「摘要」本文重點(diǎn)探討了改組后的IASB的目標(biāo)及可能對會計國際化的影響，并就國際會計準(zhǔn)則“統(tǒng)一”（Convergence）談了些看法。最后，從會計國際化與會計實(shí)務(wù)、會計準(zhǔn)則制定，會計國際化與會計教育、會計研究的關(guān)系入手，對我國會計國際化的進(jìn)程提出了若干政策建議。

　　關(guān)鍵詞：國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）國際會計準(zhǔn)則審議會（IASB）會計國際化的“度”

　　成立于1973年的國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）一直致力于會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)。2001年4月，IASC成功改組，并以國際會計準(zhǔn)則審議會（IASB）的形式展開新的活動。

　　一、IASB的目的

　　IASB在其章程（Constitution）的第二部分揭示了該組織的三個目標(biāo)：（1）本著公眾利益，編制一套高質(zhì)量的、易理解并具強(qiáng)制力的統(tǒng)一會計準(zhǔn)則（a single set of accountant standards）。這類準(zhǔn)則要能提高財務(wù)報表及其他報告的質(zhì)量、透明度并且要求揭示具有可比性的信息，從而幫助參與資本市場活動的人員和其他信息使用者進(jìn)行正確的經(jīng)營決策。（2）推動這些準(zhǔn)則的使用和嚴(yán)格的適用。（3）使各國準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則更加趨向高質(zhì)量，以實(shí)現(xiàn)“統(tǒng)一（Convergence）”。以上目標(biāo)表明，IASB是以各國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一為目的而展開活動的。二、歐美的姿態(tài)1、IASB對歐盟的影響。2000年6月，歐盟（EU）發(fā)布了一份備忘錄——《歐盟財務(wù)報告戰(zhàn)略：未來走向》，要求歐盟的7000多家上市公司（包括銀行和保險公司）2005年編制合并報表時必須采用國際會計準(zhǔn)則。2002年7月19日，歐洲議會（EC）和歐盟委員會在布魯塞爾召開大會，討論通過了《關(guān)于運(yùn)用國際會計準(zhǔn)則的第1606號（2002）決議》（以下簡稱“1606號決議”）。該決議所指的國際會計準(zhǔn)則包括國際會計準(zhǔn)則（IAS）、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）及相關(guān)解釋、對準(zhǔn)則的修訂及相關(guān)解釋，以及由其他國際會計準(zhǔn)則審議會（IASB）發(fā)布或采納的準(zhǔn)則及相關(guān)解釋。根據(jù)1606號決議的規(guī)定，在一般情況下，歐盟各國只有在同時滿足下列條件時，才能采用國際會計準(zhǔn)則：（1）不與歐共體相關(guān)指令所規(guī)定的原則相沖突，并有益于歐洲公眾利益；（2）滿足可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性等會計信息的質(zhì)量特征，并是有關(guān)各方作出經(jīng)濟(jì)決策、評價管理當(dāng)局受托責(zé)任所必需的。

