一、簡介

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表》已于1998年3月20日頒布，并于1998年1月1日起在全國施行。現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則（以下簡稱本準(zhǔn)則）的出臺，對進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)信息披露，提高會計(jì)信息的相關(guān)性和有用性，推動我國證券市場乃至整個市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，將起到積極作用。

　　現(xiàn)金流量表，其編制目的是為會計(jì)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，以便于報(bào)表使用者了解和評價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。

　　目前世界許多國家都要求企業(yè)編制現(xiàn)金流量表，如美國、英國、澳大利亞、加拿大等。我國企業(yè)編制現(xiàn)金流量表后，將對于展跨國經(jīng)營、境外籌資、加強(qiáng)國際經(jīng)濟(jì)合作起到積極的作用。

　　美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會于1987年第95號財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告發(fā)表現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則，正式取代了會計(jì)原則委員會第19號意見書。現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則于1988年起開始生效。

　　1989年，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)布了第7號國際會計(jì)準(zhǔn)則《現(xiàn)金流量表》，取代1977年公布的第7號國際會計(jì)準(zhǔn)則《現(xiàn)金流量表》取代1977年公布的第7號國際會計(jì)準(zhǔn)則《財(cái)務(wù)狀態(tài)況變動表》。1990年，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會對第7號國際會計(jì)準(zhǔn)則作了修訂，并于1994年1月1日起生效。英國也于1991年發(fā)布了《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號-現(xiàn)金流量表》，并于1996年進(jìn)行了修訂。1991年12月，澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)布了1026號財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則《現(xiàn)金流量表》。中國香港于1994年修訂了第15號《會計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》。

　　二、比較

　　（一）關(guān)于編制基礎(chǔ)

　　從所考察的國家看，我國和絕大多數(shù)國家如美國、澳大利亞等以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物作為現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)。只有英國是例外，它的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金和流動資源。本準(zhǔn)則將現(xiàn)金定義為企業(yè)的庫存現(xiàn)金及可以隨時(shí)用于支付的存款。這一定義與世界上多數(shù)國家對現(xiàn)金的定義基本相似。具體來講，國際會計(jì)準(zhǔn)則將現(xiàn)金定義為庫存現(xiàn)金和活期存款。美國定義為庫存貨幣、存在銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的可隨時(shí)提取的存款，以及具有可隨時(shí)提取存款特征的其他類型戶頭。英國定義為庫存現(xiàn)金以及在任何符合條件的金融機(jī)構(gòu)、一經(jīng)要求就可支取的存款，扣除一經(jīng)要求就應(yīng)償還的在任何符合條件的金融機(jī)構(gòu)的透支。澳大利亞則是指手頭持有的票據(jù)與現(xiàn)金，以及在銀行或金融機(jī)構(gòu)的通知存款。中國香港定義為庫存現(xiàn)金及存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)可隨時(shí)提取的存款。

　　本準(zhǔn)則將現(xiàn)金等價(jià)物定義為企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。以上定義與美國、國際會計(jì)準(zhǔn)則基本一致。具體來講，國際會計(jì)準(zhǔn)則定義為期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)化為已知金額的現(xiàn)金、且價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)較小的投資。美國準(zhǔn)則則是指符合以下兩個條件的、流動性強(qiáng)的投資：（1）易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；（2）即時(shí)將到期因而不存在因利率變動而導(dǎo)致價(jià)值變動的重大風(fēng)險(xiǎn)。澳大利亞準(zhǔn)則中現(xiàn)金等價(jià)物指可以隨時(shí)變現(xiàn)的納入日?，F(xiàn)金管理的高流動性投資，以及納入現(xiàn)金管理，但不屬于定期額度的借款。中國香港定義為“無須發(fā)出通知的情況下能隨時(shí)轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金，并且在購入時(shí)距離到期日不超過三個月、高度流動的投資，再扣除需于借入日起三個月內(nèi)償還的銀行貸款后所得的款項(xiàng)?！?br>
　　在英國，不采用現(xiàn)金等價(jià)物的概念，而是以流動資源與現(xiàn)金一起作為編制基礎(chǔ)。所謂流動資源，指持有的、容易處置的流動資產(chǎn)投資。所謂容易處置應(yīng)滿足下列條件：

