財(cái)政部于2001年1月18日新頒布和修訂了無形資產(chǎn)等八項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則實(shí)施后，在業(yè)內(nèi)產(chǎn)生了較大的反響，本報(bào)記者為此采訪了我國會計(jì)專家、天健會計(jì)師事務(wù)所首席合伙人陳建明博士和幾家大型企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，了解了他們對新準(zhǔn)則的看法和評價(jià)。

　　天健會計(jì)師事務(wù)所陳建明博士認(rèn)為：新出臺的8項(xiàng)準(zhǔn)則—— 對注冊會計(jì)師提出了更高要求 
　　
　　記者：新頒布的無形資產(chǎn)等3項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則有哪些主要內(nèi)容?其精髓是什么? 
　　
　　陳建明：無論是無形資產(chǎn)的會計(jì)核算，還是借款費(fèi)用、租賃的核算，在原來的《股份有限公司會計(jì)制度》、《外商投資企業(yè)會計(jì)制度》以及各行業(yè)會計(jì)制度中都有所涉及。但原來的規(guī)定在某些方面過于原則，難以指導(dǎo)實(shí)務(wù)工作，特別是近幾年來，資本市場的高速發(fā)展所帶來的許多新情況、新問題，使得原有的這些規(guī)定難以適應(yīng)。 
　　
　　無形資產(chǎn)準(zhǔn)則等3項(xiàng)新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則在相關(guān)會計(jì)核算問題上作出了重大改進(jìn)。就無形資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則來講，其重大改進(jìn)主要表現(xiàn)在這幾個方面：一是明確規(guī)定了研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，這一規(guī)定與原《股份有限公司會計(jì)制度》是吻合的，但與1993年財(cái)政部頒布的科技企業(yè)會計(jì)處理問題的補(bǔ)充規(guī)定存在重大不一致，1993年的規(guī)定表明，研究和開發(fā)費(fèi)用是可以資本化的；二是明確規(guī)定無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，必須在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，這是原來的各種會計(jì)制度所沒有規(guī)定的；三是對無形資產(chǎn)的減值和報(bào)廢作出了詳細(xì)的規(guī)定，要求企業(yè)定期檢查無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，將賬面價(jià)值超過可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備，要求企業(yè)將預(yù)期不能帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，這也是原來的各種會計(jì)制度所沒有規(guī)定的。 
　　
　　就借款費(fèi)用會計(jì)準(zhǔn)則來講，其重大改進(jìn)主要表現(xiàn)在以下五個方面：一是對借款費(fèi)用的范圍作出了界定，指出借款費(fèi)用包括因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額；二是明確規(guī)定只有因?qū)ｉT借款而發(fā)生的借款費(fèi)用才能夠予以資本化；三是規(guī)定了資本化開始的條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始；四是按照國際慣例對資本化金額的確定作出了相應(yīng)的規(guī)定；五是對資本化的暫停和終止作出了規(guī)定。應(yīng)該說，借款費(fèi)用會計(jì)準(zhǔn)則與以前的各種規(guī)定相比較，更加詳細(xì)，更加具有可操作性，也更符合國際慣例。 
　　
　　就租賃會計(jì)準(zhǔn)則而言，其重大改進(jìn)主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是對融資租賃和經(jīng)營租賃的判斷作出了明確的規(guī)定，要求根據(jù)租賃交易的實(shí)質(zhì)來確定租賃的種類；二是按照國際慣例對融資租賃的會計(jì)處理作出了具體的規(guī)定。就承租人而言，首先需要將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值與最低租賃付款額之間的差額記錄為未確認(rèn)的融資費(fèi)用；然后需要將未確認(rèn)的融資費(fèi)用在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)偅凑张c自有折舊資產(chǎn)一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。就出租人來說，首先應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益；然后要將未實(shí)現(xiàn)融資收益在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分配，采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的融資收入。超過一個租金支付期未收到的租金，應(yīng)停止確認(rèn)融資收入，其已確認(rèn)的融資收入，應(yīng)當(dāng)予以沖回，轉(zhuǎn)作表外核算。 
　　
　　記者：新修訂的投資等5項(xiàng)準(zhǔn)則有哪些重要改動? 
