財(cái)政部財(cái)會字[1998]23號關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——收入》的通知，要求上市公司從1999年1月1日起執(zhí)行，其他企業(yè)暫不執(zhí)行。準(zhǔn)則頒布后對促進(jìn)上市公司的會計(jì)核算，提高會計(jì)信息質(zhì)量起到了積極的推動作用，但仔細(xì)研究發(fā)現(xiàn)尚存在一些不完善、不妥當(dāng)之處，筆者舉例說明如下： 

　　在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——收入》指南中，有關(guān)銷售退回的賬務(wù)處理是這樣的： 

　　例：某生產(chǎn)企業(yè)1997年12月18日銷售A商品一批，售價50000元，增值稅額8500元，成本26000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。買方于12月27日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元。1998年5月20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。 

　　該企業(yè)所作分錄為： 

　　1.銷售商品時： 

　　借：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　　　58500 
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　50000 
　　　　  應(yīng)交稅金棗應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8500 

　　同時： 

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 26000 
　　　貸：庫存商品   26000 

　　2.收回貨款時： 

　　借：銀行存款     57500 
　　　  財(cái)務(wù)費(fèi)用     1000 
　　　貸：應(yīng)收賬款   58500 

　　3.銷售退回時： 

　　借：主營業(yè)務(wù)收入                   50000 
　　　  應(yīng)交稅金棗應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8500 

　　　貸：銀行存款                     57500 
　　　　  財(cái)務(wù)費(fèi)用                     1000 

　　同時： 

　　借：庫存商品                        26000 
　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本                  26000 

　　如上述銷售退回是在1998年1月份財(cái)務(wù)報告批準(zhǔn)報出前發(fā)生的，該項(xiàng)銷售退回應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，在1998年賬上作如下調(diào)整分錄(假定該企業(yè)所得稅率為33％)： 

　　借：以前年度損益調(diào)整               49000 
　　　  應(yīng)交稅金棗應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8500 
　　　貸：銀行存款                     57500 

　　借：庫存商品                       26000 
　　　貸：以前年度損益調(diào)整             26000 

　　借：應(yīng)交稅金棗應(yīng)交所得稅          7590 
　　　貸：以前年度損益調(diào)整            7590 

　　“以前年度損益調(diào)整”科目余額15410元應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目： 

　　借：利潤分配            15410 
　　　貸：以前年度損益調(diào)整  15410 

　　同時在1997年度報表中作如下調(diào)整：1.在資產(chǎn)負(fù)債表中沖減銀行存款57500元，增加存貨成本26000元，沖減應(yīng)交稅金16090元；2.在利潤表中沖減收入50000元，成本26000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用1000元，所得稅7590元。值得注意的是，如現(xiàn)金折扣是在1998年發(fā)生的，則不需要在1997年度報表中沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。同時在1998年賬上應(yīng)作如下調(diào)整： 

　　借：以前年度損益調(diào)整               50000 
　　　  應(yīng)交稅金棗應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8500 

　　　貸：銀行存款                     57500 
　　　　  財(cái)務(wù)費(fèi)用                      1000 

　　借：庫存商品                       26000 
　　　貸：以前年度損益調(diào)整             26000 

　　有關(guān)沖減所得稅和結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的分錄同上，這里省略。 

　　上述例子在進(jìn)行賬務(wù)處理時，其中銷售退回的分錄分別在借方?jīng)_減“主營業(yè)務(wù)收入”、“以前年度損益調(diào)整”及借記“應(yīng)交稅金棗應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”，這樣操作存在以下問題： 

　　1.在“應(yīng)交稅金棗應(yīng)交增值稅”賬戶結(jié)構(gòu)中，借方只有“進(jìn)項(xiàng)稅額”和“已交稅金”兩個明細(xì)科目，并沒有“銷項(xiàng)稅額”一欄，“銷項(xiàng)稅額”在貸方，這給會計(jì)人員登記賬目帶來了困難，在實(shí)際操作過程中難以執(zhí)行。 

　　2.“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入，其貸方反映企業(yè)發(fā)生的主營業(yè)務(wù)收入，借方反映轉(zhuǎn)入本年利潤的金額，采用上述操作處理會造成“主營業(yè)務(wù)收入”的借方和貸方同時虛增50000元，與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不符，使會計(jì)信息失真。 

　　3.“主營業(yè)務(wù)收入”的貸方發(fā)生額與會計(jì)報表利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目相差50000元，造成賬表不符。要消除以上影響，筆者認(rèn)為應(yīng)將上述分錄中的3更正為 

　　借：銀行存款           57500 
　　　  財(cái)務(wù)費(fèi)用            1000 

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入                 50000 
　　　　  應(yīng)交稅金棗應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 8500 

　　同時：借：主營業(yè)務(wù)成本    26000 
            貸：庫存商品      26000 

    這樣便可消除以上影響因素。