　?。?）該薦處置不會影響企業(yè)的經(jīng)營活動；

　?。?）滿足下述兩項(xiàng)中的一項(xiàng)：

　　A、容易轉(zhuǎn)換為等于或接近其賬面價(jià)值的現(xiàn)金。

　　B、能在活躍的市場中交易。

　?。ǘ╆P(guān)于編制方法

　　本準(zhǔn)則要求編制現(xiàn)金流量表必須采用直接法，同時(shí)要求在附注中披露按間接法將凈損益調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。澳大利亞與我國的編制方法相同。國際會計(jì)準(zhǔn)則和美國都鼓勵采用直接法，但也可采用間接法。不同的是，美國要求在采用直接法時(shí)，必須提供將凈收益調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。英國和中國香港均可采用直接法或間接法。但中國香港要求不論采用何種方法編制，同時(shí)應(yīng)在附注中披露按勞取酬間接法將凈收益調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。

　?。ㄈ╆P(guān)于現(xiàn)金流量分類

　　美國、澳大利亞和國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會等都將現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三大類，英國的情況比較特殊，劃分為經(jīng)營活動、投資報(bào)酬和融資成本、稅項(xiàng)、資本性支出和金融投資、購買和處置支付的權(quán)益性股利、流動資源管理、籌資活動等八大類。香港則是綜合國際會計(jì)準(zhǔn)則和英國的做法，將現(xiàn)金流量分為五大類：

　?。?）經(jīng)營活動；

　?。?）投資報(bào)酬及融資成本；

　?。?）稅項(xiàng)；

　　（4）投資活動；

　?。?）籌資活動。

　　根據(jù)我國的實(shí)際情況，借鑒國際上多數(shù)國家和國際會計(jì)準(zhǔn)則的處理方法，本準(zhǔn)則將現(xiàn)金流量劃分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金充量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三大類。

　?。ㄋ模╆P(guān)于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容

　　我國現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則中經(jīng)營活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容為：

　?。?）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（不包括收到的增值稅銷項(xiàng)稅額，扣除因銷貨退回支付的現(xiàn)金；）

　?。?）收到的租金；

　?。?）收到的增值稅銷項(xiàng)稅額和退回的增值稅款；

　?。?）收到的除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還；

　?。?）購買商品、接受勞務(wù)支付出現(xiàn)金（不包括能夠抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額；扣除因購貨退回收到的現(xiàn)金）；

　?。?）經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金；

　?。?）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；

　?。?）支付的增值稅款（不包括不能抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額）；

　　（9）支付的所得稅款；

　?。?0）支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)。

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則中經(jīng)營活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容為：

　?。?）銷售商品和提供勞務(wù)所獲得的現(xiàn)金收入；

　?。?）租金、各種費(fèi)、傭金及其他的現(xiàn)金收入；

　　（3）支付給供貨商和勞務(wù)提供者的現(xiàn)金；

　?。?）支付給雇員及雇員支付的現(xiàn)金；

　　（5）保險(xiǎn)企業(yè)涉及保險(xiǎn)金、保險(xiǎn)索賠、年金退款和其他保險(xiǎn)利益條款的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出；

　?。?）所得稅稅款支出或退回（如果可以確認(rèn)它所歸屬于投資和籌資活動，則不在此列）；

　　（7）來自供銷合同的現(xiàn)金收入或者支出。

　　美國準(zhǔn)則中經(jīng)營活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容為：

　?。?）銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)形成的現(xiàn)金收入，包括收取或轉(zhuǎn)讓銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收賬款和長、短期應(yīng)收票據(jù)形成的現(xiàn)金收入；