　　
　　陳建明：投資準(zhǔn)則的重大改動有二：一是由于非貨幣性交易及債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行了重大改動，所以投資準(zhǔn)則要求對以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的長期股權(quán)投資，及以債務(wù)重組而取得的投資，其初始投資成本按修改后的非貨幣性交易及債務(wù)重組準(zhǔn)則確定；二是當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位有其他額外責(zé)任(如提供擔(dān)保)，按權(quán)益法確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，應(yīng)該考慮這一額外責(zé)任，這就意味著可能將投資賬面價(jià)值調(diào)整為負(fù)數(shù)，這樣的規(guī)定存在一定的問題，所以修改后的準(zhǔn)則取消了這一規(guī)定。 
　　
　　債務(wù)重組準(zhǔn)則的重大改動主要表現(xiàn)在債務(wù)人對重組損益的會計(jì)處理上。按原來的規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組損益直接計(jì)入當(dāng)期損益，結(jié)果導(dǎo)致許多企業(yè)通過大規(guī)模的債務(wù)重組調(diào)節(jié)利潤?？紤]這一實(shí)際情況，修改后的準(zhǔn)則要求將重組收益確認(rèn)為資本公積，重組損失確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。 
　　
　　非貨幣性交易準(zhǔn)則的改動非常大，相當(dāng)于重新制定這一準(zhǔn)則。原來的準(zhǔn)則將資產(chǎn)區(qū)分為待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn)，將非貨幣性交易區(qū)分為同類非貨幣性交易和不同類非貨幣性交易，并要求根據(jù)不同的非貨幣性交易采用不同的會計(jì)處理方法。根據(jù)原來的準(zhǔn)則，企業(yè)可以通過非貨幣性交易產(chǎn)生利潤，這便使一些企業(yè)通過非貨幣性交易調(diào)節(jié)利潤成為可能。修改后的準(zhǔn)則簡化了非貨幣性交易的會計(jì)處理，不區(qū)分非貨幣性交易的種類，而直接根據(jù)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，考慮支付或收到的補(bǔ)價(jià)以及支付的相關(guān)稅費(fèi)，確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，非貨幣性交易的過程中，不產(chǎn)生損益。 
　　
　　比較而言，會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正準(zhǔn)則及現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的改動不是很大。前者主要是對一些企業(yè)通過濫用會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)及其變更來調(diào)節(jié)利潤的行為作出了規(guī)范，規(guī)定這種情況應(yīng)作為重大會計(jì)差錯進(jìn)行處理，即隨意變更會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)要調(diào)整期初留存收益和會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。后者主要是針對原來準(zhǔn)則對現(xiàn)金流量的列示過細(xì)，不利于操作所作出的修改，如增值稅的列示，其實(shí)在該準(zhǔn)則出臺以后，財(cái)政部也通過《股份有限公司會計(jì)制度》的補(bǔ)充規(guī)定作出了一些修改。 
　　
　　記者：這8項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則對一般企業(yè)、對上市公司可能產(chǎn)生哪些積極影響? 
　　
　　陳建明：無論是對一般企業(yè)，還是對上市公司，這8項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則，均會產(chǎn)生一定的積極影響。歸納一下，主要是兩個方面的積極影響：一是資產(chǎn)更加真實(shí)，資產(chǎn)中原有的一些水分在實(shí)施這8項(xiàng)準(zhǔn)則后將被剔除出去；二是利潤更加真實(shí)，在實(shí)施這些準(zhǔn)則后，企業(yè)難以通過一些非常的因素，如債務(wù)重組，非貨幣性交易，會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更等來操縱利潤。這也就是說，在實(shí)施這8項(xiàng)準(zhǔn)則后，企業(yè)提供的會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性就有了制度基礎(chǔ)，會計(jì)信息的可靠性將有所加強(qiáng)，這無疑對于證券市場的規(guī)范發(fā)展，防止和糾正會計(jì)信息嚴(yán)重失真，凈化經(jīng)濟(jì)環(huán)境均有積極的作用。 
　　
　　記者：這8項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則對注冊會計(jì)師審計(jì)有哪些影響? 