　　2、IASB對美國的影響。美國憑借其政治地位、經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及最大資本市場所在國的優(yōu)勢，對國際會計準(zhǔn)則一直加以抗拒，同時努力擴(kuò)展“公認(rèn)會計原則”在世界范圍內(nèi)的影響。然而，近10年來，隨著跨國融資活動的增加，外國公司尋求到美國上市的情況也日益普遍。這些外國公司在美國市場上市面臨的一個嚴(yán)峻問題是它們的財務(wù)報表必須按美國的“公認(rèn)會計原則”進(jìn)行編制或調(diào)整，這無疑增加了這些公司的負(fù)擔(dān)。從降低交易成本的角度考慮，一些公司開始向接受國際會計準(zhǔn)則的國家尋求上市。為了維護(hù)美國的利益，美國會計準(zhǔn)則開始主動向國際會計準(zhǔn)則靠攏。最具典型的就是2002年9月FASB與IASB簽署的諒解備忘錄，雙方在其各自的議程中，都增加了一個共同的短期趨同項目，對雙方準(zhǔn)則中的某些特定差異尋求一般的解決方式，并期待就此在2003年下半年發(fā)布征求意見稿。三、會計準(zhǔn)則會“統(tǒng)一”嗎美國與其他國家會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的趨同將大大加快全球資本市場統(tǒng)一的步伐。對于會計準(zhǔn)則的“統(tǒng)一”，IASB副總裁Jones先生曾作過這樣的預(yù)測：“假如各國有充分的資金和人力投入到IASB項目中去，5年左右大概就能實(shí)現(xiàn)?！睂τ谶@一說法，不同的讀者可能會有不同的感受。但是，會計國際化步伐的進(jìn)一步加快將成為不爭的事實(shí)，2002年10月29日美國和歐洲的會計監(jiān)管部門達(dá)成協(xié)議共同構(gòu)建統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則。具體路徑是：2003年前確認(rèn)主要分歧，2005年前消除這些分歧，建立統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則。統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則作為全球國際資本市場的關(guān)鍵基礎(chǔ)設(shè)施，不會一帆風(fēng)順，加之美國和歐洲各國出于自身利益考慮也會在統(tǒng)一會計準(zhǔn)則制定過程中發(fā)生爭執(zhí)。從國際會計準(zhǔn)則委員會改組前的情況看，80多個成員國的會計團(tuán)體在國際會計準(zhǔn)則（IAS）的態(tài)度上有不同的觀點(diǎn)和做法。馬來西亞等國幾乎完全采用國際會計準(zhǔn)則作為國家會計準(zhǔn)則，證券監(jiān)督者國際組織（IOSCO）也于1995年與國際會計準(zhǔn)則委員會達(dá)成協(xié)議，但北美大陸依然是公認(rèn)會計準(zhǔn)則（GAAP）的天下。美國一直堅持認(rèn)為，只有公認(rèn)會計準(zhǔn)則才能給美國投資者提供充分的保護(hù)。但隨著安然、環(huán)球電信、世通、泰科國際、美國在線等美國知名企業(yè)伙同安達(dá)信等著名會計師事務(wù)所大肆財務(wù)造假的丑聞相繼敗露，美林等知名投資銀行在推薦股票等業(yè)務(wù)中的欺詐行為也逐一曝光，公認(rèn)會計準(zhǔn)則遭到空前強(qiáng)烈的抨擊，統(tǒng)一國際會計準(zhǔn)則運(yùn)動由此進(jìn)展迅速。這次美歐會計監(jiān)管部門達(dá)成協(xié)議，是統(tǒng)一國際會計準(zhǔn)則運(yùn)動的重大突破。

　　四、會計國際化與會計實(shí)務(wù)和會計準(zhǔn)則制定

　　會計準(zhǔn)則的國際化，將對企業(yè)產(chǎn)生重大的影響。一方面，在國際資本流動的情況下，企業(yè)欲實(shí)現(xiàn)跨國融資，必須采用國際化的會計準(zhǔn)則。另一方面，即使在國內(nèi)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，適應(yīng)國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展，調(diào)整現(xiàn)行的會計規(guī)范也成為一項緊迫的任務(wù)。會計準(zhǔn)則的完善沖擊著各國的法制、歷史、社會、經(jīng)濟(jì)、商業(yè)習(xí)慣等，它既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。

　　1、會計國際化與會計實(shí)務(wù)。近年來，在我國會計準(zhǔn)則的制訂和修改過程中，對于各種不同的觀點(diǎn)分歧，尚無法全面地得到WTO后各種新情況或新業(yè)務(wù)的檢驗。面對迅速變化的企業(yè)環(huán)境，會計的適應(yīng)程度正受到嚴(yán)峻的考驗。最直接的問題是，隨著國際資本向我國的大量涌入，國際會計準(zhǔn)則雖不是強(qiáng)制的法律性要求，但在實(shí)務(wù)界，不僅跨國企業(yè)，許多中小企業(yè)也具有追求會計國際化的動力。當(dāng)然，若中小企業(yè)成為跨國公司的合并對象，則國際化是必然。不僅如此，在國際金融業(yè)不斷挺進(jìn)我國之際，企業(yè)如果不能按所謂公認(rèn)的會計準(zhǔn)則提供客觀公正的財務(wù)報告信息的話，則難以通過銀行貸款審查等具體環(huán)節(jié)。此外，納斯達(dá)克等新興資本市場，要求快速成長的我國中小企業(yè)提供更為嚴(yán)格的會計、審計以及相關(guān)信息。總之，會計國際化已波及到中小企業(yè)。

