非營利組織在理論界被稱之為“政府與企業(yè)之間的第三部門”，它介于政府與企業(yè)之間，在經(jīng)濟(jì)活動和社會管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。目前中國有很多類型的非營利組織，大部分被稱為協(xié)網(wǎng)會。這些協(xié)會可能是全國性的也可能是省市一級的。其中一些非營利組織是由政府資助的或一定程度上由政府資助的，有的是通過收取會費、開展活動等方式來支持其運作的。按照非營利組織追求目標(biāo)的公益性而言，非營利組織的活動似乎不應(yīng)該有“營利”的成分，但從世界各國非營利組織發(fā)展現(xiàn)狀看，很多非營利組織都提供有償服務(wù)，在提供公益服務(wù)的同時，也注重活動本身是否“賺錢”，這成為當(dāng)代非營利組織發(fā)展中的重要現(xiàn)象。

    美國非營利組織營利行為的特點

    美國的非營利組織從無到有經(jīng)歷了一個世紀(jì)的歷史，它已成為美國市場經(jīng)濟(jì)中一個不可缺少的組成部分。在美國，有關(guān)非政府組織的法律條文屬于稅法的一個部分，內(nèi)容非常嚴(yán)格和細(xì)化，比如規(guī)定社會團(tuán)體、協(xié)會可以做什么，必須做什么，不能做什么才可以得到相應(yīng)的免稅待遇，其中明確不允許做的是進(jìn)行政治游說活動。美國的非營利組織會計是政府會計的一部分，由美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）制定相關(guān)的準(zhǔn)則。認(rèn)真研究美國的非營利組織，他們的職能目的與中國的協(xié)會非常相似，但美國非營利組織的結(jié)構(gòu)比中國要復(fù)雜。例如，美國有五十個州，如果想在某個州建立一個非營利組織，那么就需要得到該州的許可，允許其作為非營利組織來運作。為了不交聯(lián)邦稅，非營利組織必須到美國的稅務(wù)局，即聯(lián)邦級的機(jī)構(gòu)去進(jìn)行登記然后獲得豁免，這樣他們營利收取的各種合法收入就不會被征稅。非營利組織的資金必須用于支持它們設(shè)立時所確立的宗旨，否則就要交納聯(lián)邦所得稅。比如說，在非營利組織的宗旨之外獲得的收入，如果大于其支出的話，就會被征收聯(lián)邦所得稅。非營利組織可以是小的地方實體也可以是大型國際機(jī)構(gòu)，他們幾乎包括所有能夠想到的經(jīng)營行為，如衛(wèi)生、福利，會計，教育，科研，審計等等。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會通過與營利性組織的對比，將非營利組織定義為具有如下特征的實體：（1）他們從捐贈者那里獲得大量資源的捐贈，但捐贈者并未期望因此得到同等或成比例的資金回報。（2）他們經(jīng)營目的并非為了賺取利潤。（3）不存在營利性企業(yè)中的所有者利益問題。它們不像營利企業(yè)那樣能發(fā)行股票并且讓人們通過股票來看組織的運營。而上述特征通常情況下經(jīng)營性企業(yè)并不具備。

    迄今為止，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）對非營利組織已經(jīng)發(fā)布了《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第116號——捐贈收入和捐贈支出的會計處理》、《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第136號——轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)給非營利組織或為他人募集或持有捐贈物的公益信托》和《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第117號——非營利組織的財務(wù)報表》。在FASB發(fā)布的準(zhǔn)則中有很多是關(guān)于股票和股票期權(quán)的，這些準(zhǔn)則就不適用于非營利組織。 FASB還明確指出了不適用于非營利組織的15項準(zhǔn)則，因此非營利組織可以豁免執(zhí)行。