　　
　　陳建明：這8項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則對注冊會計(jì)師審計(jì)的影響也可以歸納為兩點(diǎn)。一是貫徹實(shí)施這些準(zhǔn)則，需要注冊會計(jì)師提高并有效運(yùn)用其專業(yè)判斷。無論是無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取，還是融資租賃的會計(jì)處理，均對注冊會計(jì)師的專業(yè)判斷能力提出了新的要求。二是注冊會計(jì)師審計(jì)所面臨的壓力更大，由于新的準(zhǔn)則要求企業(yè)必須采用更加穩(wěn)健的會計(jì)政策，糾正、斬?cái)嗔艘恍┢髽I(yè)粉飾會計(jì)報(bào)表的路子。因此，這些準(zhǔn)則的實(shí)施，一方面將剔除企業(yè)資產(chǎn)、業(yè)績中的水分，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，讓一些企業(yè)面臨多方面的壓力；另一方面，這些企業(yè)必然會將其壓力轉(zhuǎn)嫁至注冊會計(jì)師，讓注冊會計(jì)師少剔除一些水分，多做一些業(yè)績。所以，在這種情況下，注冊會計(jì)師需要嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則的規(guī)定服好務(wù)，把好關(guān)，嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，做到獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見。 
　　
　　記者：您認(rèn)為這8項(xiàng)準(zhǔn)則還存在哪些不足? 
　　
　　陳建明：這8項(xiàng)準(zhǔn)則的不足是需要實(shí)踐來發(fā)現(xiàn)的。從目前來看，我個人認(rèn)為，有以下二個問題是需要討論和考慮的： 
　　
　　第一，根據(jù)無形資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值這個問題比較復(fù)雜，不能一概而論。 
　　
　　第二，非貨幣性交易有可能變成貨幣性交易的問題也需要進(jìn)行研究。 

　　中外運(yùn)空運(yùn)發(fā)展股份有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)張葵認(rèn)為新出臺的8項(xiàng)準(zhǔn)則—— 
　　針對性強(qiáng) 
　　實(shí)用有效 

　　8項(xiàng)準(zhǔn)則對規(guī)范企業(yè)會計(jì)核算行為，真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，提高會計(jì)信息質(zhì)量，有重要作用。債務(wù)重組、非貨幣性交易、會計(jì)政策變更等準(zhǔn)則均要求追溯調(diào)整，會在一定程度上影響某些企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。 

　　無形資產(chǎn)準(zhǔn)則首次要求計(jì)提減值準(zhǔn)備，十分符合當(dāng)前企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新速度加快，無形資產(chǎn)使用周期縮短的客觀實(shí)際，有利于反映其真實(shí)價(jià)值。租賃準(zhǔn)則對融資租賃條件下承租人的會計(jì)處理提出了更高的要求，對會計(jì)信息的精確度也提出了新標(biāo)準(zhǔn)。 
　　
　　債務(wù)重組準(zhǔn)則和非貨幣性交易準(zhǔn)則的修訂，將有效避免非經(jīng)營損益對企業(yè)利潤的歪曲。修訂后的現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則簡化了列報(bào)項(xiàng)目，允許采用修訂前的參考格式，很切合當(dāng)前企業(yè)的會計(jì)技術(shù)條件和各界對現(xiàn)金流量信息的需求。 
　　
　　新準(zhǔn)則出臺后，我們公司內(nèi)部及時(shí)組織學(xué)習(xí)，并對很多細(xì)節(jié)問題展開討論。大家普遍認(rèn)為新準(zhǔn)則頒布及時(shí)，針對性強(qiáng)，實(shí)用有效。同時(shí)，部分同志也提出了一些建議，希望會計(jì)準(zhǔn)則的某些條款能行文更加通俗易懂，表述更加詳細(xì)，以便于基層同志的理解和執(zhí)行。 