　?。?）貸款收益、其他企業(yè)的其他債項(xiàng)收益和權(quán)益性證券收益形成的現(xiàn)金收入-得息和股利；

　　（3）不屬投資或籌資活動的交易產(chǎn)生的所有其他現(xiàn)金收入，如勝訴得到的現(xiàn)金、保險(xiǎn)賠償款等；

　　（4）購買用于生產(chǎn)的原材料或再銷售的貨物形成的現(xiàn)金支出，包括應(yīng)付賬款和長短期應(yīng)付票據(jù)的本金支出；

　?。?）因其他產(chǎn)品或勞務(wù)支付給其他供應(yīng)商和雇員的現(xiàn)金；

　?。?）向政府交納的所得稅、關(guān)稅、罰款和其他費(fèi)用或違約罰款發(fā)生的現(xiàn)金支出；

　?。?）支付給放款人和其他債權(quán)人的利息；

　?。?）不屬于投資或籌資活動可交易產(chǎn)生的所有其他現(xiàn)金支出，如敗訴支出的現(xiàn)金。

　　澳大利亞準(zhǔn)則中經(jīng)營活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容為購買商品或接受勞務(wù)發(fā)生的現(xiàn)金支出，提供商品、勞務(wù)所取得的現(xiàn)金收入。

　　英國和中國香港在準(zhǔn)則中均未列示經(jīng)營活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容。

　?。ㄎ澹╆P(guān)于投資活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容

　　我國現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則投資活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容為：

　?。?）收回投資所收到的現(xiàn)金；

　?。?）分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金；

　?。?）取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金；

　　（4）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額（如為負(fù)數(shù)，應(yīng)作為投資活動現(xiàn)金流出項(xiàng)目反映）；

　　（5）購建固有定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金；

　?。?）權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金；

　?。?）債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金。

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則投資活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容為：

　?。?）購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或其他長期資產(chǎn)所導(dǎo)致的現(xiàn)金現(xiàn)金支出，包括與已資本化的開支成本以及自建固定資產(chǎn)相關(guān)的現(xiàn)金支出；

　?。?）出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金；

　　（3）取得其他企業(yè)的權(quán)益或債權(quán)性證明券，以及與其他企業(yè)合營所導(dǎo)致的現(xiàn)金支出（不包括購買現(xiàn)金等價(jià)物或者為交易而持有的證券的現(xiàn)金支出）；

　?。?）出售其他企業(yè)的權(quán)益或債權(quán)性證券，以及在合營企業(yè)的利息所取得的現(xiàn)金收入（不包括出售現(xiàn)金等價(jià)物或者為交易而持有的證券所取得的現(xiàn)金收入）；

　　（5）預(yù)支現(xiàn)金和貸款給其他企業(yè)（不是指金融機(jī)構(gòu)的預(yù)支現(xiàn)金和貸款）；

　?。?）收回給其他企業(yè)的預(yù)支現(xiàn)金和貸款（不是指金融機(jī)構(gòu)和預(yù)支現(xiàn)金和貸款）；

　?。?）根據(jù)期貨合約、無期合約、期權(quán)合約和掉期合約所支付的現(xiàn)金，如果持有合約是為了交易目的，或此項(xiàng)支付歸屬于籌資活動，則不包括在內(nèi)；

　?。?）自期貨合約、遠(yuǎn)期合約、期權(quán)合約和掉期合約所獲得的現(xiàn)金，如果持有合約是為了交易目的，或此項(xiàng)收入歸屬于籌資活動，則不包括在內(nèi)。

　　美國準(zhǔn)則中投資活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容為：

　?。?）收回或出售企業(yè)發(fā)放的貸款或企業(yè)原先購買的其他企業(yè)的債務(wù)證券（不包括現(xiàn)金等價(jià)物和專為再銷售而購入的債務(wù)證券）獲得的現(xiàn)金；

