(guó)際組織宣布，評(píng)估工作完成，同時(shí)聲明，公司跨國(guó)上市時(shí)，在輔之以必要的說(shuō)明、解釋和調(diào)整的前提下，按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，國(guó)際組織各成員國(guó)家的證券交易所應(yīng)當(dāng)接受。這預(yù)示著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向著真正“國(guó)際的”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則邁出重要一步。 
　　
　　第四，公允價(jià)值計(jì)量成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要選擇。會(huì)計(jì)信息之于證券市場(chǎng)的意義就在于，它是市場(chǎng)參與者預(yù)測(cè)一個(gè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量，進(jìn)而考察投資機(jī)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)的重要依據(jù)。公允價(jià)值相對(duì)于歷史成本，更有助于會(huì)計(jì)信息使用者預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)聲言，公允價(jià)值是金融工具的最為相關(guān)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，房地產(chǎn)投資準(zhǔn)則中將公允價(jià)值作為可選的計(jì)量方法之一。擬議中的農(nóng)業(yè)、保險(xiǎn)等國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都將公允價(jià)值作為首選。 

　　二、國(guó)內(nèi)外環(huán)境對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的影響 

　　以上所列舉的國(guó)內(nèi)外環(huán)境因素對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，總體來(lái)說(shuō)都是積極的，有利的，為我們推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)提供了重要機(jī)遇。但將中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則放在國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)這樣一個(gè)大背景中來(lái)考察，不難看到，有以下一些問(wèn)題值得我們重視。 
　　
　　第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景與中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段仍然是中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的主要矛盾。我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，無(wú)疑存在諸多矛盾，像會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施快與慢的問(wèn)題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系問(wèn)題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則粗與細(xì)的問(wèn)題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的監(jiān)督問(wèn)題，股份公司、上市公司的會(huì)計(jì)信息需求與國(guó)有企業(yè)的信息需求之間的差異等等。但其中主要的矛盾則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景與中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所處初級(jí)階段這樣一對(duì)矛盾。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這樣一個(gè)概論首先是從西方國(guó)家引進(jìn)來(lái)的，為了將這個(gè)概念融入中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體系中，我們做了很多工作，但要將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)概念所代表的一整套市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)慣例與中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，那是需要更長(zhǎng)的時(shí)間、作更多努力的。 
　　
　　第二，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生長(zhǎng)背景與中國(guó)法律傳統(tǒng)的矛盾。無(wú)論是從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所依據(jù)的概念和假設(shè)來(lái)看，還是從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成過(guò)程看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以英美因家的會(huì)計(jì)模式為藍(lán)本的。比如，會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定，強(qiáng)調(diào)滿足投資者和債權(quán)人的決策需要，而不是其他國(guó)家所側(cè)重的考核管理責(zé)任，政府監(jiān)管；在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施上，更多地依賴于會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，而不是法律條文的對(duì)照和解釋；在會(huì)計(jì)政策的選擇上，傾向于公允價(jià)值計(jì)量、未來(lái)現(xiàn)金流量的測(cè)定、實(shí)質(zhì)重于形式等會(huì)計(jì)原則。從我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐來(lái)看，中國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家、發(fā)展中的市場(chǎng)，從法律傳統(tǒng)看，我們更接近于成文法，幾乎沒(méi)有依賴律師和會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的傳統(tǒng)。在中國(guó)引入職業(yè)判斷是一項(xiàng)與制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣重要的事情。 
