在現(xiàn)代信息技術(shù)飛速發(fā)展的推動(dòng)下，全球經(jīng)濟(jì)日益走向一體化。與此同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）審時(shí)度勢(shì)，于本世紀(jì)初及時(shí)地完成了戰(zhàn)略重組，將制定一套單一的、高質(zhì)量的、全球范圍內(nèi)普遍適用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）納入其戰(zhàn)略目標(biāo)。基于此，本文試從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的資本計(jì)量功效及其經(jīng)濟(jì)后果性質(zhì)分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化問(wèn)題，為我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展提供一些借鑒。
　　
　　一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化的內(nèi)在動(dòng)力：資本計(jì)量功效
　　
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則用于規(guī)范會(huì)計(jì)信息的生成與傳輸，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中充當(dāng)信息變換器的角色，它可以將有關(guān)交易或事項(xiàng)的原始數(shù)據(jù)變換為對(duì)信息使用者決策有用的財(cái)務(wù)、成本信息。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是資本市場(chǎng)的一個(gè)基礎(chǔ)性構(gòu)件，其功效就是資本的度量衡，用以度量資本運(yùn)動(dòng)的健康狀況及其成果。所以說(shuō)會(huì)計(jì)屬于一門(mén)計(jì)量的科學(xué)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是其計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。在世界貿(mào)易的飛速發(fā)展與資本全球流動(dòng)所引致的經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，實(shí)際上包含著兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的全球化：一是商品技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的全球化；二是資本技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的全球化。目前，在商品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)全球化方面已是卓有成效，典型的代表是國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）所制定的ISO9000系列，任何希望形成國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)商品都必須遵循這些標(biāo)準(zhǔn)，否則將不具有國(guó)際市場(chǎng)的準(zhǔn)入資格。然而，對(duì)許多企業(yè)而言，其產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)非常先進(jìn)，可以通過(guò)國(guó)際市場(chǎng)；但其財(cái)務(wù)報(bào)表不是按國(guó)際通行的資本技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)編制和分析的，而是遵循本地區(qū)、本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告，因而根本無(wú)法進(jìn)行跨境融資。這就引發(fā)了關(guān)于資本技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)即資本計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的全球化問(wèn)題。作為資本計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸走向全球化的進(jìn)程，是資本運(yùn)動(dòng)從較小范圍的經(jīng)濟(jì)合作秩序擴(kuò)展到全球范圍時(shí)所發(fā)生的必要沿革之一。資本計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)化程度總是與資本流動(dòng)的范圍相一致，當(dāng)資本要在全球范圍內(nèi)自由流動(dòng)時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的資本計(jì)量功效內(nèi)在地決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亦必須予以全球化。從這一意義上看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展中就是一部資本計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不斷協(xié)調(diào)化、標(biāo)準(zhǔn)化的歷史，會(huì)計(jì)世襲遺產(chǎn)的國(guó)際性深刻地映射了這一結(jié)論，會(huì)計(jì)理論與方法從來(lái)就是隨著貿(mào)易活動(dòng)的擴(kuò)展而傳播。
　　
　　為滿足資本運(yùn)動(dòng)、資本社會(huì)化和資本運(yùn)動(dòng)全球化的實(shí)質(zhì)性要求，需要真實(shí)、可靠、可比、透明的會(huì)計(jì)信息，從而為跨境的投資者、融資者以及跨國(guó)收購(gòu)和兼并企業(yè)消除貿(mào)易往來(lái)、資本流動(dòng)中的商業(yè)語(yǔ)言障礙。作為資本營(yíng)運(yùn)計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)全球一體化，還可以節(jié)省或降低為了理解財(cái)務(wù)信息進(jìn)行換算、折算以及重整的交易費(fèi)用，從而促使資源在全球范圍內(nèi)的合理配置。目前的國(guó)際資本市場(chǎng)之所以不是一種高度有機(jī)統(tǒng)一的國(guó)際市場(chǎng)，而是由各自為政并吸收外國(guó)公司上市的各國(guó)資本市場(chǎng)所組成的一種國(guó)際拼板市場(chǎng)，就是因?yàn)樽鳛橘Y本計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未實(shí)現(xiàn)全球化，從而割裂了國(guó)際資本市場(chǎng)。