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關于債務重組準則的幾點看法
對于財政部頒布的《企業(yè)會計準則——債務重組》（以下簡稱“準則”），筆者有幾點問題在此提出與同仁探討。
一、關于以低干原債務的現(xiàn)金清償
準則規(guī)定：“以低于原債務的現(xiàn)金清償某項債務，債權人應將重組債權的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損失?！贝隧椧?guī)定實際上只是規(guī)定了債權人收到的現(xiàn)金小于原債權的賬面價值的情形，但在實務中，債權人收到的現(xiàn)金有可能大于或等于原債權的賬面價值，準則對此并未作出明確規(guī)定。
例如：甲公司拖欠乙公司的債務金額為3萬元，經(jīng)雙方協(xié)議，甲以2.8萬元的現(xiàn)金清償，乙公司為該項應收賬款計提了3 000元的壞賬準備。
由上可知，乙企業(yè)的應收賬款的賬面價值為27 000元，但收到28 000元的現(xiàn)金，乙企業(yè)賬面上會出現(xiàn)1 000元的債務重組收益。但依據(jù)準則的規(guī)定，債權人和債務人均不能確認債務重組收益，以免使利潤表中出現(xiàn)過多的營業(yè)外利潤，給報表的閱讀者造成誤解。所以，筆者認為該筆經(jīng)濟業(yè)務應編制的會計分錄為：借：銀行存款28 000元，壞賬準備2 000元；貸：應收賬款30 000元。期末終了，再以企業(yè)其他應收賬款明細賬戶的余額為依據(jù)，調(diào)整“壞賬準備”賬戶，沖減或調(diào)增“管理費用”賬戶。
根據(jù)分析上例，筆者建議對準則作以下補充：“以高于原債務的現(xiàn)金清償某項債務時，債權人應將原債權的賬面價值與收到現(xiàn)金的差額，先抵銷壞賬準備，不足抵銷的，確認為債務重組損失。”
二、關于長期股權投資印花稅的處理
準則規(guī)定“在債務轉為股本時，債務人可能發(fā)生的印花稅，計人當期損益?！钡珜鶛嗳私患{的印花稅的處理，準則中的兩個例題有相違背之處，一例將其計人長期股權投資成本；一例將其計人管理費用。筆者認為印花稅均應在發(fā)生時，計人當期損益。
三、有關債務重組所得稅問題
準則將債務人的債務重組收益直接記人“資本公積”科目，而同一筆經(jīng)濟業(yè)務引起的債權人的債務重組損失記人“營業(yè)外支出——債務重組損失”科目。這就使國家所得稅的稅收遭受了損失，債務人計人的營業(yè)外支出將來可在計算應納稅所得額時扣除，債務人的債務重組收益不計人收人額，免交所得稅。鑒于稅法和準則對此項問題規(guī)定的差異，應將債務人確定的債務重組收益，預計出應交的所得稅，記人“遞延稅款”科目，剩余部分記人“資本公積”科目。
例如：債務人以一批產(chǎn)品償付10 000元的債務，產(chǎn)品的賬面價值為8 000元，對外銷售售價為8 500元，增值稅率為17％，所得稅率為33％，則債務人的會計分錄為：借：應付賬款10 000元；貸：庫存商品8 000元，應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1 445元（8 500X17％），遞延稅款183.15元（555X33%），資本公積371.85元。
一、關于以低干原債務的現(xiàn)金清償
準則規(guī)定：“以低于原債務的現(xiàn)金清償某項債務，債權人應將重組債權的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損失?！贝隧椧?guī)定實際上只是規(guī)定了債權人收到的現(xiàn)金小于原債權的賬面價值的情形，但在實務中，債權人收到的現(xiàn)金有可能大于或等于原債權的賬面價值，準則對此并未作出明確規(guī)定。
例如：甲公司拖欠乙公司的債務金額為3萬元，經(jīng)雙方協(xié)議，甲以2.8萬元的現(xiàn)金清償，乙公司為該項應收賬款計提了3 000元的壞賬準備。
由上可知，乙企業(yè)的應收賬款的賬面價值為27 000元，但收到28 000元的現(xiàn)金，乙企業(yè)賬面上會出現(xiàn)1 000元的債務重組收益。但依據(jù)準則的規(guī)定，債權人和債務人均不能確認債務重組收益，以免使利潤表中出現(xiàn)過多的營業(yè)外利潤，給報表的閱讀者造成誤解。所以，筆者認為該筆經(jīng)濟業(yè)務應編制的會計分錄為：借：銀行存款28 000元，壞賬準備2 000元；貸：應收賬款30 000元。期末終了，再以企業(yè)其他應收賬款明細賬戶的余額為依據(jù)，調(diào)整“壞賬準備”賬戶，沖減或調(diào)增“管理費用”賬戶。
根據(jù)分析上例，筆者建議對準則作以下補充：“以高于原債務的現(xiàn)金清償某項債務時，債權人應將原債權的賬面價值與收到現(xiàn)金的差額，先抵銷壞賬準備，不足抵銷的，確認為債務重組損失。”
二、關于長期股權投資印花稅的處理
準則規(guī)定“在債務轉為股本時，債務人可能發(fā)生的印花稅，計人當期損益?！钡珜鶛嗳私患{的印花稅的處理，準則中的兩個例題有相違背之處，一例將其計人長期股權投資成本；一例將其計人管理費用。筆者認為印花稅均應在發(fā)生時，計人當期損益。
三、有關債務重組所得稅問題
準則將債務人的債務重組收益直接記人“資本公積”科目，而同一筆經(jīng)濟業(yè)務引起的債權人的債務重組損失記人“營業(yè)外支出——債務重組損失”科目。這就使國家所得稅的稅收遭受了損失，債務人計人的營業(yè)外支出將來可在計算應納稅所得額時扣除，債務人的債務重組收益不計人收人額，免交所得稅。鑒于稅法和準則對此項問題規(guī)定的差異，應將債務人確定的債務重組收益，預計出應交的所得稅，記人“遞延稅款”科目，剩余部分記人“資本公積”科目。
例如：債務人以一批產(chǎn)品償付10 000元的債務，產(chǎn)品的賬面價值為8 000元，對外銷售售價為8 500元，增值稅率為17％，所得稅率為33％，則債務人的會計分錄為：借：應付賬款10 000元；貸：庫存商品8 000元，應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1 445元（8 500X17％），遞延稅款183.15元（555X33%），資本公積371.85元。
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