美國(guó)著名戰(zhàn)略管理學(xué)家邁克爾。波特指出，競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)歸根結(jié)底取決于公司為客戶所創(chuàng)造的價(jià)值大小。在經(jīng)濟(jì)全球化和金融競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，商業(yè)銀行以存貸款規(guī)模擴(kuò)張為主的粗放式經(jīng)營(yíng)模式正面臨著越來(lái)越大的挑戰(zhàn)，取而代之的是以客戶價(jià)值創(chuàng)造為基礎(chǔ)，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和產(chǎn)品的成本效益進(jìn)行精細(xì)化測(cè)算及管理的精益運(yùn)營(yíng)模式。在商業(yè)銀行實(shí)施精益運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，作業(yè)成本核算的應(yīng)用將產(chǎn)生重要而積極的影響。

　　作業(yè)成本核算的含義

　　作業(yè)成本核算即以作業(yè)作為成本核算的中心環(huán)節(jié)，將企業(yè)運(yùn)作的直接成本和間接成本精確分配到各個(gè)產(chǎn)品或客戶群中。所謂作業(yè)，是指提供產(chǎn)品和服務(wù)需要進(jìn)行的工作。企業(yè)的使命就是把其所擁有的各種資源通過(guò)各種作業(yè)加工成產(chǎn)品并銷售給客戶。因此，作業(yè)是企業(yè)有組織有目的的活動(dòng)。作業(yè)的發(fā)生過(guò)程就是成本消耗的過(guò)程，同時(shí)也是產(chǎn)品產(chǎn)生的過(guò)程。

　　作業(yè)成本核算的核心在于將經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的間接費(fèi)用按照各個(gè)作業(yè)進(jìn)行成本歸集，其分配過(guò)程為：第一階段，確定消耗資源的作業(yè)。對(duì)于確認(rèn)的每一項(xiàng)作業(yè)，設(shè)立成本庫(kù)來(lái)歸集與該作業(yè)相關(guān)的資源的成本。作業(yè)可分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。增值作業(yè)能滿足企業(yè)需求或提高客戶對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)值的評(píng)價(jià)；非增值作業(yè)是不產(chǎn)生價(jià)值的作業(yè)，剔除該作業(yè)不會(huì)降低產(chǎn)品質(zhì)量性能或顧客對(duì)產(chǎn)品的評(píng)價(jià)。在第二階段，根據(jù)成本動(dòng)因?qū)⒚恳粋€(gè)成本庫(kù)的費(fèi)用分配到產(chǎn)品中，分配的依據(jù)是成本對(duì)象對(duì)該作業(yè)資源相應(yīng)的消耗量，一般用每一作業(yè)基本的經(jīng)營(yíng)性動(dòng)因作為分配的基礎(chǔ)，每一成本對(duì)象按從該作業(yè)中的收益份額分配該成本庫(kù)的費(fèi)用。

　　作業(yè)成本核算對(duì)商業(yè)銀行實(shí)施精益運(yùn)營(yíng)的作用

　　商業(yè)銀行實(shí)施精益運(yùn)營(yíng)的目的在于創(chuàng)造價(jià)值來(lái)滿足客戶需求。但是，商業(yè)銀行在為客戶創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程中，不能以犧牲銀行價(jià)值來(lái)滿足客戶的需要，而是要實(shí)現(xiàn)銀行與客戶的雙贏。作業(yè)成本核算在這方面大有可為。

　　首先，作業(yè)成本核算通過(guò)對(duì)增值作業(yè)和非增值作業(yè)的區(qū)分，為流程再造創(chuàng)造了條件。作業(yè)成本核算通過(guò)歸集作業(yè)消耗的資源，能明確區(qū)分哪些作業(yè)能夠創(chuàng)造價(jià)值，哪些作業(yè)不創(chuàng)造價(jià)值甚至浪費(fèi)資源，使商業(yè)銀行的管理者和一線員工都能對(duì)流程優(yōu)化的目標(biāo)有更清晰的認(rèn)識(shí)，并采取有針對(duì)性、自覺(jué)的行動(dòng)，對(duì)銀行的業(yè)務(wù)運(yùn)作流程進(jìn)行重新設(shè)計(jì)與組合，消除其中重復(fù)和浪費(fèi)價(jià)值的作業(yè)環(huán)節(jié)，降低經(jīng)營(yíng)成本，提高經(jīng)營(yíng)效率，從而為客戶創(chuàng)造更高價(jià)值，增強(qiáng)銀行的競(jìng)爭(zhēng)力。

　　其次，通過(guò)作業(yè)成本核算進(jìn)行業(yè)務(wù)和客戶的盈利性分析。商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)中可以產(chǎn)品和客戶為對(duì)象進(jìn)行作業(yè)成本核算，對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)作中消耗的資源進(jìn)行合理的分配，確定哪些業(yè)務(wù)、哪些客戶能為銀行帶來(lái)盈利，以及盈利能力的大小，從而為銀行確定核心業(yè)務(wù)和核心客戶提供明確的依據(jù)。在管理實(shí)踐中著名的“80／20法則”認(rèn)為，20％的客戶能為企業(yè)創(chuàng)造80％的利潤(rùn)。作業(yè)成本核算可以為商業(yè)銀行找出這20％的客戶，使銀行可以在對(duì)這類客戶進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)出更好的產(chǎn)品與服務(wù)，加大資源在核心業(yè)務(wù)和核心客戶上的投入和傾斜，提高客戶的忠誠(chéng)度，使有限的資源發(fā)揮更大效益。

