財(cái)政部于1999年制定、發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》，并于2001年1月進(jìn)行了修訂，對(duì)規(guī)范企業(yè)非貨幣性交易的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，具有重要意義。但筆者對(duì)其中的幾個(gè)問(wèn)題還有些疑慮，有待于進(jìn)一步明確。

　　疑點(diǎn)之一：關(guān)于補(bǔ)價(jià)的計(jì)算及收益的確認(rèn)問(wèn)題。根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性交易中收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)確認(rèn)收益，其計(jì)算公式為：應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)-（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值。筆者認(rèn)為，此規(guī)定有兩點(diǎn)應(yīng)予明確和完善：第一，收到補(bǔ)價(jià)方，只有在資產(chǎn)的公允價(jià)值大于資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，才能確認(rèn)收益；第二，此公式有不完善之處，因?yàn)楫?dāng)交易的非貨幣性資產(chǎn)涉及稅金時(shí)，補(bǔ)價(jià)的計(jì)算可能涉及到稅款。例如A公司用固定資產(chǎn)交換B公司庫(kù)存商品。固定資產(chǎn)賬面價(jià)值8萬(wàn)元，公允價(jià)值9萬(wàn)元；庫(kù)存商品的賬面成本9萬(wàn)元，公允價(jià)值10萬(wàn)元，增值稅率17%.A公司向B公司支付2.7萬(wàn)元（10萬(wàn)元-9萬(wàn)元+1.7萬(wàn)元），其中1.7萬(wàn)元稅款與B公司的收益無(wú)關(guān)，必須在確認(rèn)收益之前予以扣除。

　　疑點(diǎn)之二：判斷交易究竟是貨幣性交易還是非貨幣性交易。新準(zhǔn)則規(guī)定，如果支付的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）不高于25%（小于或等于25%），視為非貨幣性交易；否則，應(yīng)視為貨幣性交易。對(duì)此規(guī)定，筆者認(rèn)為，有兩點(diǎn)需要進(jìn)一步明確：第一，當(dāng)非貨幣性交易涉及存貨時(shí)，換入存貨的公允價(jià)值是否包括增值稅。根據(jù)筆者理解，增值稅屬價(jià)外稅，因此，存貨的公允價(jià)值不應(yīng)包括增值稅。對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)講，因其增值稅不實(shí)行抵扣制度，常包括在公允價(jià)值之內(nèi)。為了公允價(jià)值概念的統(tǒng)一性，建議都不列入資產(chǎn)的公允價(jià)值。第二，如果補(bǔ)價(jià)中涉及了稅款，而公允價(jià)值中不涉及稅款，那末，在計(jì)算貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）占換入資產(chǎn)公允價(jià)值比例時(shí)，就必須將補(bǔ)價(jià)中的稅款予以扣除。否則，分子和分母的計(jì)算口徑不一致。

　　疑點(diǎn)之三：新準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易涉及多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，需要按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但對(duì)換入存貨時(shí)涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理并未說(shuō)明。筆者認(rèn)為，在按公允價(jià)值比例分配換入資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)從換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額中扣除增值稅額，然后進(jìn)行分配。如果企業(yè)涉及的增值稅是可以抵扣的，則計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”；如果增值稅是不允許抵扣的，則待分配結(jié)束后，再將增值稅額計(jì)入有關(guān)存貨的價(jià)值。

　　例如：甲公司與乙公司進(jìn)行非貨幣性交易。甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用的一輛汽車和一臺(tái)小型設(shè)備換入乙公司庫(kù)存商品（甲公司也作庫(kù)存商品用）和計(jì)算機(jī)。汽車的賬面原值50萬(wàn)元，累計(jì)折舊30萬(wàn)元，公允價(jià)值25萬(wàn)元；小型設(shè)備賬面原值20萬(wàn)元，累計(jì)折舊8萬(wàn)元，公允價(jià)值15萬(wàn)元；庫(kù)存商品的賬面價(jià)值30萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格和公允價(jià)值均為35萬(wàn)元，增值稅率17%；計(jì)算機(jī)的賬面原值10萬(wàn)元，累計(jì)折舊6萬(wàn)元，公允價(jià)值5萬(wàn)元。假設(shè)雙方交易不涉及補(bǔ)價(jià)，沒(méi)有其他費(fèi)用，也未對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備金。

　　甲公司在確認(rèn)材料和計(jì)算機(jī)入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)區(qū)分兩種情況：

　　第一，如果甲公司為一般納稅人。

　　材料和計(jì)算機(jī)入賬價(jià)值總額=（50-30）+（208）-35×17%=26.05（萬(wàn)元）

　　庫(kù)存商品公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=35/（35+5）=87.5%

　　計(jì)算機(jī)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=5/（35+5）=12.5%

　　庫(kù)存商品的入賬價(jià)值=26.05×87.5%=22.79（萬(wàn)元）

　　應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）=35×17%=5.95（萬(wàn)元）

　　計(jì)算機(jī)的入賬價(jià)值=26.05×12.5%=3.26（萬(wàn)元）

　　第二，如果甲公司為小規(guī)模納稅人。

　　庫(kù)存商品的入賬價(jià)值=26.05×87.5%+35×17%=28.74（萬(wàn)元）

　　計(jì)算機(jī)的入賬價(jià)值=26.05×12.5%=3.26（萬(wàn)元）

　　疑點(diǎn)之四：新準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值高于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，不會(huì)高估資產(chǎn)、虛增所有者權(quán)益，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。但從另一個(gè)角度來(lái)看，當(dāng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值低于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，會(huì)出現(xiàn)相反的結(jié)果。為貫徹謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在期末根據(jù)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的原則和方法對(duì)可能多計(jì)的資產(chǎn)價(jià)值及時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備金。