一、用Excel進(jìn)行分步法結(jié)轉(zhuǎn)的特點(diǎn)工業(yè)企業(yè)成本核算的分步法，有逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法之分。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法既可以采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)，也可以采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，兩種方法各有利弊。如果要彌補(bǔ)綜合結(jié)轉(zhuǎn)的不足，就需要進(jìn)行成本還原工作，但這是一件非常麻煩的事。本文介紹利用Excel進(jìn)行逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步成本核算以解決這一問(wèn)題的方法。

　　在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，各步半成品明細(xì)帳同時(shí)提供成本項(xiàng)目的分項(xiàng)和綜合指標(biāo)，當(dāng)然可以考慮模擬手工進(jìn)行成本還原工作。但是，事實(shí)上這完全沒(méi)有必要。在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)可以同時(shí)進(jìn)行。這樣，就不必進(jìn)行所謂“成本還原”工作，使成本還原這一難題自然得到解決。

　　綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)同時(shí)進(jìn)行的關(guān)鍵是，在產(chǎn)品生產(chǎn)的每一步驟，設(shè)置既提供成本項(xiàng)目的分項(xiàng)指標(biāo)又提供綜合指標(biāo)的半成品明細(xì)帳。綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí)，在半成品明細(xì)帳上取綜合指標(biāo)；分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí)，取分項(xiàng)指標(biāo)。綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)同時(shí)進(jìn)行，在手工環(huán)境下，這幾乎等于做兩套成本核算帳，無(wú)疑會(huì)使工作量大量增加，倒不如進(jìn)行成本還原；而在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，這卻是一件容易的事。下面用Excel作一示例。

　　二、用Excel進(jìn)行分步成本核算示例

　　假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個(gè)步驟，分別由兩個(gè)車(chē)間進(jìn)行。第一車(chē)間生產(chǎn)半成品，交半成品庫(kù)驗(yàn)收。第二車(chē)間按所需數(shù)量從半成品庫(kù)領(lǐng)用，所耗半成品費(fèi)用按全月一次加權(quán)平均單位成本計(jì)算。兩個(gè)車(chē)間的月末在產(chǎn)品均按定額成本計(jì)價(jià)。成本計(jì)算程序如下。

　　第一，選定Excel的一張工作表，命名為“生產(chǎn)成本明細(xì)帳一甲半成品”。在該表上設(shè)計(jì)生產(chǎn)成本（甲半成品）明細(xì)帳格式，并根據(jù)各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表、半成品交庫(kù)單和第一車(chē)間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第一車(chē)間甲半成品生產(chǎn)成本明細(xì)帳。

　　原材料     工資及福利費(fèi)     制造費(fèi)用       合計(jì)

　　月初在產(chǎn)品

　　（定額成本）　  3，060       2，700　       4，280         10，040

　　本月費(fèi)用　      5，080       3，010　       6，600         14，690

　　合計(jì)　          8，140       5，710　       10，880         24，730

　　完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)

　　成品成本　      5，040       3，110　       6，480　       14，630

　　月末在產(chǎn)品

　?。ǘ~成本）  　3，100       2，600　       4，400　       10，100

　　其中，“完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本”各欄和各“合計(jì)”數(shù)通過(guò)設(shè)置Excel公式自動(dòng)生成。公式設(shè)置如圖一。

　　其他數(shù)據(jù)，如“本月費(fèi)用”欄的“原材料”項(xiàng)目數(shù)據(jù)，也可通過(guò)鏈接在Excel工作表上設(shè)置的原材料費(fèi)用分配表自動(dòng)生成。本文限于篇幅，不再介紹。

　　第二，選定Excel的一張工作表，命名為“產(chǎn)成品明細(xì)帳一甲半成品”。在該表上設(shè)計(jì)產(chǎn)成品（甲半成品）明細(xì)帳格式，并根據(jù)半成品交庫(kù)單和第二車(chē)間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，登記甲半成品的產(chǎn)成品明細(xì)帳。

　　數(shù)量件      原材料    工資及福利費(fèi)    制造費(fèi)用     合計(jì)

　　月初余額　 20　       1，062      650            1，298      3，010

　　本月增加　 100        5，040      3，110　        6，480      14，630

　　合計(jì)　     120        6，102      3，760　       7，778      17，640

　　單位成本　 50.853     1.33　      64.821         47.00

　　本月減少　 105　 　   5，339.25   3，290.05　    6，805.70　  15，435

　　月未余額　 15　       762.75　    469.95         972.3　      2，205

　　其中，“本月增加”各欄數(shù)據(jù)與“生產(chǎn)成本明細(xì)帳一甲半成品”工作表“完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本”各欄數(shù)據(jù)鏈接。鏈接和其他公式設(shè)置如圖二。

