協(xié)調(diào)所帶來(lái)的第三個(gè)好處是使全世界的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向著盡可能高的水平發(fā)展，并使之與各地的經(jīng)濟(jì)、法律和社會(huì)條件保持一致。“

　　A.貝爾科依則以另一個(gè)角度指出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的好處：

　　第一，對(duì)許多國(guó)家而言，尚沒(méi)有足夠的成文會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)際公認(rèn)的準(zhǔn)則不僅可以減少這些國(guó)家制定準(zhǔn)則的成本，而且可以使它們迅速成為國(guó)際公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的主流。這方面的工作，部分已由大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的國(guó)際實(shí)務(wù)來(lái)完成。如E.W.麥克雷所言：“這些過(guò)程的每一種形式只能為其自身機(jī)構(gòu)設(shè)立并強(qiáng)化準(zhǔn)則，且結(jié)合起來(lái)后，它們決定著相當(dāng)一部分準(zhǔn)則在國(guó)際審計(jì)合約中得到遵循。”

　　第二，以國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際投資為主要形式的世界經(jīng)濟(jì)之日益國(guó)際化及各國(guó)之間的相互依賴。這是某種形式的國(guó)際公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要推動(dòng)力量。這種國(guó)際化也有利于國(guó)際交易、國(guó)際定價(jià)及資源配置決策，并且使國(guó)際金融市場(chǎng)更富有效率。

　　第三，企業(yè)在境外籌集資本的需要，促進(jìn)了進(jìn)行會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的需要。事實(shí)上，資本的供給者傾向于依靠財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行投資和貸款決策，從而要求可比的財(cái)務(wù)報(bào)告。

　?。ㄋ模?huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的限制因素

　　盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)乃大勢(shì)所趨，有諸多益處，但我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的目標(biāo)仍有許多限制因素，甚至是障礙。具體表現(xiàn)在三方面：

　　首先，各國(guó)的稅收是會(huì)計(jì)服務(wù)的最大需求方。因?yàn)楦鲊?guó)的稅收制度存在很大差異，由此很容易導(dǎo)致國(guó)際間會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)制度的巨大差異。對(duì)此，L.J.希德勒指出：“由于國(guó)與國(guó)之間的稅收制度相差甚大，而且由于各國(guó)政府并沒(méi)有協(xié)調(diào)稅收制度的意愿（除了從跨國(guó)公司收取盡可能多的稅款外），因此，沒(méi)有理由期望對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的這一障礙會(huì)消除。”

　　其次，眾所周知，會(huì)計(jì)政策有時(shí)要實(shí)現(xiàn)與某國(guó)執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)或政治制度相適應(yīng)的政治或經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。由于不可能存在國(guó)際統(tǒng)一的政治和經(jīng)濟(jì)制度，那么，可以預(yù)期政治和經(jīng)濟(jì)制度上的差異仍將是國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的一個(gè)主要障礙。

　　其三，對(duì)于國(guó)際協(xié)調(diào)的某些障礙是通過(guò)嚴(yán)格的國(guó)家資格認(rèn)定要求、由會(huì)計(jì)人員自己設(shè)立的。一個(gè)極端的例子是，1976年，法國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界要求那些在法國(guó)的執(zhí)業(yè)的外國(guó)會(huì)計(jì)師通過(guò)法語(yǔ)口語(yǔ)考試。

　　托馬斯。G.伊文斯、馬丁。E.泰勒及奧斯?；魻柶澛鼊t將協(xié)調(diào)的障礙歸納為5個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)是一種具有評(píng)審性質(zhì)的社會(huì)科學(xué)，反映著特殊的經(jīng)營(yíng)環(huán)境的需要；（2）不同國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在不同的態(tài)度和傳統(tǒng)；（3）國(guó)家之間在法律和經(jīng)濟(jì)方面存在著差別；（4）國(guó)家主權(quán)方面的影響；（5）發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家在經(jīng)濟(jì)上的差距。

　　二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的理論模型

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者們?cè)诳紤]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)問(wèn)題時(shí)必須考慮以下相互影響的因素：

　　1、一國(guó)或一地區(qū)走向國(guó)際資本市場(chǎng)的程度如何？引導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的主導(dǎo)力量是經(jīng)濟(jì)力量，尤其是資本市場(chǎng)的全球化及跨國(guó)公司的國(guó)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。盡管世界范圍內(nèi)的資本市場(chǎng)全球化發(fā)展迅猛，但國(guó)與國(guó)之間的發(fā)展水平卻大相徑庭。

　　因此在理論模型中將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)定義為經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展水平的函數(shù)，這是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)全球化越發(fā)展，越需要消滅會(huì)計(jì)差異帶來(lái)的障礙。一般認(rèn)為，好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)性更多地出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高、全球化水平高的國(guó)家中。