　　
　　第三，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制變化后專家化與廣泛參與的矛盾。在國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)實(shí)踐中，我們始終抱以極大的熱情，體現(xiàn)了廣泛參與的精神。我們花了十多年的時(shí)間，于1997年分別加入了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，無(wú)論是加入這兩個(gè)組織之前還是在這之后，我們都在參與國(guó)際會(huì)計(jì)活動(dòng)方面做了很多工作。目的在于通過(guò)廣泛參與，使國(guó)際會(huì)計(jì)指南、國(guó)際會(huì)計(jì)文獻(xiàn)、國(guó)際會(huì)計(jì)慣例能夠較多地體現(xiàn)中國(guó)這樣一些發(fā)展中國(guó)家的情況和需求。實(shí)踐證明，這樣做是有成效的。隨著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的結(jié)構(gòu)改組，雖然國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制中的政治化傾向不會(huì)改變，但是這個(gè)政治化過(guò)程從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究和制定環(huán)節(jié)，轉(zhuǎn)移到人事安排的層面，即，將主要體現(xiàn)在誰(shuí)來(lái)做委員這個(gè)環(huán)節(jié)上。這對(duì)包括中國(guó)在內(nèi)的發(fā)展中國(guó)家會(huì)計(jì)職業(yè)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廣泛參與的理念提出了挑戰(zhàn)。 
　　
　　三、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)中需要深入研究的若干問(wèn)題 

　　第一，關(guān)于中國(guó)會(huì)計(jì)信息需求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息都是為著一定的目標(biāo)而在在的。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做得比較好的國(guó)家，其目標(biāo)的設(shè)定都比較明確，目標(biāo)定位也比較準(zhǔn)確。有關(guān)中國(guó)會(huì)計(jì)信息需求問(wèn)題，我們已經(jīng)做了一些理論探討和調(diào)研工作。比如，基本準(zhǔn)則就指出，“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要”。這個(gè)目標(biāo)指導(dǎo)了《兩則》、《兩制》改革創(chuàng)舉，功不可沒(méi)。時(shí)間已經(jīng)過(guò)去8年，基本準(zhǔn)則所列舉的三個(gè)方面的信息需求，其位次是否需要調(diào)整，特別是，在中國(guó)企業(yè)發(fā)展和會(huì)計(jì)信息使用者高度多元化和多樣性的情況下，中國(guó)會(huì)計(jì)信息需求到底是怎樣一幅多樣性的圖景，這些都是需要我們認(rèn)真研究解決的。我們希望看到建立在全面調(diào)查研究上的對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)信息需求的分析和論證。 
　　
　　第二，關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論結(jié)構(gòu)。與會(huì)計(jì)信息需求的研究密切相關(guān)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論結(jié)構(gòu)問(wèn)題也十分重要。不少人建議，應(yīng)當(dāng)建立中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論結(jié)構(gòu)，作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論指導(dǎo)。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論結(jié)構(gòu)對(duì)于制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是十分重要的。然而必須看到，理論來(lái)源于實(shí)踐，沒(méi)有實(shí)踐的充分發(fā)展，有關(guān)的理論結(jié)構(gòu)是不可靠的。從目前看，影響我們建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)的因素，起碼有兩個(gè)，一是中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)發(fā)展的初級(jí)階段性質(zhì)，使我們目前還沒(méi)有條件進(jìn)行理論的歸納，還跟不出就事論事的、“救火式的”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立項(xiàng)方法；再者，中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段性質(zhì)、中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的多樣性等等因素，這些直接影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)的因素本身也是需要認(rèn)真研究的。這些問(wèn)題研究清楚了，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)的建立也就水到渠成了。在對(duì)這些問(wèn)題沒(méi)有得出有把握的結(jié)論之前，試圖搞中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論結(jié)構(gòu)，是難以想象的。因此，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)建立中國(guó)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)之前，先期進(jìn)行一些理論研究無(wú)疑是十分有意義的。 
　　
　　第三，關(guān)于會(huì)計(jì)核算制度改革。《會(huì)計(jì)法》指出“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”。其內(nèi)容包括會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度。這就是說(shuō)，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度不僅僅指我們通常講的會(huì)計(jì)核算制度，也包括會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)人員管理這樣一些制度；并且，會(huì)計(jì)制度不僅僅包括以“會(huì)計(jì)制度”命名的、類似工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度這樣一些行業(yè)制度，類似股份有限公司會(huì)計(jì)制度的按經(jīng)營(yíng)方式建立的會(huì)計(jì)制度，也包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、暫行規(guī)定這樣一些核算方面的制度。沿用習(xí)慣，我們這里將前述兩類制度統(tǒng)稱為會(huì)計(jì)制度。 
