20世紀的最后15年在中國會計發(fā)展歷程中，是史無前例的，表現在會計準則建設上，經歷了從無到有，從一個理論的概念、探討中的概念到會計實務的直接依據，從所謂的“外國的洋玩藝兒”到成為中國的東西，這樣大的跨越，實在是了不起的。它折射出中國會計界和會計人士的創(chuàng)造性、包容性和責任心。中國會計準則事業(yè)伴隨著人類歷史的腳步已經進入21世紀。21世紀會計準則建設是個什么樣的圖景呢？關心會計準則事業(yè)的同志問著同一個問題。讓我們一起來作些探討。

　　一、弄清新世紀會計準則的前景

　　首先得明確什么是會計準則。會計準則之所以為大家所接受和認同，不在于、或者主要不在于會計準則這個新名稱、洋名稱，而在于它代表了適應中國當前市場經濟發(fā)展和對外開放要求的、充分借鑒于國際會計慣例的一套新的會計核算體系。在這個問題上形成共識，尤其重要。我們曾經花很大精力討論會計準則、會計制度的關系，但由于對會計準則、會計制度的各自范圍本身沒有界定清楚，結果越討論越胡涂。

　　目前我們大家所看到的會計準則，一共有11個：一是1993年實施的基本準則；二是近幾年來陸續(xù)發(fā)表的10個具體準則。這些準則的特點是，要么以各行業(yè)共有的經濟業(yè)務為對象，要么以特殊業(yè)務為對象，要么以披露事項為對象，從規(guī)范的范圍、從概念的定義、從經濟業(yè)務的確認和計量、從經濟業(yè)務的披露等方面分別加以規(guī)范。對會計業(yè)務采用這種形式加以分析、討論，用語統(tǒng)一，概念清楚，范圍明確，表述規(guī)范，這些規(guī)定與以會計科目為主線建立起來的會計核算制度相結合，較好地適應了指導和規(guī)范會計實務的需要。

　　二、認清新世紀會計準則建設面臨的新環(huán)境

　　會計準則環(huán)境可以從近期與遠期、國內和國外兩個方面看。從近期的情況看，國際國內環(huán)境對于會計準則建設是重大利好。

　　從國內環(huán)境來看，第一，《會計法》的修訂和實施，對為會計核算的真實、完整性提供重要保障的會計準則提出了更高的要求，為更好地貫徹實施會計準則起到了重要的法律支持作用。第二，經濟形勢開始回升，為我們進一步推進會計準則提供了寬松的經濟環(huán)境。第三，隨著二板市場的創(chuàng)立，會計信息披露成為這一市場正常運轉的前提條件，從而也對會計準則提出了更加迫切的要求。第四，經過幾年實踐，會計準則對規(guī)范證券市場。保護投資者、引導資源流動所起的作用已經為越來越多的人士所認識，同時也為我們深入認識中國市場經濟條件下如何制定好會計準則奠定了基礎。

　　從國際環(huán)境來說，也出現了對會計準則建設和實施產生重大影響的新情況。第一，金融市場監(jiān)管和透明度仍然是國際社會的重大關注點。國際社會普遍認識到，沒有透明度的市場，沒有充分的會計信息披露，對金融市場來說，就像汽車上了高速公路而沒有交通信號。所以各國政治家、金融家都一再呼吁，要加快國際會計協調和國際會計準則建設的步伐，提高國際金融市場的透明度。第二，證券監(jiān)管機構國際組織通過對核心準則的評估，國際會計準則生存空間擴大。到1999年初，國際會計準則委員會歷時4年的核心國際會計準則初步完成，除金融工具項目取得中期成果外，列入核心國際會計準則計劃的會計準則項目都按計劃完成，同時，證券監(jiān)管機構國際組織開始了對核心準則的評估。不久前，證券監(jiān)管機構國際組織宣布，評估工作完成；同時聲明，公司跨國上市時，在輔之以必要的說明、解釋和調整的前提下，按國際會計準則編制的會計報表，國際組織各成員國家的證券交易所應當接受。這預示著國際會計準則向著真正“國際的”會計準則邁出重要一步。

　　以上評論發(fā)表以來，會計環(huán)境又有一些新的變化。《企業(yè)會計報告條例》發(fā)布，對包括產、負債在內的各會計要素進行了重新定義，為進一步規(guī)范會計核算，提高會計信息質量，進行會計工作監(jiān)管提供了更為堅實的依據?，F代會計深深植根于證券市場以及證券市場的發(fā)展。近幾個月來，證券監(jiān)管機構一再強調，證券市場監(jiān)管要從控制風險轉變到揭示風險。證券監(jiān)管部門坦言，在傳統(tǒng)的控制風險的證券監(jiān)管模式下，監(jiān)管部門關注的主要是上市公司業(yè)績的好壞，而忽視了對上市公司信息披露的管理。按照揭示風險的思路，從2001年起，要求全部上市公司統(tǒng)一實行季報制度。

　　從長期看，對于會計準則建設影響較大的兩個因素要考慮：一是WTO；二是新經濟。加入WTO以后，資金、技術、商品的交流，無論從量上，還是從質上看，都將有一個大的飛躍，會計信息是指導資金、技術和商品流通的信號。會計信息是國際通用的商業(yè)語言，會計信息的國際化無法回避。WTO對國際會計協調十分重視，著力敦促國際會計準則委員會把會計協調做好。記得在1997年初的WTO部長級會議上就正式提出，支持和鼓勵IASC搞國際會計準則。

　　電子商務對會計的影響，不僅僅表現為會計主體、持續(xù)經營這樣一些概念的更新，更重要的是資產、負債、權益這些要素的確認和計量方法要調整和更新；出于與電子商務同樣的背景，會計信息披露形式、披露時間、披露內容都將發(fā)生重大變化；與電子商務發(fā)展相關的是，資源流動加快，市場化程度更高，會計信息的預測價值提高，會計計量標準也要更新，即大家所講的公允價值計量。