全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于國(guó)際金融框架和經(jīng)濟(jì)全球化的意義和作用越來(lái)越明確，正如新任IASC托管會(huì)（Trustees）主席Paul.A.Volcker指出，全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映了會(huì)計(jì)職業(yè)界最好的想法，這些準(zhǔn)則將不是最低的、一般水準(zhǔn)的、單純尋求協(xié)調(diào)的，憑藉它們具有最高的職業(yè)素質(zhì)的長(zhǎng)處，能獲得世界普遍的支持；單獨(dú)搞一套競(jìng)爭(zhēng)性、敵對(duì)性的區(qū)域會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顯得沒(méi)有意義，其結(jié)果將是導(dǎo)致投資者花費(fèi)不必要的成本去理解不同區(qū)域會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所造成的差異。
　　
　　此外，會(huì)計(jì)作為商業(yè)語(yǔ)言不僅具有人類(lèi)自然語(yǔ)言所具有的一般功能與特點(diǎn)，而且還同樣地存在著語(yǔ)言翻譯的不可譯義性現(xiàn)象，單靠外幣報(bào)表?yè)Q算只能解決商業(yè)語(yǔ)言中的貨幣名稱(chēng)的轉(zhuǎn)換，不能轉(zhuǎn)換其內(nèi)容的實(shí)質(zhì)，因?yàn)閮烧叩馁Y本計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是不一致的。外幣報(bào)表?yè)Q算只是用另一種文字和貨幣對(duì)其進(jìn)行重新表述而已，而非重新確認(rèn)與計(jì)量，重新表述后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)背后所隱含的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)仍然不能被國(guó)際投資者所準(zhǔn)確理解。比如，我國(guó)關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理允許將顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格作為入賬基礎(chǔ)，只是不確認(rèn)利潤(rùn)而已，這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背道而馳。盡管許多人人為，目前中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已大同小異，但他們的比較研究是以所發(fā)布的條例來(lái)衡量的，而非建立在其本質(zhì)精神的比較上。就像目前這兩種準(zhǔn)則在公允價(jià)值判斷方面的不同，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中看起來(lái)只有一點(diǎn)不同，但這一點(diǎn)就決定了兩者在本質(zhì)上的難以真正趨同。因此，必須對(duì)因資本計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的不一致所引發(fā)的商業(yè)語(yǔ)言的不可譯義性現(xiàn)象給予足夠的關(guān)注。
　　
　　二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化的主要障礙：經(jīng)濟(jì)后果
　　
　　如前所述，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功效是資本計(jì)量，它本身并沒(méi)有利益傾向性。然而，會(huì)計(jì)信息作為資本計(jì)量的度量結(jié)果，會(huì)對(duì)政府、工會(huì)、投資者和債權(quán)人的決策行為產(chǎn)生影響，這些個(gè)人或團(tuán)體行為的后果可能會(huì)影響其他人或團(tuán)體的利益，被認(rèn)為是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果。盡管從實(shí)質(zhì)上看，資本計(jì)量功效是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在屬性，經(jīng)濟(jì)后果只是它的外在表現(xiàn)，正如其它的度量衡標(biāo)準(zhǔn)一樣，人為的調(diào)節(jié)可以使某些集團(tuán)受益而另一些集團(tuán)受隕。但自20世紀(jì)70年代斯蒡芬。澤弗提出經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說(shuō)后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)影響性引起了人們的廣泛關(guān)注，成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化進(jìn)程中的主要障礙。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果涉及兩方面的問(wèn)題：一方面是執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所輸出的會(huì)計(jì)信息作為資本市場(chǎng)的控制工具會(huì)影響資源配置的效率；另一方面是執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所輸出的會(huì)計(jì)信息具有對(duì)財(cái)富的分配功能。
　　
　　從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的第一方面（即宏觀經(jīng)濟(jì)后果）看，全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在總體上是一種有助于降低交易費(fèi)用的制度安排，特別是通過(guò)統(tǒng)一跨國(guó)上市公司公開(kāi)披露信息的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量，有助于降低現(xiàn)代國(guó)際資本市場(chǎng)運(yùn)行的交易成本。然而，在現(xiàn)行的國(guó)際資本市場(chǎng)監(jiān)管體制下，盡管有諸如證券委員會(huì)國(guó)際組織（IOSCO）這樣的機(jī)構(gòu)積極推動(dòng)全球資本市場(chǎng)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的一體化，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上仍然是基于主權(quán)國(guó)家政府行為的產(chǎn)物，帶有濃厚的經(jīng)濟(jì)管制的政治考慮色彩。