　　注意，在半成品明細(xì)帳的格式設(shè)計(jì)中，既提供成本項(xiàng)目的分項(xiàng)指標(biāo)-“原材料”、“工資及福利費(fèi)”、“制造費(fèi)用”，又提供綜合指標(biāo)-成本項(xiàng)目的“合計(jì)”，以便在表中為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本提供數(shù)據(jù)。在確定成本項(xiàng)目的單位成本時(shí)，為了保證在引用單位成本時(shí)按規(guī)定的小數(shù)位計(jì)算，使用了Excel內(nèi)置的四舍五入函數(shù)ROUND.

　　第三，選定Excel的一張工作表，命名為“生產(chǎn)成本明細(xì)帳一甲產(chǎn)成品一綜合結(jié)轉(zhuǎn)”。在該表上設(shè)計(jì)生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)成品一綜合結(jié)轉(zhuǎn)）明細(xì)帳格式，并根據(jù)各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表、半成品領(lǐng)用單、產(chǎn)成品交庫(kù)單，以及第二車(chē)間在產(chǎn)品定額成本資料，登記生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)成品一綜合結(jié)轉(zhuǎn)）明細(xì)帳。

　　半成品        工資及福利費(fèi)      制造費(fèi)用      合計(jì)

　　月初在產(chǎn)品

　　（定額成本）    5，980　       1，345　          2，805　     10，130

　　本月生產(chǎn)費(fèi)用    15，435　      2，800            5，925　     24，160

　　合計(jì)            21，415　      4，145            8，730　     34，290

　　完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)

　　成品成本        15，335　      2，900            6，015       24，250

　　產(chǎn)成品單位成本　153.35　       2960.15　         242.5

　　月末在產(chǎn)品

　?。ǘ~成本）    6，080         1，245            2，715　     10，040

　　其中，“本月生產(chǎn)費(fèi)用”各欄成本項(xiàng)目中的“半成品”數(shù)據(jù)與“產(chǎn)成品明細(xì)帳一甲半成品”工作表“本月減少”欄的綜合指標(biāo)-成本項(xiàng)目的“合計(jì)”數(shù)據(jù)鏈接。鏈接和其他公式設(shè)置如圖三。

　　第四，選定Excel的一張工作表，命名為“生產(chǎn)成本明細(xì)帳一甲產(chǎn)成品一分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)”。在該表上設(shè)計(jì)生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)成品一分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)）明細(xì)帳格式，并根據(jù)各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表、半成品領(lǐng)用單、產(chǎn)成品交庫(kù)單，以及第二車(chē)間在產(chǎn)品定額成本資料，登記生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)成品一分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)）明細(xì)帳。

　　原材料　      工資及福利費(fèi)        制造費(fèi)用   　合計(jì)

　　月初在產(chǎn)品

　?。ǘ~成本）　   2，310　       2，500　            5，320　     10，130

　　本月本步         2，800　       5，925　            8，725

　　生產(chǎn)費(fèi)用

　　本月耗用　       5，339.25      3，290.05　         6，805.70    15，435

　　半成品費(fèi)用

　　合　計(jì)           7，649.25      8，590.05　         18，050.70   34，290

　　完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)

　　成品成本　       5，369.25       6，130.05　        12，750.70   24，250

　　產(chǎn)成品單位

　　成　本            2，280         2，460              5，300      10，040

　　（定額成本）

　　其中，“本月耗用半成品費(fèi)用”欄成本項(xiàng)目中的數(shù)據(jù)與“產(chǎn)成品明細(xì)帳一甲半成品”工作表“本月減少”欄的分項(xiàng)指標(biāo)-“原材料”、“工資及福利費(fèi)”和“制造費(fèi)用”數(shù)據(jù)鍵接。鏈接和其他公式設(shè)置如圖四。

　　三、示例說(shuō)明

　　示例中，假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)僅有兩個(gè)步驟。如果步聚更多，可按照完全相同的原理，設(shè)置各步的半成品和生產(chǎn)成本明細(xì)帳。

　　當(dāng)在Excel的工作表上，設(shè)計(jì)好逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)同時(shí)進(jìn)行的各種明細(xì)帳格式后，可以存為模板文件。打開(kāi)模板文件，就會(huì)產(chǎn)生帶有公式的空白明細(xì)帳。這樣，當(dāng)在費(fèi)用分配等表中輸入最初的原始數(shù)據(jù)，即可自動(dòng)生成包括綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各種明細(xì)帳。