　　北京經(jīng)開投資開發(fā)股份有限公司總會計(jì)師周世義認(rèn)為新準(zhǔn)則—— 
　　有簡化也有細(xì)化 
　　
　　新準(zhǔn)則對多處會計(jì)處理進(jìn)行了重大調(diào)整，目前存在的很多普遍問題將得到有效遏制和規(guī)范。企業(yè)債務(wù)重組收益由計(jì)入當(dāng)期損益改為資本公積，債務(wù)人據(jù)此實(shí)現(xiàn)巨額賬面利潤的途徑也將不存在。借款費(fèi)用資本化的開始、暫停和停止等條款非常精細(xì)，可操作性強(qiáng)。在非貨幣性交易、債務(wù)重組和初始投資成本確認(rèn)等多處，淡化了公允價(jià)值，更多地采用了賬面價(jià)值，十分符合當(dāng)前國情。 
　　
　　通過新準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施，廣大投資者利益將得到有效保護(hù)，同時(shí)也有利于國有資產(chǎn)保值、增值。新準(zhǔn)則為證券市場退出機(jī)制的建立創(chuàng)造了條件，將促使企業(yè)把注意力更多地放到主業(yè)上來。優(yōu)勝劣汰，有死有活，市場將更現(xiàn)生機(jī)。 
　　
　　“既有簡化，也有細(xì)化，更加符合目前國情”。這是業(yè)內(nèi)同行對新準(zhǔn)則進(jìn)行探討的總體評價(jià)。另外大家還提出了兩條建議：一是我國會計(jì)政策法規(guī)變化較頻繁，穩(wěn)定性差，基層實(shí)務(wù)工作不好做，建議適用性與前瞻性并重。二是會計(jì)政策法規(guī)的宣傳教育應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化，尤其對企業(yè)經(jīng)營管理人員的會計(jì)知識教育亟待加強(qiáng)。 

　　在對某貿(mào)易股份有限公司財(cái)務(wù)總經(jīng)理的采訪中，他認(rèn)為新準(zhǔn)則是—— 
　　對財(cái)務(wù)人員的新挑戰(zhàn) 
　　
　　新準(zhǔn)則與國際慣例更加貼近，更加符合當(dāng)前國情，也是對財(cái)務(wù)人員素質(zhì)和能力的新挑戰(zhàn)。 
　　
　　作為一家主要從事進(jìn)出口、國際招投標(biāo)等對外貿(mào)易為主的上市公司，其內(nèi)部財(cái)務(wù)管理一直力求穩(wěn)健。新準(zhǔn)則的出臺，有力規(guī)范了整個企業(yè)界的會計(jì)行為，對市場環(huán)境起到了凈化作用，是對整個會計(jì)法規(guī)體系改革的進(jìn)一步凈化。另外還從制度上強(qiáng)化了企業(yè)財(cái)務(wù)人員的判斷能力，避免了很多潛在的風(fēng)險(xiǎn)。 
　　
　　新準(zhǔn)則對收入的確認(rèn)更為穩(wěn)健與謹(jǐn)慎，對雖能預(yù)見但未真正實(shí)現(xiàn)的收入不允許確認(rèn)。債務(wù)重組準(zhǔn)則中，淡化了公允價(jià)值的作用，在很大程度上防止了公允價(jià)值的濫用。非貨幣性交易準(zhǔn)則中，對無補(bǔ)價(jià)交易不予計(jì)入當(dāng)期收入，對有補(bǔ)價(jià)交易的收入也打了折扣，即使做足了也不會超過補(bǔ)價(jià)，這對企業(yè)有了更大的約束。 
　　
　　新準(zhǔn)則實(shí)施后，也遇到了一些困惑與障礙，主要集中在以下幾點(diǎn)：一是嚴(yán)格借款費(fèi)用資本化有不利影響。在參加國際工程承包招標(biāo)業(yè)務(wù)中，外貿(mào)企業(yè)對出口信貸資金依賴性強(qiáng)。但目前，我國資金成本遠(yuǎn)高于國際金融組織的資金成本，若出口信貸資金利息不能予以資本化，將在一定程度上影響企業(yè)的業(yè)績。 
　　
　　二是規(guī)范企業(yè)行為需要整個法律體系的完善。目前存在一個誤區(qū)，一出問題就指責(zé)會計(jì)領(lǐng)域。其實(shí)方方面面都有漏洞，只是最終在會計(jì)上體現(xiàn)出來而已。規(guī)范會計(jì)處理只能解決部分問題，但不能解決所有問題，風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口需前移。會計(jì)信息的真實(shí)性、企業(yè)行為的規(guī)范化，需要整個法律體系的完善。 
　　
　　另外，實(shí)施新準(zhǔn)則過程中仍需注意可能出現(xiàn)的問題。資產(chǎn)減值計(jì)提方法和比例一定程度上由企業(yè)確定，將可能為其留下過多的可操縱空間。