　　會計準(zhǔn)則的國際化對我國注冊會計師的影響更大。作為會計專家的注冊會計師，應(yīng)精通新的國際會計準(zhǔn)則并能進(jìn)行具體操作。然而，事實(shí)上并沒那么簡單，我國注冊會計師協(xié)會或?qū)徲嫿M織內(nèi)部的教育現(xiàn)況，很難實(shí)現(xiàn)短期內(nèi)普及國際會計準(zhǔn)則的目標(biāo)。在我國，除了特定的注冊會計師（指一些以咨詢?yōu)橹鞯男⌒蜁嫀熓聞?wù)所的人員）外，幾乎都將面臨這種國際化的考驗。會計的國際化問題已成為當(dāng)前注冊會計師行業(yè)最緊迫的課題之一。注冊會計師如何正確應(yīng)對國際化挑戰(zhàn)，亟待我們研究。對此，社會審計組織必須尋求超越以往中國注冊會計師協(xié)會的組織框架，積極開展創(chuàng)新，豐富和完善審計功能，以適應(yīng)會計國際化發(fā)展對注冊會計師的新要求。

　　2、會計國際化與會計準(zhǔn)則制定。盡管IASB是歐美主導(dǎo)型組織，然而該組織積極尋求與各國會計準(zhǔn)則制定主體的共同攜手合作也是不爭的事實(shí)。IASB現(xiàn)階段的工作重點(diǎn)是從傾向于歐美國家，特別是通過對美、英、加、澳大利亞、獨(dú)聯(lián)體、法、日等入手來聯(lián)結(jié)世界各國。我國在國際舞臺上作為國際會計準(zhǔn)則理事會咨詢委員會的成員國的作用雖然受到重視，但就國際會計組織機(jī)構(gòu)而言，目前我國的地位與一個大國的要求還相差很遠(yuǎn)。今年，面對IASB的各種新舉措，我國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)隨其變化作出相應(yīng)調(diào)整，在公開性、透明度和獨(dú)立性等方面確保我們所制定的會計準(zhǔn)則具有高質(zhì)量。只有這樣，才能為英美等國認(rèn)同，從而以更積極的姿態(tài)參與國際會計準(zhǔn)則的制定與完善，并最終受到世界各國會計界的尊重。

　　五、會計國際化與會計教育和會計研究

　　1、會計國際化與會計教育。會計的國際化要求會計教育先行。培養(yǎng)精通全球會計的人才，是我國會計教育界的一個重要課題。IFAC的教育委員會公開發(fā)表的有關(guān)會計教育的國際教育引導(dǎo)（IEG）、討論資料、研究書等將對會計師的教育產(chǎn)生重大影響。作為[EG第2號的“繼續(xù)的職業(yè)教育”（1998年5月）、第9號的“職業(yè)會計資格取得的教育、職業(yè)能力評價及實(shí)務(wù)要件”（1996年10月），第10號“會計師的職業(yè)道德”（1992年11月），第11號“會計的信息技術(shù)”（1998年11月）等尤為受人重視。與其相對應(yīng)的IAAER（國際會計教育研究學(xué)會），2001年2月IEG第9號實(shí)施的戰(zhàn)略取名為“IAAER報告書”。對于國際會計教育準(zhǔn)則的研究，我國學(xué)術(shù)界過于遲滯，缺乏敏感性，不能及時把握國際會計教育發(fā)展的方向。今后，我國會計界尤其是中國會計學(xué)會應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起這一重任，積極關(guān)心國際會計教育發(fā)展的新動向，及時地開展相關(guān)問題的研究。

　　2、會計國際化與會計研究。尋求會計國際化的應(yīng)對策略，會計研究同樣必須得到加強(qiáng)。為了使我國的會計規(guī)范為國際通用，重新確認(rèn)其研究價值是必要的。并且，從制度的起源展開探討，靈活地加以研究也是至關(guān)重要的。因此，在掌握世界通用的研究方法的同時，采用國際通用的語言即英語公開發(fā)表研究成果是必需的，這對于學(xué)者來說是今后必備的條件之一。

　　客觀地講，現(xiàn)行會計研究正在以美國為中心而展開，與此相應(yīng)的是學(xué)者美國化傾向也在加速，被亞洲各國視為導(dǎo)向性的學(xué)者幾乎都是在美國取得的博士學(xué)位，這意味著這些國家的會計將被逐步美國化。即便是國際會計會議，這些國家學(xué)者的研究報告通常以量化的實(shí)證方式來表達(dá)自己的觀點(diǎn)，在會議的進(jìn)程中發(fā)揮著重大的導(dǎo)向作用。與此相比，在國際會議上，我國會計學(xué)者的貢獻(xiàn)與應(yīng)有的大國姿態(tài)相比實(shí)在是發(fā)揮得太小。今后，有意識地培養(yǎng)國際會計人才或國際會計學(xué)者，并據(jù)此推進(jìn)會計教育，強(qiáng)化會計研究應(yīng)該說是至關(guān)重要的。

　　六、會計準(zhǔn)則國際化的“度”

