《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）已從2008年1月1日起執(zhí)行?！掇k法》取消了原《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》中“核定征收納稅人不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策”的規(guī)定，因此不少納稅人致電詢問，核定征收納稅人是否可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？可以享受哪些企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

　　有關(guān)人士坦言，隨著《辦法》的發(fā)布和執(zhí)行，企業(yè)所得稅優(yōu)惠的政策大門已向核定征收納稅人徐徐打開。但是目前，核定征收納稅人享受具體稅收優(yōu)惠的條件和程序尚未明確，核定征收納稅人享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠還處在政策層面，如何落實(shí)還得等待。

　　核定征收納稅人多年與稅收優(yōu)惠無緣

　　有關(guān)人士介紹，根據(jù)國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、原信息產(chǎn)業(yè)部等部門公布的數(shù)據(jù)，到2006年底，我國(guó)中小企業(yè)和非公有制企業(yè)的數(shù)量已經(jīng)超過4200多萬(wàn)戶，占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99.8%。其中，經(jīng)工商部門注冊(cè)的中小企業(yè)達(dá)到430多萬(wàn)戶，個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶達(dá)到3800多萬(wàn)戶。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，我國(guó)大部分小企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)采取核定征收的方式繳納企業(yè)所得稅。

　　根據(jù)2000年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》規(guī)定，企業(yè)所得稅核定征收納稅人主要包括：依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的；只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的；賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的等。

　　2000年的《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》明確，納稅人實(shí)行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策。納稅人按規(guī)定在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期間或優(yōu)惠政策到期后3年內(nèi)，如出現(xiàn)應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅情形之一的，一經(jīng)查實(shí)，應(yīng)追回因享受優(yōu)惠政策而減免的稅款。

　　有關(guān)專家表示，之所以對(duì)這些小企業(yè)實(shí)行核定征收的方式征收企業(yè)所得稅，主要原因就在于這些小企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，難以準(zhǔn)確核算收入和費(fèi)用，達(dá)不到查賬征收企業(yè)所得稅的要求，無法計(jì)算相應(yīng)的成本扣除。另外，不讓核定征收企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，也是為了鼓勵(lì)和督促小企業(yè)建賬健制。

　　由于上述規(guī)定，多年來核定征收納稅人與企業(yè)所得稅優(yōu)惠無緣：雖然屬于新辦企業(yè)，但不能享受減免稅優(yōu)惠；招用下崗失業(yè)人員就業(yè)，也不能享受就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠等等。比如，記者的一位朋友2005年初成立了一家信息咨詢公司，招聘了4名下崗職工做業(yè)務(wù)員。這位朋友知道一些稅收政策，認(rèn)為新辦的企業(yè)可以享受減免1年企業(yè)所得稅的優(yōu)惠；招聘4名下崗職工做業(yè)務(wù)員，達(dá)到了享受減免稅的條件，于是向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅。但稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，公司僅聘請(qǐng)了一名代賬會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)記賬，賬簿設(shè)置比較簡(jiǎn)單，大量的收入不開具發(fā)票，一些費(fèi)用支出也沒有相應(yīng)合法單據(jù)入賬，甚至有些支出沒有入賬，因而成本核算不準(zhǔn)確，不符合查賬征收條件。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采取核定征收的方法征收所得稅，每月繳納企業(yè)所得稅2000元。稅收優(yōu)惠必須是符合查賬征收條件的企業(yè)才能享受，朋友的公司最終沒有享受到企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　《辦法》給核定納稅人帶來希望

　　《辦法》是根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則制定的，《辦法》中核定征收企業(yè)所得稅的范圍、核定征收企業(yè)所得稅的方法等內(nèi)容與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定基本一致。其主要變化有三個(gè)方面，一是規(guī)定了核定應(yīng)稅所得率方式的適用情形，調(diào)整了應(yīng)稅所得率幅度標(biāo)準(zhǔn)。二是明確規(guī)定特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用《辦法》，特定納稅人由國(guó)家稅務(wù)總局另行明確。這就意味著，對(duì)特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人將不采取核定征收辦法。三是取消了過去核定征收納稅人不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策的規(guī)定，符合條件的核定征收納稅人也可以依法享受稅收優(yōu)惠。

　　有關(guān)專家認(rèn)為，取消過去核定征收納稅人不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策的規(guī)定是《辦法》的最大亮點(diǎn)，其為核定征收納稅人享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠帶來了希望。

　　《辦法》為什么要取消核定征收納稅人不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策的規(guī)定呢？主要原因是《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的公布和實(shí)施?！镀髽I(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例對(duì)過去的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了重大調(diào)整，絕大部分企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策被取消，納稅人依法可以享受的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策實(shí)際上已所剩無幾。

