淺析非貨幣性交易準則

來源: 編輯： 2004/02/20 11:16:32　　字體：大小

　　《企業(yè)會計準則—一非貨幣性交易》（以下稱準則）是財政部頒發(fā)的又一項規(guī)范企業(yè)會計核算及信息披露的具體會計準則。該準則旨在規(guī)定非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)如何計價，以及相應損益如何確認的問題。其中計價是關(guān)鍵，若計價準確了，相應的損益也就容易確認了。筆者現(xiàn)根據(jù)自己的理解，對準則作一簡析和歸納。

　　一、準則適宜的范圍

　　初看起來，準則要規(guī)范的似乎是以物易物的商品交換問題。其實；準則涉及的非貨幣性交易不僅包括以物易物的商品交換，還涉及固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)、債權(quán)及股權(quán)的交換等。但企業(yè)合并中的非貨幣性交易、以非貨幣性資產(chǎn)交換權(quán)益等，在其他準則中已作出規(guī)定；因此，準則未予涉及。以實物對外捐贈或接受捐贈、以實物向股東派送股利，屬于資產(chǎn)的非互惠性轉(zhuǎn)移，準則也不涉及。

　　要準確理解準則的內(nèi)容，首先必須分清非貨幣性交易與貨幣性交易的界限。所謂非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。當涉及貨幣性資產(chǎn)時，如果支付的貨幣性資產(chǎn)不超過換入資產(chǎn)公允價值的25％，仍視為非貨幣性交易。否則，則視為貨幣性交易。具體劃分如下（略）：（參看《特區(qū)財會》2000年第6期第30頁）

　　根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)的性質(zhì)，準則將其區(qū)分為待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn)兩大類。如此區(qū)分的目的，主要是為了弄清什么是同類非貨幣性資產(chǎn)交換，什么是不同類非貨幣性資產(chǎn)交換。同類非貨幣性資產(chǎn)交換包括（1）待售資產(chǎn)之間的交換；（2）非待售資產(chǎn)之間的交換；（3）同時換人或換出多項資產(chǎn)；或同時換人、換出多項資產(chǎn)。不同類非貨幣性資產(chǎn)交換，指待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)之間的交換。其實，整個非貨幣性交易所要解決的計價和損益確認問題，都歸結(jié)到了同類非貨幣性資產(chǎn)交換與不同類非貨幣性資產(chǎn)交換這兩個方面。

　　二、同類非貨幣性資產(chǎn)交換價值和損益的確認

　　現(xiàn)將同類非貨幣性資產(chǎn)交換價值和損益確認原則歸納成下表（略）：

　　三、不同類非貨幣性資產(chǎn)交換價值和損益的確認

　　現(xiàn)將不同類非貨幣性資產(chǎn)交換價值和損益確認原則歸納成下表（略）：（參看《特區(qū)財會》2000年第6期第32頁）

　　值得指出的是，在非貨幣性交易中，還要分清盈利過程是否完成。如果盈利過程已經(jīng)完成，則采用公允價值作為計量標準，公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益；如果盈利過程沒有完成，則采用賬面價值作為計量標準，一般不確認損益。如果換出資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值，即發(fā)生了減值，則應確認損益。這里，確認盈利過程是否完成的標志是看換出資產(chǎn)所蘊含的經(jīng)濟利益是否實現(xiàn)，也就是說，換入資產(chǎn)相對于換出資產(chǎn)的目的是否發(fā)生了變化。但如果換入資產(chǎn)還需再次用于非貨幣性交易才能實現(xiàn)交易的最終目的，即使換入資產(chǎn)的用途不同于換出資產(chǎn)，也應視為盈利過程沒有完成。

　　四、損益的歸屬

　　損益的歸屬是指確認的損益在進行會計處理時記入什么科目，如下表：（參看《特區(qū)財會》2000年第6期第30頁）

　　五、準則的基本精神

　　1、準則較大程度上體現(xiàn)了謹慎性原則。比如，當換出資產(chǎn)發(fā)生減值時、要確認損失；而當換出資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值時；則不確認收益。

　　2、準則鼓勵正常的資產(chǎn)置換，但又防止企業(yè)通過資產(chǎn)交換虛列資產(chǎn)；虛計利潤及偷逃稅收。比如，為了改進生產(chǎn)條件而進行的固定資產(chǎn)與固定資產(chǎn)、庫存材料與固定資產(chǎn)等同類資產(chǎn)交換，不作銷售處理；而對不同類的非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，則視同銷售處理，需按規(guī)定納稅。

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