　　三、搞好新世紀中國會計準則的建設

　　總體來說，新世紀的中國會計準則建設，是充滿機遇的，是大有作為的。在新世紀的會計準則建設中，我們應當考慮以下幾個方面的問題：

　　第一，新世紀的中國會計準則建設，應當是中國國情與國際協調的有機結合。與發(fā)達國家和發(fā)達市場經濟相比，中國的最大國情就是它的高度多元化，多種經營方式、多種所有制形式、多層次的發(fā)展程度、多層次的技術水平、多層次的教育狀況、多層次的管理水平，等等。有些行業(yè)、有些企業(yè)、有些地區(qū)、有些技術、有些管理工作與西方發(fā)達國家發(fā)達市場相當接近，但也有相當原始的。弄清中國所處發(fā)展階段的多元化、多樣化，我們搞會計準則就會相當清醒，就比較容易處理好中國國情與國際協調的關系。筆者初步的想法是：首先，由于中國經濟背景的多元化，使得中國會計制度的改革和發(fā)展不能一步到位，要逐步推進；其次，即使是借鑒國際會計準則，也不能簡單地照抄；第三，對國際協調，我們不是被動的，應當有一些主動性。比如鼓勵LASC研究發(fā)展中國家會計問題，并且積極參加指導委員會的工作，利用LASC、UN這樣一些舞臺，宣傳我們的工作和主張。

　　第二，會計準則本身是一個不斷完善、不斷創(chuàng)新的過程。無論是看會計準則的表現形式，還是會計準則的政策內容，都有一個不斷完善和創(chuàng)新的問題。就形式來說，先前已經發(fā)表的會計準則基本上都是按照國際會計準則的體例來寫的，規(guī)范性的內容與解釋性的內容是夾在一起的。這相對于老的國際會計準則體例來說，已經有了很大進步，但是從規(guī)范特定國家的會計業(yè)務來說還太抽象。為了使我國自己的會計準則不太抽象，最好是進一步深化，將國際會計準則背景后的東西挖掘出來，講深講透。比如，“企業(yè)可以根據自己的實際情況計提壞賬準備”這句話本身是不錯的，但是怎樣根據自身的實際情況計提壞賬準備卻是一個技術要求和職業(yè)精神要求都相當高的工作。我們的會計準則不應當到此止步，應當加以充分交代。再如，準則的內容采取正文加指南的形式，另外還有一個講解，內容比較齊備。但在交代一個會計問題時較為零散，可以考慮擴展正文的內容，將指南中具有規(guī)范意義的東西全部弄到準則正文中去，然后將指南中其余內容并入講解。這樣可以使講解更接近原意，會計準則體系的層次也少一些。

　　關于內容方面的完善，也是有很大余地的。會計準則與其他各種經濟法規(guī)一樣自有其歷史局限性，今天看來合理的東西，明天會發(fā)現其不合理之處，這既有會計準則制定機構和人員的局限性，也有實踐的發(fā)展這一因素。所以要不斷加以修訂和完善。

　　第三，提高會計師的職業(yè)判斷水平。國際會計準則生長背景與中國法律傳統(tǒng)有著很大區(qū)別。無論是從國際會計準則所依據的概念和假設來看，還是從國際會計準則的形成過程看，國際會計準則都是以英美國家的會計模式為藍本。比如，會計目標的界定，強調滿足投資者和債權人的決策需要，而不是其他國家所側重的考核管理責任，政府監(jiān)管；在會計準則的實施上，更多地依賴于會計師的職業(yè)判斷，而不是法律條文的對照和解釋；在會計政策的選擇上，傾向于公允價值計量、未來現金流量的測定、實質重于形式等會計原則。從我國會計實踐來看，中國是一個發(fā)展中國家、發(fā)展中的市場，從法律傳統(tǒng)看，我們更接近于成文法，幾乎沒有依賴律師和會計師職業(yè)判斷的傳統(tǒng)。在中國引入職業(yè)判斷是一項與制定會計準則同樣重要的事情。在計劃經濟會計模式下，我們是不需要會計職業(yè)判斷的。搞市場經濟，發(fā)展證券市場，從本質上改變了會計的命運，要求還會計反映經濟現實的應有面貌。壞賬準備、折舊年限、攤銷年限、收入實現、費用歸屬，這樣一些原來屬于財政經濟政策范疇的東西，成為需要會計師根據會計核算制度加以判斷的東西。中國會計師需要培訓，而會計職業(yè)判斷能力的提高更是當務之急。

　　第四，推動會計準則的理論結構建設。早就有同志建議，應當建立中國會計準則的理論結構，作為會計準則的理論指導。應當承認，會計準則的理論結構對于制定高質量的會計準則是十分重要的。由于中國市場經濟和證券市場發(fā)展的初級階段性質，使我們目前還沒有條件進行理論的歸納，還跳不出就事論事的、“救火式的”會計準則立項方法；再者，中國市場經濟發(fā)展的初級階段性質、中國經濟發(fā)展的多樣性等等因素，還需要進一步研究和論證。在對以上這些問題沒有得出有把握的結論之前，試圖搞中國會計準則的理論結構，是難以想象的。我們展望新世紀，在看到目前搞會計準則理論結構的條件尚不具備的同時，也應當看到會計準則理論結構建設對于制定會計準則的重大意義?！镀髽I(yè)財務會計報告條例》對資產作了全新的定義，目前正按照這些定義對會計核算制度進行修訂。從一個方面指明了理論對會計準則的價值所在。在新世紀之初，我們應當對會計準則理論結構的建設予以高度重視。