　　為了扶持中小企業(yè)的發(fā)展，《企業(yè)所得稅法》在稅收優(yōu)惠一章中專門規(guī)定了小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)適用的稅率比25％的法定稅率低了5個(gè)百分點(diǎn)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元。

　　既然《企業(yè)所得稅法》專門規(guī)定了小型微利企業(yè)可以享受低稅率優(yōu)惠，就應(yīng)該讓小型微利企業(yè)切實(shí)享受到優(yōu)惠。然而現(xiàn)實(shí)情況是大部分小型微利企業(yè)屬于企業(yè)所得稅核定征收納稅人，如果仍然保留核定征收納稅人不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策的規(guī)定，小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策幾乎就成了一句空話，很多小型微利企業(yè)仍然無法享受到稅法規(guī)定的優(yōu)惠。因此，《辦法》取消核定征收納稅人不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策的規(guī)定就成為必然。

　　此外，我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量眾多，是安排就業(yè)的重要渠道。國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員再就業(yè)，出臺(tái)了就業(yè)和再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行政策規(guī)定，商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠，定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元。

　　招用1名下崗職工每年可扣除4000元稅款，對(duì)一些小型企業(yè)還是有吸引力的。但是，由于核定征收納稅人不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，影響了企業(yè)招聘下崗職工的積極性，這是再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的不足。

　　核定納稅人如何享受優(yōu)惠亟待明確

　　雖然《辦法》按規(guī)定已從1月1日開始實(shí)施，但是記者從一些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)了解到，由于核定征收納稅人享受具體稅收優(yōu)惠的條件和程序尚未明確，核定征收納稅人享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠還停留在討論和研究層面，核定征收納稅人享受稅收優(yōu)惠仍然困難重重。

　　有關(guān)人士介紹，從《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策和現(xiàn)行仍然執(zhí)行的優(yōu)惠政策看，核定征收納稅人有望享受的優(yōu)惠政策主要有小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得的減免稅政策，以及企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免的優(yōu)惠政策等。

　　納稅人享受上述優(yōu)惠政策，稅法都規(guī)定了較為明確的條件，而這些條件同核定征收企業(yè)所得稅方式存在矛盾，如何理解和執(zhí)行仍然存在問題。

　　比如小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的條件之一就是年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元。30萬(wàn)元是企業(yè)經(jīng)過收入、成本、費(fèi)用核算出的應(yīng)納稅所得額，還是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過一定方式核定的應(yīng)納稅所得額？

　　《辦法》規(guī)定，核定征收企業(yè)所得稅的方式包括核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)納所得稅額兩種。核定應(yīng)稅所得率方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過核定企業(yè)應(yīng)稅所得率，通過計(jì)算公式計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，再乘以適用稅率，得出企業(yè)應(yīng)納所得稅額。計(jì)算公式有兩個(gè)：應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率，或者應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率。核定應(yīng)稅所得率的方式適用于以下情形：能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的；能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的；通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。

　　對(duì)于不屬于以上情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取核定應(yīng)納所得稅額的方式。核定應(yīng)納所得稅額，是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)通過一定方法直接核定企業(yè)應(yīng)納所得稅額。核定方法包括：參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定；按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定；按照其他合理方法核定。

　　在采取核定應(yīng)納所得稅額的方式，一般并不明確核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，那么，怎么判斷企業(yè)是否屬于小型微利企業(yè)呢？規(guī)定還不明確。

　　記者了解到，目前企業(yè)享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的做法是，如果企業(yè)2007年度符合小型微利企業(yè)的條件，則企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按20％的稅率計(jì)算預(yù)繳企業(yè)所得稅，到年終再看企業(yè)是否確實(shí)符合小型微利企業(yè)的條件進(jìn)行調(diào)整。如果年終企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的條件，則企業(yè)需要補(bǔ)繳少繳的企業(yè)所得稅。享受這種政策的企業(yè)大多還是適用查賬征收企業(yè)所得稅的企業(yè)。

　　有關(guān)人士表示，從稅法的規(guī)定看，核定征收納稅人可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。但從實(shí)際看，絕大多數(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，比如高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等，需要企業(yè)能夠規(guī)范財(cái)務(wù)制度，準(zhǔn)確核算收入、成本和費(fèi)用。因此，無論從企業(yè)規(guī)范發(fā)展，逐步做大的角度，還是從獲得稅收優(yōu)惠的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)努力按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定配備專業(yè)會(huì)計(jì)人員，設(shè)置賬簿，并按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定進(jìn)行收入、成本核算，才能最大限度獲取政策的支持。