一、成本管理研究背景

　　1.成本競爭優(yōu)勢是企業(yè)綜合競爭優(yōu)勢（技術(shù)、質(zhì)量、服務(wù)、成本）的核心。成本管理水平的高低是企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制的運(yùn)行效果的績效指標(biāo)。日本和歐美一直對成本管理進(jìn)行研究，并從九十年代開始全面推廣以美國哈佛商學(xué)院教授、會計(jì)學(xué)權(quán)威羅伯特？卡普蘭（Robert Kaplan）和羅賓？庫珀（Robin Cooper）為代表所建立的面向流程管理的“作業(yè)成本法管理”。

　　2.我國企業(yè)在成本管理無論從理念上或者手段上比西方國家落后20多年。無效的浪費(fèi)沒有得到控制。這種現(xiàn)象在大中型企業(yè)比較嚴(yán)重，根據(jù)估計(jì)，僅企業(yè)兩大管理不善成本（質(zhì)量成本和效率成本）就占企業(yè)生產(chǎn)總值的2%以上。如果按國民生產(chǎn)總值GDP計(jì)算，那就是GDP的2%以上。為此，國家經(jīng)委在1993年在全國倡導(dǎo)學(xué)習(xí)邯鄲鋼鐵廠的“目標(biāo)成本法”?！澳繕?biāo)成本法”是日本制造業(yè)創(chuàng)立的成本管理方法。但是，由于“目標(biāo)成本法”并沒有從理論上進(jìn)行總結(jié)和存在局限性。因此，它在我國并沒有得到普遍性應(yīng)用推廣。

　　3.隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化和我國進(jìn)入WTO，企業(yè)的競爭環(huán)境發(fā)生結(jié)構(gòu)上的改變：企業(yè)之間的競爭發(fā)展成企業(yè)全程供應(yīng)鏈之間的競爭。而企業(yè)全程供應(yīng)鏈的競爭反映在供應(yīng)鏈之間的技術(shù)、質(zhì)量、服務(wù)、成本四個方面的競爭。在技術(shù)和質(zhì)量方面，我們看到ISO 9000質(zhì)量體系在整個供應(yīng)鏈進(jìn)行認(rèn)證；在服務(wù)方面，我們看到第三方物流的產(chǎn)生；但在成本管理方面是個空白。因此，創(chuàng)立以供應(yīng)鏈成本管理理論和體系認(rèn)證就成為當(dāng)今企業(yè)管理的迫切問題。從市場上，我們可以看到不絕于耳的價格大戰(zhàn)就印證了這一點(diǎn)。

　　二、泛系論與成本管理的關(guān)系

　　在把泛系理論應(yīng)用在成本管理里的整個過程中，我主要采用了泛系相對論。確定了：

　　1）成本控制體系的觀控模式

　　成本控制體系={（組織——PDCA觀控模式（方法）\環(huán)境）/對象（屬性，關(guān)系）}

　　PDCA代表：P–計(jì)劃（Plan），D–執(zhí)行（Do），C–控制（Control），A–改善（Ameliorate）。

　　2）關(guān)系結(jié)構(gòu)

　　基于泛系論提出對象之間存在的12種一般性關(guān)系：宏微、因果、局整、主次、模擬、生克、形影、串并、觀控、集散、異同、動靜。著名的管理學(xué)專家Katz & Kahn提出：社會系統(tǒng)表現(xiàn)出各種各樣的相互關(guān)系。一個組織能夠經(jīng)歷重大波折而依然生存下來的原因是各種事物的關(guān)系而不是事物本身。這些原因使系統(tǒng)保持了始終如一的連貫性。這與泛系理論側(cè)重關(guān)系的研究異曲同工。因此，建立有效的成本控制系統(tǒng)必須是從分析成本管理對象之間的關(guān)系出發(fā)。

　　3）泛箱原理

　　運(yùn)用泛箱原理，針對不同企業(yè)的情況建立白箱、黑箱、灰箱模型來模擬成本運(yùn)動過程。

　　三、應(yīng)用泛系論的兩大成果：成本控制體系標(biāo)準(zhǔn)（CSO 2000）和作業(yè)成本管理軟件

　　根據(jù)以上泛系理論的思想，在對傳統(tǒng)的成本管理理論進(jìn)行了系統(tǒng)的剖析。創(chuàng)立了多因多果成本核算模型，解決了傳統(tǒng)成本管理理論（包括國外的作業(yè)成本法核算）受會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)影響的局限性，把傳統(tǒng)的核算關(guān)系由多因一果改變成多因多果：即在企業(yè)整個經(jīng)營過程中，資源的投入不僅產(chǎn)生了有形的經(jīng)營成果-產(chǎn)品，而且也培育了無形的經(jīng)營成果–質(zhì)量水平、效率水平、人力資源水平、市場網(wǎng)絡(luò)和增值作業(yè)水平等，這些成本都應(yīng)該進(jìn)行核算，而不能僅僅核算產(chǎn)品成本?；谶@個模型，我提出了面向供應(yīng)鏈的成本控制體系標(biāo)準(zhǔn)（CSO 2000）和開發(fā)了作業(yè)成本管理軟件。泛系論主要應(yīng)用在如下：