　　（2）出售其他企業(yè)的權(quán)益性證券獲得的現(xiàn)金以及收回這些證券投資獲得的現(xiàn)金；

　?。?）處置固有定資產(chǎn)和其他生產(chǎn)性資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金；

　?。?）償還貸款和購買其他企業(yè)的債務(wù)證券（不包括現(xiàn)金等價(jià)物和專為再銷售而購入的債務(wù)證券）而支出的現(xiàn)金；

　?。?）購入其他企業(yè)權(quán)益性證券支出的現(xiàn)金；

　?。?）購置固有定資產(chǎn)和其他生產(chǎn)性資產(chǎn)或購買前后不久發(fā)生的現(xiàn)金支出（包括資本化利息）。

　　澳大利亞準(zhǔn)則中投資活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容為：購買財(cái)產(chǎn)、廠房和機(jī)器設(shè)備所發(fā)生的現(xiàn)金支出及變賣這些資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金收入；購買其他公司權(quán)益工具的現(xiàn)金支出及變賣這些權(quán)益工具所取得的現(xiàn)金收入；其他權(quán)益分配，如在合伙企業(yè)中購買業(yè)主資本。

　　中國香港的準(zhǔn)則中投資活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容為：

　?。?）因出售固定資產(chǎn)而收取的款項(xiàng)；

　?。?）出售在子公司中的投資所收取的款項(xiàng)，扣除子公司原先的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額；

　　（3）出售在其他主體的投資而收取的款項(xiàng)，若該項(xiàng)投資系按權(quán)益法核算，則須另行披露；

　?。?）因報(bào)告主體向其他主體提供貸款或報(bào)告主體所收購的其他主體的債務(wù)（現(xiàn)金等價(jià)物除外）或償還或出售所收的款項(xiàng)；

　?。?）購買固定資產(chǎn)所支付的款項(xiàng)；

　?。?）購買子公司所支付的款項(xiàng)，扣除該子公司的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物余額；

　　（7）向其他主體投資所支付的款項(xiàng)，按權(quán)益法核算的須另行披露；

　?。?）報(bào)告主體所借出的貸款及收購其他主體的債務(wù)（現(xiàn)金等價(jià)物除外）所付的款項(xiàng)。

　?。╆P(guān)于籌資活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容

　　我國現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則中籌資活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容為：

　?。?）吸收權(quán)益收投資所收到的現(xiàn)金；

　?。?）發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金；

　?。?）借款所收到的現(xiàn)金；

　?。?）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金；

　?。?）發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金；

　?。?）分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金；

　?。?）償付利息所支付的現(xiàn)金；

　?。?）融資租賃所支付的現(xiàn)金；

　?。?）減少注冊資本所支付的現(xiàn)金。

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則中籌資活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容為：