　　
　　經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)踐，大家比較一致的看法是，會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并存，比較適應(yīng)當(dāng)前的會(huì)計(jì)實(shí)踐現(xiàn)狀，但需要對(duì)會(huì)計(jì)制度加以完善。為此，財(cái)政部最近提出了改革會(huì)計(jì)制度的設(shè)想。這套制度的思路是，從會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)核算的角度看，企業(yè)之間的差異，主要不表現(xiàn)在行業(yè)上，而是體現(xiàn)在企業(yè)規(guī)模的大小以及是否對(duì)外融資上，所以計(jì)劃將分行業(yè)的、分經(jīng)營(yíng)方式的會(huì)計(jì)制度加以全面調(diào)整，制定適用于除金融企業(yè)以外的所有行業(yè)和經(jīng)營(yíng)方式的“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”，也稱為“綜合會(huì)計(jì)制度”；考慮到金融企業(yè)的特殊性，制定金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度；同時(shí)考慮到小企業(yè)不對(duì)外融資、會(huì)計(jì)信息需求簡(jiǎn)單的特點(diǎn)，制定小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。目前，財(cái)政部正就這套改革思路征求各方面的意見(jiàn)，比如，除金融企業(yè)外，“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”如何體現(xiàn)對(duì)各行業(yè)特殊業(yè)務(wù)的指導(dǎo)，怎樣在制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，搞一套體現(xiàn)有關(guān)行業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算辦法，加工業(yè)企業(yè)成本核算辦法、商業(yè)企業(yè)的購(gòu)銷調(diào)存核算辦法、服務(wù)企業(yè)合同核算辦法、農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算辦法等等。 
　　
　　第四，關(guān)于公允價(jià)值的理論框架和實(shí)用方法。公允價(jià)值計(jì)量已經(jīng)成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要選擇。我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也繞本開公允價(jià)值，像債務(wù)重組、非貨幣性交易等等，都用到了公允價(jià)值。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異僅在于，前者主要用于初始計(jì)量，后者已經(jīng)全面用于初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值的運(yùn)用如此普遍，但有關(guān)公允價(jià)值的理論闡釋卻少之又少。公允價(jià)值計(jì)量與會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的關(guān)系，公允價(jià)值的性質(zhì)，不同計(jì)量目標(biāo)下公允價(jià)值的具體認(rèn)定，等等，這些都是迫切需要認(rèn)真研究的問(wèn)題。 
　　
　　第五，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的理論闡釋。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式下，我們是不需要會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的。搞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，發(fā)展證券市場(chǎng)，從本質(zhì)上改變了會(huì)計(jì)的命運(yùn)，要求還會(huì)計(jì)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的應(yīng)有面貌。壞賬準(zhǔn)備、折舊年限、攤銷年限、收入實(shí)現(xiàn)、費(fèi)用歸屬，這樣一些原來(lái)屬于財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策范疇的東西，成為需要會(huì)計(jì)師根據(jù)會(huì)計(jì)核算制度加以判斷的東西。為此，需要對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷這一會(huì)計(jì)現(xiàn)象進(jìn)行全面的理論闡釋，并深入研究職業(yè)判斷的規(guī)律性東西，用以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。 
　　
　　第六，新技術(shù)革命對(duì)會(huì)計(jì)的影響和應(yīng)對(duì)措施。新技術(shù)革命來(lái)勢(shì)迅猛，正在深刻地影響著我們的經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活，也改變著會(huì)計(jì)的觀念、會(huì)計(jì)的技術(shù)、會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)的結(jié)構(gòu)。有關(guān)新技術(shù)革命對(duì)會(huì)計(jì)的影響，我們已經(jīng)看到了一些研究成果，然而，新技術(shù)革命對(duì)會(huì)計(jì)的影響是深刻的，全面的，除了現(xiàn)有研究成果已經(jīng)涉及的對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)的影響外，我們還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步研究新技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件下資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的新內(nèi)容、新特點(diǎn)，研究如何反映信息產(chǎn)業(yè)高投入、高風(fēng)險(xiǎn)，研究如何反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新要素、所需求。