　　第三，作業(yè)成本核算為銀行實(shí)施精細(xì)化決策提供信息。商業(yè)銀行在金融產(chǎn)品定價(jià)、新產(chǎn)品研發(fā)、外包決策以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面，可以依據(jù)作業(yè)成本核算提供的信息，在成本效益比較的基礎(chǔ)上進(jìn)行理性決策。作業(yè)成本核算有助于銀行管理者更好地了解復(fù)雜產(chǎn)品的成本和獲利能力，從而能改進(jìn)資源管理和產(chǎn)品定價(jià)決策。在商業(yè)銀行的研發(fā)活動(dòng)方面，作業(yè)成本核算可以使研發(fā)成本及產(chǎn)品由研發(fā)到投放市場(chǎng)過(guò)程中產(chǎn)生的各種成本支出，合理分?jǐn)偟骄唧w產(chǎn)品和服務(wù)中，有利于認(rèn)識(shí)金融創(chuàng)新的成本和收益。同時(shí)，基于作業(yè)的分析使管理者關(guān)注所采取作業(yè)對(duì)產(chǎn)品價(jià)值形成的作用，形成對(duì)整個(gè)成本鏈的完全成本意識(shí)，在此基礎(chǔ)上可以確定某類作業(yè)是應(yīng)該內(nèi)部提供還是外包，以及進(jìn)行相關(guān)作業(yè)中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

　　創(chuàng)造作業(yè)成本核算應(yīng)用的條件

　　作業(yè)成本核算本身不能削減或消除成本，但可為商業(yè)銀行的管理者提供對(duì)資源消耗因果關(guān)系及成本結(jié)構(gòu)的認(rèn)識(shí)。因此，要發(fā)揮作業(yè)成本核算推動(dòng)精益運(yùn)營(yíng)的作用，銀行應(yīng)為作業(yè)成本核算的應(yīng)用創(chuàng)造相關(guān)的基礎(chǔ)條件。

　　一是理解作業(yè)成本核算的戰(zhàn)略價(jià)值。任何企業(yè)經(jīng)營(yíng)的根本目的都是要?jiǎng)?chuàng)造價(jià)值。從所有權(quán)角度看，商業(yè)銀行管理者要關(guān)注股東價(jià)值，而對(duì)客戶來(lái)說(shuō)，則要求銀行創(chuàng)造客戶價(jià)值。在主流財(cái)務(wù)理論強(qiáng)調(diào)股東價(jià)值至上的背景下，實(shí)施作業(yè)成本核算，銀行管理者要首先確立價(jià)值創(chuàng)造觀念，明確商業(yè)銀行作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，追求股東價(jià)值最大化是其根本目標(biāo)，并以為客戶創(chuàng)造更高的價(jià)值來(lái)促進(jìn)這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，利用作業(yè)成本核算在確定核心業(yè)務(wù)、核心客戶及優(yōu)化資源配置方面的作用，通過(guò)確立相應(yīng)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略及市場(chǎng)定位，使價(jià)值創(chuàng)造觀念滲透到全體員工意識(shí)之中，為推廣作業(yè)成本核算創(chuàng)造條件。

　　二是推動(dòng)企業(yè)流程的優(yōu)化和改進(jìn)。商業(yè)銀行價(jià)值創(chuàng)造是一項(xiàng)全員工程。只有將作業(yè)成本核算融入銀行業(yè)務(wù)運(yùn)作流程中，才能使員工的成本節(jié)約意識(shí)轉(zhuǎn)化為自覺(jué)的行動(dòng)。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)流程是由一個(gè)個(gè)的作業(yè)組成的。因此，作業(yè)的優(yōu)化和改進(jìn)本身就是流程優(yōu)化和改進(jìn)的一部分。同時(shí)，流程的改進(jìn)和優(yōu)化也對(duì)組織的架構(gòu)產(chǎn)生影響，作業(yè)成本核算可作為財(cái)務(wù)版本的企業(yè)改造過(guò)程，與流程再造、ERP、JIT等結(jié)合，共同推動(dòng)銀行組織結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)流程的變革。

　　三是把作業(yè)成本核算和經(jīng)濟(jì)資本評(píng)價(jià)結(jié)合，建立有效的成本計(jì)算和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)。在激烈的金融競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，商業(yè)銀行不僅要計(jì)算經(jīng)營(yíng)成本，還要計(jì)算資本成本，這樣才能對(duì)銀行的資源消耗、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及價(jià)值創(chuàng)造能力進(jìn)行全面的分析與評(píng)估。作業(yè)成本核算考慮了銀行的經(jīng)營(yíng)成本，而其在資本成本核算方面的不足則可以通過(guò)經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）方法來(lái)補(bǔ)充。因此，在推行作業(yè)成本核算時(shí)，與EVA的使用結(jié)合，將經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的資本費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)費(fèi)用結(jié)合考慮，能為商業(yè)銀行提供更科學(xué)有效的產(chǎn)品決策、經(jīng)營(yíng)決策及投資決策依據(jù)，使商業(yè)銀行的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)更有效率。

　　四是開(kāi)發(fā)和應(yīng)用先進(jìn)的技術(shù)工具和手段。先進(jìn)的信息系統(tǒng)能提高作業(yè)成本核算信息的質(zhì)量和實(shí)效，同時(shí)，先進(jìn)的技術(shù)手段也能保證信息的有效共享，使管理者和員工都能對(duì)作業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的相關(guān)環(huán)節(jié)及時(shí)了解，促進(jìn)銀行內(nèi)部知識(shí)共享和傳播，形成銀行經(jīng)營(yíng)的合力。因此，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的成果，推進(jìn)作業(yè)成本核算的標(biāo)準(zhǔn)化、信息化，加快與銀行現(xiàn)有信息系統(tǒng)的整合，是商業(yè)銀行順利推行作業(yè)成本核算的技術(shù)保障。