　　（1）發(fā)行股票或其他權(quán)益性證券所得的現(xiàn)金收入；

　　（2）收回企業(yè)股票所導(dǎo)致的現(xiàn)金支出；

　?。?）發(fā)行信用債券、貸款、本票、抵押以及其他長、短期借款所取得的現(xiàn)金；

　?。?）償還借款所支出的現(xiàn)金；

　?。?）融資租賃中承租方支付給出租方租賃費(fèi)發(fā)生的現(xiàn)金支出。

　　美國的準(zhǔn)則中籌資活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容為：

　?。?）發(fā)行權(quán)益性證券形成的現(xiàn)金流入；

　?。?）發(fā)行債券、抵押債券、票據(jù)和其他長、短期借款獲得的現(xiàn)金；

　?。?）接受捐贈和取得投資收益取得的現(xiàn)金；

　?。?）支付給業(yè)主的股利或進(jìn)行其他分配所導(dǎo)致的現(xiàn)金支出；

　?。?）償還借款；

　?。?）償還長期信用債權(quán)人的其他本金。

　　英國準(zhǔn)則中籌資活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容為：

　　（1）發(fā)行股票或其他權(quán)益性證券流入的現(xiàn)金；

　?。?）發(fā)行信用債券、貸款本票、抵押以及其他長、短期借款所取得的現(xiàn)金；

　?。?）償還借入款項(xiàng)流出的現(xiàn)金；

　?。?）融資租賃費(fèi)中資本化部分；

　?。?）購回或償付股票流出的現(xiàn)金；

　　（6）發(fā)行權(quán)益性股票而發(fā)生的費(fèi)用或傭金的支出。

　　澳大利亞準(zhǔn)則中籌資活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容為：發(fā)行權(quán)益工具的現(xiàn)金收入及購回這些工具有現(xiàn)金支出；長、短期借款的現(xiàn)金收入和償還借款支出的現(xiàn)金；支付的股利等。

　　中國香港準(zhǔn)則中籌資活動現(xiàn)金流量主要內(nèi)容為：

　?。?）因發(fā)行股份或其他權(quán)益性票據(jù)而收取的款項(xiàng)；

　?。?）因發(fā)行債權(quán)證、貸款、票據(jù)債券及其他長期及短期債務(wù)（列入現(xiàn)金等價(jià)物的除外）而收取的款項(xiàng)；

　　（3）償還債務(wù)額（列入現(xiàn)金等價(jià)物的除外；）

　　（4）融資租賃中所付租金的本金部分；

　　（5）購回主體本身股份所支付的款項(xiàng)；

　　（6）發(fā)行股份、債權(quán)證、貸款、票據(jù)、債券或其他融資而支付的費(fèi)用或傭金。

　?。ㄆ撸╆P(guān)于其他們類別的現(xiàn)金流量

　　英國準(zhǔn)則中其他類別的現(xiàn)金流量包括：

　　1、投資報(bào)酬和融資成本：

　?。?）收到的利息，包括收回的任何稅款；

　?。?）收到的股利，扣除任何稅款抵免后的凈額（不包括經(jīng)營利潤中權(quán)益法核算的股利）；

　?。?）支付的利息（不論是否已資本化），包括任何已扣除和已交納給稅務(wù)部門的稅款；

　?。?）在財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號（FRS4）中作為融資成本處理的現(xiàn)金流量（包括有關(guān)債務(wù)和非權(quán)益性股本的發(fā)行成本）；

　?。?）融資租賃中所付租金的利息部分；

　?。?）支付非權(quán)益性股本股利；

　?。?）支付少數(shù)股權(quán)股利。

　　2、稅項(xiàng)：現(xiàn)金流入包括有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局退回的稅款、多交稅款的返還等?，F(xiàn)金流出包括交給有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局的稅款，包括預(yù)交公司稅。