各國(guó)政府通常從工業(yè)化程度、通貨膨脹率、法律結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平甚至文化傳統(tǒng)等方面考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化所帶來(lái)的利弊得失，并將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)納入國(guó)家宏觀政策的范圍之內(nèi)，從而使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的協(xié)調(diào)活動(dòng)面臨“眾口難調(diào)”的境地，大大地延緩了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化的進(jìn)程。事實(shí)上，各國(guó)政府對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化的經(jīng)濟(jì)后果的考慮，是在當(dāng)今世界的政治經(jīng)濟(jì)秩序下“市場(chǎng)的無(wú)界與政治的有界”這一對(duì)基本矛盾的體現(xiàn)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本國(guó)特色表明的是人類(lèi)目前仍然未擺脫自由的國(guó)際資本市場(chǎng)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)管相結(jié)合的這一理念。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化進(jìn)程中的宏觀經(jīng)濟(jì)后果問(wèn)題也許是國(guó)際資本流動(dòng)中的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)所要解決的難題之一，否則就難以真正產(chǎn)生像全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這樣的全球性治理機(jī)制的有效工具。為避免這一缺陷，目前許多國(guó)家在信息披露一體化上采用了如下兩種變通方法：一是相互適用（Reciprocity）原則；二是普遍適應(yīng)（commonality）原則。前者是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，其監(jiān)管體制較為相似、經(jīng)濟(jì)依存度較高，在這些國(guó)家之間可以相互承認(rèn)對(duì)方國(guó)家監(jiān)管體制下的信息披露標(biāo)準(zhǔn)，如德國(guó)政府就曾向美國(guó)提出“相互承認(rèn)”的建議；后者是指在不同的國(guó)家這間針對(duì)具體的、關(guān)鍵性的一些問(wèn)題而制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，其參與國(guó)家都要根據(jù)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)修訂自身的規(guī)則，如歐盟所發(fā)布的第4、7、8號(hào)指令。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宏觀經(jīng)濟(jì)后果使得全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要在區(qū)域會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)化的基礎(chǔ)上曲折前進(jìn)。
　　
　　從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的第二方面（即微觀經(jīng)濟(jì)后果）看，會(huì)計(jì)信息被廣泛地應(yīng)用于收費(fèi)管制、稅收征納、債務(wù)契約和經(jīng)理報(bào)酬契約，因此作為會(huì)計(jì)信息加工標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)不同的相關(guān)利益集團(tuán)具有不同的經(jīng)濟(jì)后果，那些可能會(huì)承擔(dān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不利經(jīng)濟(jì)后果的利益集團(tuán)，必然會(huì)干預(yù)或?qū)で蟾鞣礁深A(yù)準(zhǔn)則制定，迫使準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)改變可能對(duì)其不利的準(zhǔn)則規(guī)定，從而使他們通過(guò)會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)獲得非生產(chǎn)性利益。這種對(duì)準(zhǔn)則制定程序的廣泛關(guān)注就直接發(fā)軔于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的第二方面，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)富分配功能，從而使準(zhǔn)則制定成為一種政治程序。準(zhǔn)則制定的政治程序性質(zhì)，使得各國(guó)的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)在準(zhǔn)則全球化問(wèn)題上變得更加小心翼翼、左顧右盼。但需要強(qiáng)調(diào)指出的是，基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的資本計(jì)量功效，資本尤其是國(guó)際資本終將確定自己在國(guó)際金融框架中的會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)。
　　
　　三、我國(guó)應(yīng)如何對(duì)待全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的未來(lái)
　　
　　重組后的IASC在章程上所規(guī)定的目標(biāo)是：（1）本著公眾利益制定一套高質(zhì)量的、可理解的、并具有強(qiáng)制性的、全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這套準(zhǔn)則將要求在財(cái)務(wù)報(bào)表和其它財(cái)務(wù)報(bào)表中提供高質(zhì)量的、透明的且可比的信息，以幫助世界資本市場(chǎng)的參與者和其他使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。（2）促使這些準(zhǔn)則得到嚴(yán)格的執(zhí)行。（3）促使各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到高質(zhì)量的趨同。