　　2、外國(guó)投資者使用當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)報(bào)表的困難程度如何？世界各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在諸多差異，但并非所有的差異都會(huì)帶來(lái)障礙和問(wèn)題。沒(méi)有必要消除不同國(guó)家間所有的會(huì)計(jì)差異，但重大性的會(huì)計(jì)差異必須協(xié)調(diào)一致。所謂重大性取決于本國(guó)會(huì)計(jì)差異影響到主要財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者及編制者的經(jīng)營(yíng)決策。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的某項(xiàng)差異具有嚴(yán)重的資本市場(chǎng)影響，則該項(xiàng)差異必須通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)來(lái)解決。

　　3、會(huì)計(jì)信息的外國(guó)使用者的需求在多大程度上被當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者所承認(rèn)？會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)影響到兩方面：會(huì)計(jì)信息的外國(guó)使用者及本國(guó)利益集團(tuán)。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)必須帶來(lái)本國(guó)的法律及稅收變化，出于保護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)利益的考慮，本國(guó)立法者很少考慮會(huì)計(jì)信息的外國(guó)使用者的需求。

　　4、本國(guó)利益集團(tuán)愿意承受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革成本的程度有多大？

　　5、本國(guó)利益集團(tuán)愿意承受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革帶來(lái)的負(fù)面經(jīng)濟(jì)影響的程度有多大？

　　假定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更給會(huì)計(jì)信息的外國(guó)使用者帶來(lái)直接利益，直接成本由本國(guó)利益集團(tuán)承擔(dān)，本國(guó)利益集團(tuán)可能還承擔(dān)不利的經(jīng)濟(jì)后果，為什么本國(guó)利益集團(tuán)希望看到這種變化發(fā)生呢？如果這種決策基于成本效益分析，即使效益大于成本，以下三個(gè)問(wèn)題必須先弄清楚：（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)本國(guó)利益集團(tuán)的好處在哪里？（2）誰(shuí)承擔(dān)準(zhǔn)則變化的成本？（3）準(zhǔn)則的變化有哪些不利或負(fù)面的經(jīng)濟(jì)后果？誰(shuí)將受到這些負(fù)面后果的影響？

　　總之，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)必然意味著本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的變化，變化肯定會(huì)有成本（Choi andLevich，1991）。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化必然有經(jīng)濟(jì)后果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化只有在本國(guó)利益集團(tuán)認(rèn)識(shí)到這些變化符合他們的利益時(shí)，他們才會(huì)接受這種變化。

　　考慮到上述因素，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的理論模型可以逐步展開(kāi)。模型第一個(gè)要滿足的條件是：

　　■>■…………………………………………（1）

　　其中：■表示會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的全部利益；■表示會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的全部成本。

　　準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的全部利益和全部成本可以分為兩部分：一部分對(duì)本國(guó)各利益方，另一部分對(duì)外國(guó)各利益方。考慮到準(zhǔn)則變化的負(fù)面影響，因此第二個(gè)應(yīng)滿足的條件是：

　　■>D■+UE■………………………………（2）

　　其中：■表示本國(guó)各利益方因準(zhǔn)則協(xié)調(diào)而得到的利益；D■表示本國(guó)各利益方因準(zhǔn)則協(xié)調(diào)而承擔(dān)的直接成本；UE■表示本國(guó)各利益方因準(zhǔn)則協(xié)調(diào)而承擔(dān)的負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果。

　　第三個(gè)應(yīng)滿足的條件是：

　　■>D■+UE■………………………………………………（3）

　　其中：■表示外國(guó)各利益方因準(zhǔn)則協(xié)調(diào)而得到的利益；D■表示外國(guó)各利益方因準(zhǔn)則協(xié)調(diào)而承擔(dān)的直接成本；UE■表示外國(guó)各利益方因準(zhǔn)則協(xié)調(diào)而承擔(dān)的負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果。

　　如果條件（2）（3）都滿足了，則條件（1）亦會(huì)滿足，這是因?yàn)椋?br>
　　■=■+■■=D■+UE■+D■+UE■

　　既然■>DC■+UE■

　　且■>D■+UE■

　　則必然會(huì)：

　　（■+■）>（D■+UE■）+（D■+UE■）……………………（4）

　　但是如果只滿足條件（1），并不能保證條件（2）和（3）能同時(shí)滿足。如果將NB定義為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的凈利益，則：

　　N■=■-T…………………………………………………………………（5）

　　N■=■-（D■+UE■）……………………………………………………（6）

　　N■=■-（D■+UE■）……………………………………………………（7）

　　N■=N■+N■……………………………………………………………（8）

　　N■為正數(shù)并不能保證N■和N■同時(shí)為正數(shù)，可能一正一負(fù)，這也就是說(shuō)，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的成功必須保證本國(guó)及外國(guó)各利益方均會(huì)因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)而產(chǎn)生凈利益，這一點(diǎn)應(yīng)引起我國(guó)準(zhǔn)則制定者的高度重視。任何偏頗均會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的進(jìn)程及成果，現(xiàn)在我們似乎過(guò)于強(qiáng)調(diào)了自身的利益。