2001年1月18日，財政部發(fā)布了無形資產(chǎn)等3項會計準則，修訂了投資等5項準則。為了幫助廣大會計人員學習和理解修訂后的會計準則，本文結(jié)合一個會計案例對投資、債務(wù)重組、非貨幣性交易3項準則的變化進行解析。 
　　
　　［案例］長江公司2000年3月5日以一臺設(shè)備對外投資，設(shè)備原值100000元，已提折舊30000元，評估確認價值80000元。2000年12月31日，公司預計該項投資可收回金額為60000元。2001年5月1日，公司發(fā)生財務(wù)困難，原欠黃河公司貨款85000元無力償付。經(jīng)雙方協(xié)商，同意以該項投資清償債務(wù)。該投資的公允價值為82000元。（不考慮稅金） 

　　1、2000年3月5日，以固定資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資 
　　
　　企業(yè)以放棄非貨幣性資產(chǎn)而取得的長期股權(quán)投資，如何確定投資成本？修訂前的投資準則規(guī)定，“投資成本以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定。公允價值超過所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，作為資本公積的準備項目?！痹诎咐?，長期股權(quán)投資按公允價值80000元計價，公允價值超過賬面價值70000元的部分，即10000元計入資本公積。其會計處理見修訂前后會計處理對比表。 
　　
　　以固定資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資，不僅屬于投資業(yè)務(wù)，而且屬于非貨幣性交易。修訂后的投資準則規(guī)定：“初始投資成本應(yīng)按《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》的規(guī)定確定”。 
　　
　　修訂前的非貨幣性交易準則將非貨幣性交易分為同類非貨幣性交易和不同類非貨幣性交易。同類非貨幣性交易“應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的賬面價值”；不同類非貨幣性交易“應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價值作為其入賬價值，換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益”。以固定資產(chǎn)換取長期股權(quán)投資，屬于不同類非貨幣性交易，因而應(yīng)以“換入資產(chǎn)的公允價值作為其入賬價值”。但是，修訂后的準則不再區(qū)分同類非貨幣性交易和不同類非貨幣性交易，均“應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值”。在案例中，長期股權(quán)投資應(yīng)按固定資產(chǎn)賬面價值70000元計價，會計處理見修訂前后會計處理對比表。 

　　2、2000年12月31日，計提長期投資減值準備 
　　
　　修訂前的投資準則規(guī)定，長期投資“如果由于市價下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，首先沖抵該項投資的資本公積準備項目，不足沖抵的差額部分確認為當期投資損失?！痹诎咐?，長期股權(quán)投資的可收回金額為60000元，低于其賬面價值80000元，即減值20000元應(yīng)先沖抵資本公積10000元，另10000元計入當期投資損失。會計處理見修訂前后會計處理對比表。 
　　
　　由于修訂后的投資準則不再將以非貨幣性資產(chǎn)對外投資所產(chǎn)生的評估增值確認為資本公積準備項目，因此如果由于投資市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，全部確認為當期投資損失。在案例中，長期股權(quán)投資的可收回金額60000低于其賬面價值70000元的部分，即10000元全部計入當期投資損失。會計處理見修訂前后會計處理對比表。 

　　3、2001年5月1日，以長期股權(quán)投資清償債務(wù) 
　　
　　修訂前的投資準則規(guī)定，處置投資時，“投資的賬面價值與實際取得收入的差額，確認為當期投資損益?！必斦?998年12月發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行具體會計準則和＜股份有限公司會計制度＞有關(guān)會計問題解答》規(guī)定，企業(yè)處置投資時，原記入"資本公積--股權(quán)投資準備"科目的金額轉(zhuǎn)入"資本公積一其他資本公積轉(zhuǎn)入"科目。由于修訂后的投資準則不再確認"資本公積--股權(quán)投資準備"，因而刪去了第二筆會計處理要求。 
　　
　　由于長期股權(quán)投資屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，因而長江公司以長期股權(quán)投資清償債務(wù)，既屬于投資的處置，也屬于債務(wù)重組的范疇。按照修訂前的債務(wù)重組準則，“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額作為債務(wù)重組收益，計入當期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當期損益。”在案例中，應(yīng)將重組債務(wù)賬面價值85000元與長期股權(quán)投資的公允價值82000元之間的差額3000元確認為債務(wù)重組收益（"營業(yè)外收入"），長期股權(quán)投資的公允價值82000元與賬面價值60000元之間的差額22000元，首先恢復沖抵的資本公積10000元，剩余12000元確認為投資收益。修訂后的債務(wù)重組準則要求將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值之間的差額全部計入資本公積或當期損失。在案例中，重組債務(wù)的賬面價值85000元與長期股權(quán)投資的賬面價值60000元之間的差額25000元全部計入"資本公積"。會計處理見修訂前后會計處理對比表。 

　　通過分析，不難看出，修訂前的投資、債務(wù)重組、非貨幣性交易3項準則都較多地運用了"公允價值"；而修訂后的3項準則嚴格限制了"公允價值"的運用，改用了"賬面價值"。從理論上說，非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值計價，能夠真實反映其實際價值，并且具有"公允性"。但是，由于我國目前的生產(chǎn)資料二級市場、產(chǎn)權(quán)市場尚在建立健全之中，相關(guān)的公允價值難以真正體現(xiàn)"公允"，很容易被濫用。特別是投資、債務(wù)重組和非貨幣性交易3項準則發(fā)布以后，一些企業(yè)濫用公允價值，借助關(guān)聯(lián)交易，打著債務(wù)重組和資產(chǎn)重組的旗號，弄虛作假，編造利潤，粉飾財務(wù)狀況，造成會計信息嚴重失真。對此，社會各界反映強烈。加之我國會計人員運用公允價值計量還存在一定困難，要求改革的呼聲也相當高。修訂后的會計準則對允公價值的運用作出嚴格限制，不失為現(xiàn)實的選擇。