摘要：針對我國注冊會計師目前的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)和審計環(huán)境的現(xiàn)實，可以從幾個方面著手推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\(yùn)用：1.進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢?.提高實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓杈邆涞淖詴嫀焾?zhí)業(yè)素質(zhì)。3.健全法律法規(guī)制度，提升注冊會計師法律風(fēng)險意識。4.進(jìn)一步強(qiáng)化支持風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木W(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)的資源共享。5.健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，夯實風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹贫然A(chǔ)。

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，受到行業(yè)內(nèi)外的普遍關(guān)注。國際會計師聯(lián)合會下屬的國際審計準(zhǔn)則委員會于2003年10月發(fā)布了三個新的國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則，并從2004 年12月15日或之后開始的期間財務(wù)報表審計起執(zhí)行這三個新風(fēng)險準(zhǔn)則。中國注冊會計師協(xié)會根據(jù)國際審計準(zhǔn)則的最新發(fā)展，于2004年10月對已修訂的4個新審計風(fēng)險準(zhǔn)則在全國范圍內(nèi)征求意見，計劃于2005年內(nèi)正式發(fā)布。國際審計準(zhǔn)則委員會和中國注冊會計師協(xié)會的舉動，確定了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖饔门c地位。筆者認(rèn)為，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍亲詴嫀煂徲嬆Ｊ降谋厝贿x擇，是適應(yīng)審計環(huán)境變化、審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)及審計工作的客觀要求。但是，針對我國注冊會計師目前的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)和審計環(huán)境的現(xiàn)實，可以從以下幾個方面著手推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\(yùn)用。

　　1. 進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?。在?jīng)濟(jì)全球化的背景下，國際資本的流動帶動了審計的跨國界發(fā)展。我國審計準(zhǔn)則從一開始就是借鑒國際慣例，并在國際審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢ｏL(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴皇侵贫然A(chǔ)審計之外的一種方法，而是制度基礎(chǔ)審計的發(fā)展，是以對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價為立足點制定審計戰(zhàn)略，制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化的審計計劃，使審計工作適應(yīng)社會發(fā)展的需要。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀煵粌H對控制風(fēng)險進(jìn)行評價，而且要對產(chǎn)生審計風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行評價。但是，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\(yùn)用不是孤立的，在審計實務(wù)中，注冊會計師要樹立風(fēng)險導(dǎo)向意識，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c制度基礎(chǔ)審計、賬項基礎(chǔ)審計結(jié)合起來運(yùn)用。即在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘^念下，客觀評價被審計單位外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)會計報表發(fā)生重大錯報風(fēng)險，對評價出的高風(fēng)險領(lǐng)域，實施詳細(xì)的賬項審計，可有效地控制風(fēng)險，節(jié)約審計成本。

　　2. 提高實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓杈邆涞淖詴嫀焾?zhí)業(yè)素質(zhì)。注冊會計師執(zhí)行獨立審計鑒證職能時，應(yīng)具備與客戶所在行業(yè)及企業(yè)相關(guān)的知識結(jié)構(gòu)，才能勝任風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?。這些知識主要包括：行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)及行業(yè)政策等，企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營風(fēng)險，等等。注冊會計師在盡多掌握行業(yè)知識、企業(yè)知識的同時，還要實現(xiàn)注冊會計師隊伍的優(yōu)化組合，改變會計師事務(wù)所單一財會型人員的結(jié)構(gòu)，注重聘用一些法律、工程技術(shù)、計算機(jī)等非會計審計專業(yè)的人才，并對項目審計小組進(jìn)行科學(xué)配備，同時，為提高審計質(zhì)量與效率，還應(yīng)相對固定每一小組對某一行業(yè)的審計工作。審計執(zhí)業(yè)中，注冊會計師必須堅持職業(yè)懷疑態(tài)度，堅持強(qiáng)制審計程序的嚴(yán)格執(zhí)行。注冊會計師協(xié)會和會計師事務(wù)所都應(yīng)建立計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，擴(kuò)大及方便注冊會計師對各行業(yè)政策、知識的學(xué)習(xí)與掌握，以降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

　　3. 健全法律法規(guī)制度，提升注冊會計師法律風(fēng)險意識。研究表明，注冊會計師是當(dāng)前會計、審計制度執(zhí)行最主要的法律主體。但現(xiàn)行的《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計師法》是以行政責(zé)任為主，輔之以刑事責(zé)任和民事責(zé)任，其中關(guān)于民事責(zé)任的規(guī)定最為薄弱。如2005 年1月最高人民法院《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》規(guī)定，證監(jiān)會沒有處罰的不能起訴。因此，應(yīng)健全法律法規(guī)制度，加大對注冊會計師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度，以強(qiáng)化注冊會計師的法律風(fēng)險意識。

　　4. 進(jìn)一步強(qiáng)化支持風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木W(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)的資源共享。要推動社會建立企業(yè)信用體系，在政府、銀行、協(xié)會及會計師事務(wù)所等單位之間連網(wǎng)，實現(xiàn)資源共享。會計師事務(wù)所本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫，按類別、行業(yè)收集、存儲、更新注冊會計師運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枰莆盏臅嫼蛯徲嫓?zhǔn)則內(nèi)容以及客戶所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略，成功、失敗審計案件介紹等信息，以不斷拓展注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

　　5. 健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，夯實風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹贫然A(chǔ)。一個企業(yè)內(nèi)部控制的好壞，與注冊會計師審計風(fēng)險的高低直接相關(guān)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講，會計舞弊的實際實施者是企業(yè)的實際控制者經(jīng)理人。當(dāng)前公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度的不完善和經(jīng)理人信息控制權(quán)的存在，客觀上妨礙了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\(yùn)用。因此，應(yīng)從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制著手，在優(yōu)化公司治理框架下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計、運(yùn)行、評價、改進(jìn)四個環(huán)節(jié)建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)調(diào)高級領(lǐng)導(dǎo)層的控制責(zé)任，關(guān)注對全部風(fēng)險的評估，重視日常控制活動，抓住內(nèi)部審計監(jiān)督評價環(huán)節(jié)，才能不斷提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\(yùn)用。