　　1、會計準(zhǔn)則的全球統(tǒng)一需要考慮兩大因素。判斷會計準(zhǔn)則國際化的重要尺度主要有兩個，一是會計國際化對本國所帶來的收益與成本之比；二是各自國家的會計發(fā)展背景、傳統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，會計準(zhǔn)則的國際化必須兼顧本國的具體環(huán)境。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷推進(jìn)，任何一個國家如果要脫離世界貿(mào)易市場和資本市場謀求自身的發(fā)展是難以想像的；同樣，任何一個國家或者地區(qū)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)動蕩，也會對世界其他國家或者地區(qū)產(chǎn)生影響。資本市場的國際化，以及證券監(jiān)督者國際組織（IOSCO）的努力，促進(jìn)了會計準(zhǔn)則的國際化。當(dāng)代跨國公司的最基本特征是在國外擁有對企業(yè)的控制權(quán)和企業(yè)經(jīng)營的決策權(quán)，而采用國際統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，增強(qiáng)會計信息的可比性，必將大大促進(jìn)我國企業(yè)的發(fā)展。然而，國際會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一之路將會很漫長，除了成本效益原則外，環(huán)境因素的制約更為明顯。盡管表面上看，某一國家的某家公司，其財務(wù)報表只要遵循國際會計準(zhǔn)則委員會核心準(zhǔn)則或IFRS，或者其本國的會計準(zhǔn)則已符合國際會計準(zhǔn)則，這家公司就可以在世界各地接受IAS／IFRS的證券交易所上市，而無須重新編制或調(diào)整其財務(wù)報表。實(shí)際上并沒這么簡單，各國往往會從自身利益考慮設(shè)置某些限制性的措施。

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的增強(qiáng)，我國的會計環(huán)境正在發(fā)生新的變化，主要體現(xiàn)在：（1）向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的步伐將進(jìn)一步加快。目前，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的利益相對與國內(nèi)交易仍然存在著一定的調(diào)整空間。（2）由傳統(tǒng)政府作為主要信息使用者向相關(guān)利益者主體提供為主的方向轉(zhuǎn)變。（3）法制建設(shè)將轉(zhuǎn)人一個新時期，當(dāng)前重點(diǎn)是圍繞誠信來規(guī)范操作，制定科學(xué)的會計標(biāo)準(zhǔn)。（4）進(jìn)一步提高會計人員素質(zhì)，強(qiáng)化注冊會計師的自律機(jī)制建設(shè)將成為當(dāng)前的重點(diǎn)課題。（5）加入WTO后，改革開放的步伐將不斷加快，國際資本市場的國際化進(jìn)程提高，進(jìn)一步推動了國內(nèi)有條件的企業(yè)參與國際競爭，伴隨國內(nèi)金融體制改革，企業(yè)融資環(huán)境將大大改善。這些環(huán)境為我國會計準(zhǔn)則的國際化提供了積極的有利條件。

　　2、我國是否直接采用國際會計準(zhǔn)則。會計環(huán)境的變化，要求會計盡可能實(shí)現(xiàn)國際化。國際會計準(zhǔn)則委員會的變遷已在不同程度上對我國的會計改革與發(fā)展產(chǎn)生著影響和沖擊，如我國會計準(zhǔn)則如何定位，是否直接采用國際認(rèn)可的IAS／IERS.現(xiàn)在已有209個國家或地區(qū)采用了國際會計準(zhǔn)則，直接采用可以減少外部交易成本，但內(nèi)部交易成本可能反而會增加。我國雖然單獨(dú)制定國家會計準(zhǔn)則，但其國家準(zhǔn)則在大多數(shù)情況下基于或類似于國際準(zhǔn)則。當(dāng)國際會計準(zhǔn)則委員會發(fā)生新的變化，IASB確立了新的目標(biāo)之后，我國現(xiàn)已頒布的16個會計準(zhǔn)則將如何調(diào)整？如果總是跟在別人后面被動地調(diào)整我們的會計規(guī)范，這對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展顯然是不利的。如何實(shí)現(xiàn)國內(nèi)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的銜接或?qū)?，減少各種交易成本，除積極參與國際會計準(zhǔn)則的制定和完善活動之外，“質(zhì)量”是最重要的一環(huán)。為此，加快國際會計與我國會計的比較研究，將我國特有且高效的會計處理技術(shù)與方法加以總結(jié)和推廣，爭取得到世界會計同行的認(rèn)可和贊同，這是我國今后一個時期會計準(zhǔn)則建設(shè)的重要課題。盲目地照搬照抄國際會計規(guī)范（如IAS／IFRS）是不行的，但我們絕不能因此而否定會計的國際化。相反，對于一些具備條件的跨國公司，可以讓其在國際會計準(zhǔn)則和我國會計準(zhǔn)則中選擇質(zhì)量高的內(nèi)容加以執(zhí)行，這更符合企業(yè)發(fā)展國際化的要求。