　　3、資本化支出的金融投資：

　?。?）銷售或處置財(cái)產(chǎn)、廠場設(shè)備而獲得的現(xiàn)金收入；

　?。?）報(bào)告主體貸給其他主體款項(xiàng)的收回或銷售其他主體的債項(xiàng)而獲得的現(xiàn)金收入；

　?。?）購買財(cái)產(chǎn)、廠場設(shè)備支出的現(xiàn)金；

　?。?）報(bào)告主體貸出款項(xiàng)及為獲得其他主體的債項(xiàng)而支出的現(xiàn)金。

　　4、購買和處置：

　?。?）出售在子公司的投資而獲得的現(xiàn)金收入；

　　（2）出售在合伙企業(yè)或合營企業(yè)中的投資而獲得的現(xiàn)金收入；

　?。?）轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)所取得的現(xiàn)金；

　　（4）購買在子公司的投資所支出的現(xiàn)金；

　?。?）購買在合伙企業(yè)或合營企業(yè)中的投資而支出的現(xiàn)金；

　?。?）取得某項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)而支出的現(xiàn)金。

　　5、支付的權(quán)益性股利：指向報(bào)告主體、集團(tuán)、母公司等權(quán)益性股權(quán)支付的股利，不包括任何預(yù)付公司稅。

　　6、流動資源管理：

　?。?）不以凈額反映的不具有現(xiàn)金特征的短期存款的收回；

　?。?）作為流動資源持有的任何其他投資的處置或償還流入的現(xiàn)金；

　?。?）不以凈額反映的不具有現(xiàn)金特征的短期存款的支付；

　?。?）購買作為流動資源而持有的任何其他投資而支出的現(xiàn)金。

　?。ò耍╆P(guān)于購買、處置子公司及其他營業(yè)單位

　　我國準(zhǔn)則規(guī)定：購買或處置子公司及其他營業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)作為投資活動的現(xiàn)金流量，并單獨(dú)列示。購買或處置子公司及其他營業(yè)單位支付或收到的現(xiàn)金總額，應(yīng)扣除因購買或處置取得或支付的現(xiàn)金，以凈額列示。

　　另外，企業(yè)應(yīng)在報(bào)表附注中以總額披露當(dāng)期購買和處置子公司及其他營業(yè)員業(yè)單位的下列信息：

　?。?）購買或處置價(jià)格；

　?。?）購買或處置價(jià)格中，以現(xiàn)金清償?shù)牟糠郑?br>
　?。?）購買或處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金；

　?。?）購買或處置子公司及其他營業(yè)單位按主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債額。

　　中國香港準(zhǔn)則中規(guī)定：收購或出售子公司時(shí)，作為代價(jià)而支付或收取的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的款額，應(yīng)扣除買賣子公司時(shí)一部分所轉(zhuǎn)讓的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的余額，此外，現(xiàn)金流量表的附注也應(yīng)列出收購及出售的影響概要，顯示有關(guān)代價(jià)中有多少是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，以及因收購及出售而轉(zhuǎn)讓的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的款額。若一子公司在某一財(cái)政年度內(nèi)加入或脫離某一集團(tuán)，則該集團(tuán)租金流量所包括有關(guān)子公司現(xiàn)金流量的期間，應(yīng)與集團(tuán)損益表計(jì)入該子公司業(yè)績的期間相同，應(yīng)盡可能以附注方式在現(xiàn)金流量表內(nèi)披露購買及處置對現(xiàn)金流量的影響。此項(xiàng)目資料只須在進(jìn)行收購或出售期間的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)揭示。

　?。ň牛╆P(guān)于不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動

　　我國準(zhǔn)則規(guī)定：對于不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支，但影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或可能在未來影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資、籌資活動，也應(yīng)在報(bào)表附注中加以說明。如企業(yè)承擔(dān)債務(wù)形式購置資產(chǎn)以長期投資償還債務(wù)等。

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，不需要使用現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的投資和融資活動，不應(yīng)包括在現(xiàn)金流量表中。這些交易應(yīng)在其他財(cái)務(wù)報(bào)表中揭示，以提供所有關(guān)于這些投資和融資活動的相關(guān)信息。

　　美國準(zhǔn)則中規(guī)定：一定期間內(nèi)影響已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期間現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息，應(yīng)作相關(guān)披露。這些披露既可以在附注中敘述，也可以在表中概述。

　　英國準(zhǔn)則規(guī)定：不會引起報(bào)告主體現(xiàn)金變動的重大交易應(yīng)在現(xiàn)金流量表附注中加以披露，如果這種披露對于理解潛在的交易活動是必要的話。

　　澳大利亞準(zhǔn)則中規(guī)定：不產(chǎn)生會計(jì)年度現(xiàn)金流量但對已確人的資產(chǎn)和負(fù)債有影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和其他事項(xiàng)的相關(guān)信息，必須在報(bào)表或合并報(bào)表中加以披露。

　　中國香港準(zhǔn)則中規(guī)定：若披露對了解有關(guān)交易是必要的，則任何并沒有引起報(bào)告主體的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物出現(xiàn)變動的重大交易，均應(yīng)在現(xiàn)金流量表附注中披露。