　　1.質(zhì)量成本的結(jié)構(gòu)分析

　　分析的切入點(diǎn)是質(zhì)量成本核算問題。通過分析質(zhì)量成本組成中預(yù)防成本和故障成本之間存在生克關(guān)系，確定了在預(yù)防成本和故障成本在預(yù)算或核算中必須遵循定量上的反比關(guān)系。結(jié)合成本核算模型和生克關(guān)系，企業(yè)通過質(zhì)量成本的核算，能夠按照ISO 9000：2000的要求，掌握是否通過適當(dāng)?shù)卦黾宇A(yù)防成本而達(dá)到故障成本的大量減少和總質(zhì)量成本減少的目的。從而有效地評估ISO 9000在企業(yè)實(shí)施的效果。在此基礎(chǔ)上，生克關(guān)系也擴(kuò)展到效率成本和風(fēng)險(xiǎn)成本的核算。

　　2.成本核算模型的三種方式：白箱、黑箱、灰箱模型

　　國外先進(jìn)的作業(yè)成本核算模型由于只能采用了白箱的形式而導(dǎo)致作業(yè)成本數(shù)據(jù)量過大，造成效率偏低的狀況。為此，成本核算模型可以由企業(yè)自定義作業(yè)的數(shù)量，滿足了企業(yè)成本效益原則。

　　3.成本控制項(xiàng)目的選擇根據(jù)成本控制項(xiàng)目之間的主次關(guān)系和80/20原則來確定

　　通過2001和2002年在廣州五羊摩托車公司實(shí)施成本控制體系標(biāo)準(zhǔn)（CSO 2000）和作業(yè)成本管理軟件，在科學(xué)管理決策上取得以下效果和質(zhì)的飛躍：

　　1.通過建立最優(yōu)化的數(shù)學(xué)模型，結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部資源狀況、生產(chǎn)能力和市場銷售狀況等各種因素，對企業(yè)的產(chǎn)品品種進(jìn)行了優(yōu)化組合。

　　2.管理不善成本（質(zhì)量和效率成本）下降了63.01%（絕對值為人民幣230萬元）。2002年比2001年在產(chǎn)值增加20%前提下運(yùn)營成本下降了24.62%（絕對值為人民幣980萬元）。

　　3.通過成本核算模型和多元化的成本對象（產(chǎn)品、質(zhì)量、效率、人力資源、作業(yè)、銷售地區(qū)）的建立，從部門責(zé)任中心、資源投入、作業(yè)過程和成本對象產(chǎn)出四個方面進(jìn)行成本預(yù)算和核算，清晰地反映了企業(yè)的四個方面及多層次的成本結(jié)構(gòu)和資源分布狀況。為企業(yè)管理層的成本管理決策提供了有效科學(xué)的信息。

　　4.通過質(zhì)量成本的核算，對ISO 9002質(zhì)量管理體系實(shí)施的情況進(jìn)行了有效的評估。

　　5.通過產(chǎn)品純成本的核算和分析，確定了產(chǎn)品成本的底線，為市場價格競爭提供正確和準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本下限信息。

　　6.通過效率成本的核算和分析，對發(fā)生在生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)的非正常效率損失成本進(jìn)行控制；同時通過合理調(diào)整各生產(chǎn)車間的人手，降低正常效率損失成本。

　　7.通過銷售地區(qū)成本的核算和分析，制定了不同銷售地區(qū)的銷售策略。

　　8.通過資金成本分別在采購部、車間和銷售部的核算和分析，把原來單純由財(cái)務(wù)部托管的財(cái)務(wù)費(fèi)用建立在真正消耗的部門上，使這些部門分別負(fù)責(zé)起原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)品的庫存積壓的責(zé)任。

　　通過人力資源成本的核算和分析，從人才服務(wù)的重點(diǎn)向人才引進(jìn)和培訓(xùn)轉(zhuǎn)移。