　　
　　顯然，重組后的IASC在目標(biāo)上發(fā)生了質(zhì)的飛躍，它在立場(chǎng)上和態(tài)度上發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)變。1992年老的章程所表明的目標(biāo)在總體上還只是“協(xié)調(diào)”（Harmonization）的思想，即：協(xié)調(diào)意味著不同觀點(diǎn)的調(diào)和，盡可能協(xié)商調(diào)整各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，達(dá)到國(guó)際間相互溝通、理解，減少障礙和矛盾。然而，2000年新修訂的章程中有關(guān)目標(biāo)的表述卻有了革命式的嬗變：明確界定了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將是一套高質(zhì)量的、可理解的、具有強(qiáng)制性的單一全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。它第一次在章程中使用了“全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”這一概念，而且指明這一全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是具有強(qiáng)制性的、可實(shí)施的，這表明IASC在戰(zhàn)略上已經(jīng)從協(xié)調(diào)發(fā)展到標(biāo)準(zhǔn)化甚至統(tǒng)一化的傾向。（2）對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用表述上也顯得很自信：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是高質(zhì)量的，使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以提供可比的、透明的和充分反映的會(huì)計(jì)信息。（3）強(qiáng)調(diào)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該得到嚴(yán)格的應(yīng)用和執(zhí)行，不允許偏離曲解。這不同于以往的要求，在1992年的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前言中有這樣一句話：“如果國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同于當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成員應(yīng)該勸說(shuō)相關(guān)的機(jī)構(gòu)（主要是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的好處”。這里隱含了這樣的一個(gè)推定：IASC自己就認(rèn)為企業(yè)有可能因本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致而不遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（4）正式提出了“趨向”（Convergence）的概念，趨同就是標(biāo)準(zhǔn)化、一體化，亦即無(wú)論交易或事項(xiàng)在何處發(fā)生或披露，其會(huì)計(jì)處理和披露應(yīng)該是相同的，在世界不同的司法管轄區(qū)相同的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)都應(yīng)該使用一致的會(huì)計(jì)處理方法。
　　
　　作為IASC的成員國(guó)，面對(duì)重組后的IASC，面對(duì)“高質(zhì)量、全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的未來(lái)，我們的選擇不外乎如下三種L：（1）退出IASC，自力更生，單獨(dú)搞獨(dú)立的“國(guó)家化”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度。（2）全盤(pán)接受IASC的章程和IASB制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（3）部分接受?chē)?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，堅(jiān)持本國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
　　
　　看來(lái)，我們不可能選擇“退出”的途徑，因?yàn)樗畴x了國(guó)家“改革開(kāi)放”的大方向。在經(jīng)濟(jì)全球化的大潮中，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不可能?chē)?guó)家化。堅(jiān)持會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家化必然導(dǎo)致境內(nèi)資本市場(chǎng)不可能為外國(guó)投資者認(rèn)可，從而阻礙外資的引入。此外，有人已經(jīng)注意到今后將有更多的國(guó)內(nèi)企業(yè)因我國(guó)現(xiàn)時(shí)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在成本核算上的問(wèn)題而被進(jìn)口國(guó)追究?jī)A銷(xiāo)責(zé)任，從而成為出口貿(mào)易的巨大障礙，這有違我國(guó)加入WTO的初衷。至于選擇“部分接受，堅(jiān)持本國(guó)特色”，首先涉及的一個(gè)問(wèn)題便是：什么是我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的本國(guó)特色？現(xiàn)實(shí)的情況是，在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中看到的許多所謂“本國(guó)特色”，并非是按我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開(kāi)放的要求設(shè)計(jì)出來(lái)的，而是過(guò)去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的后遺癥，恰恰是需要我們改革的?？催h(yuǎn)一點(diǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全球化趨同乃是不可阻擋的歷史潮流。