　　3、我國資本市場的發(fā)展與“單軌制”或“雙軌制”的選擇。我國加入WTO后，不同國家的跨國公司或者外國公司將在我國設(shè)廠或者建立分、子公司，我國已準(zhǔn)許外國公司在我國上市，經(jīng)過短暫的過渡期后，外國銀行也將被允許經(jīng)營人民幣業(yè)務(wù)……。所有這些變化，對會計影響最直接的就是如何進(jìn)一步規(guī)范我國的會計準(zhǔn)則（或制度）。如果對進(jìn)入我國的所有企業(yè)均統(tǒng)一要求采用我國的會計準(zhǔn)則（或制度），即所謂“單軌制”，可能會使發(fā)達(dá)國家的企業(yè)難以接受。盡管我國的會計準(zhǔn)則也是按照IAS思想制定的，但某些發(fā)達(dá)國家的投資者可能仍會認(rèn)為是非高質(zhì)量的，加之我國目前會計準(zhǔn)則與會計制度并存的以操作性為目的的準(zhǔn)則制定模式極可能被認(rèn)為不符合IFRS的要求。顯然“單軌制”對吸引發(fā)達(dá)國家的資本是不利的。作為一種權(quán)宜之計，我國政府，如資本市場的監(jiān)管者，可以采用“雙軌制”，即對來華上市和發(fā)行證券的外國公司允許其依據(jù)國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表，對其他企業(yè)則要求采用國內(nèi)的會計準(zhǔn)則或制度。但這要做好市場監(jiān)管等具體工作，如通過補(bǔ)充揭示等手段，增強(qiáng)國外企業(yè)與國內(nèi)企業(yè)間的公平性，盡可能減少信息使用者的閱讀“成本”。

　　4、必須改變傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則制定思路。以往我們在準(zhǔn)則制定中遵循的原則是，只要法律法規(guī)上沒有規(guī)定可以做的事都不去做，這是我國司法中的一個重要理念。受此制約，我國會計準(zhǔn)則中的各種創(chuàng)新必須先立法然后才能展開，由于各項法律法規(guī)主要由政府部門制定又由政府部門實(shí)施，因此，企業(yè)及其他機(jī)構(gòu)要根據(jù)實(shí)踐的需求進(jìn)行會計制度創(chuàng)新相當(dāng)困難。加入WTO僅僅一個月，一些外資企業(yè)就已提出了它們在長期實(shí)踐中習(xí)慣了一個重要司法理念一凡是法律法規(guī)上沒有規(guī)定不可以做的事，他們一旦做了，都不屬于違法違規(guī)范疇。由此，如果外貿(mào)企業(yè)可以按照國際慣例行事，而中資企業(yè)必須按照我國司法規(guī)則行事，那么，在會計制度創(chuàng)新中，中資企業(yè)將處于極為不利的地位。積極探索適應(yīng)WTO后的會計準(zhǔn)則制定的新模式，強(qiáng)化會計的創(chuàng)新機(jī)制已迫在眉睫。

　　5、盡快構(gòu)建會計國際化的環(huán)境適應(yīng)機(jī)制。由于我國尚缺乏有效的控制和基礎(chǔ)制度，若采用國際會計準(zhǔn)則（IAS／IFRS），則相關(guān)的監(jiān)控力度可能不夠。應(yīng)當(dāng)借鑒西方學(xué)者實(shí)證研究的成果和政府有關(guān)部門的監(jiān)管經(jīng)驗，對我國企業(yè)管理當(dāng)局職業(yè)判斷行為及其規(guī)律進(jìn)行系統(tǒng)深入的研究，以便確定相應(yīng)的對策，進(jìn)而完整地把握我國會計國際化的進(jìn)程。“會計是環(huán)境的產(chǎn)物”，會計準(zhǔn)則的環(huán)境適用性非常重要。當(dāng)前，我國應(yīng)重點(diǎn)對我國上市公司的信息披露規(guī)范與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）在最近兩三年同步的必要性和可行性進(jìn)行認(rèn)真的研究，圍繞各自的環(huán)境特征作出相應(yīng)的對策，從而不斷推進(jìn)我國會計的國際化?？傊瑫嫓?zhǔn)則的國際化已成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展中一股不可阻擋的潮流。