    非營利組織從事營利活動的目的

    與追求本集團(tuán)的、其利益具有強(qiáng)烈排他性的利益集團(tuán)不同的是，非營利組織從事的是社會公益性、服務(wù)性事業(yè)，提供的是公共物品，其涉及的領(lǐng)域相當(dāng)廣泛。但非營利機(jī)構(gòu)并非不計成本或不賺錢，開展活動不盈利則非營利機(jī)構(gòu)無法生存和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。加上組織本身運營所需要的人員經(jīng)費等開支，經(jīng)費的緊張往往成為非營利組織發(fā)展壯大的“瓶頸”。

    非營利組織的“公益”性質(zhì)，決定了它不能像企業(yè)一樣，吸收社會上以追逐利潤為目的的資本；又因為它的民間性，決定了它也不能像政府部門一樣，完全依靠國家財政支出。為了開展活動，非營利組織往往把爭取政府和各種社會力量的支持作為主要的資金來源渠道。由于政府在動員資金方面的特殊優(yōu)勢使得它成為各種非營利組織財力上的主要依靠對象。據(jù)統(tǒng)計，到1980年，美國聯(lián)邦政府對非營利部門的直接資助高達(dá)410億美元，相當(dāng)于后者總收入的35％。在英國，非營利部門總收入的40％來自政府撥款，而法國和德國則更高，分別達(dá)到60％和70％。除了政府的直接資助外，非營利組織還依靠社會募捐等形式解決經(jīng)費問題。盡管有政府部門的撥款和社會募捐，但同非政府組織的發(fā)展趨勢相比，這些經(jīng)費仍然遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

    為了扶持非營利組織的發(fā)展，很多國家鼓勵非營利組織在法律允許的情況下，通過提供有償服務(wù)等方式，增強(qiáng)自身力量，避免對政府和社會的過度依賴。我國的《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》中，將民非單位定義為“從事非營利性社會服務(wù)活動的社會組織”，但這種“非營利性”并不排斥其提供社會服務(wù)活動收取合理的費用，也不排斥這些單位可以從事一定的營利性經(jīng)營活動。但同企業(yè)相比，非營利組織的“營利”活動具有自己的特點：

    首先，非營利組織的宗旨不以營利為目的。從社會責(zé)任的履行角度看，非營利組織純粹以承擔(dān)社會責(zé)任、履行社會公益職能為宗旨。企業(yè)雖然也承擔(dān)一部分社會責(zé)任，但企業(yè)以營利為核心，以獲得利潤的能力作為衡量企業(yè)成敗的關(guān)鍵指標(biāo)。

    其次，非營利組織的利潤不能用于成員間的分配和分紅。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資人參與企業(yè)投資，根本是為了獲得利潤，投資人也有權(quán)利參與對利潤的處置。而非營利組織在從事經(jīng)營活動中，其獲得的經(jīng)營利潤，必須服務(wù)于組織的社會公益，不能被私分。實際上，很多以捐贈形式參與非營利組織的人，在捐贈的同時已經(jīng)放棄自己的所有權(quán)利，自然也失去了分配權(quán)，這同企業(yè)投資人按照出資比例享有收益權(quán)是根本不同的。

    最后，非營利組織的資產(chǎn)不能以任何形式轉(zhuǎn)變?yōu)樗饺素敭a(chǎn)。從這三個指標(biāo)可以看出非營利組織的設(shè)立和存在主要目的是增進(jìn)社會公共利益，其賺取財產(chǎn)的手段是公平自由的交易活動，且這些經(jīng)營利潤是作為該組織的專有基金，這些限定將非營利組織的“營利行為”和企業(yè)的“營利行為”從本質(zhì)上區(qū)別開來。

    對非營利組織的“營利行為”實施依法管理

    非營利組織的“營利行為”根本目的是為了增進(jìn)社會公益，其賺取的錢財轉(zhuǎn)作該組織的專有基金，用于現(xiàn)在和未來的社會公益事業(yè)。因此，非營利組織合法的經(jīng)營所得，意味著社會福利的增加和政府負(fù)擔(dān)的減少，對社會有著非常正面的意義。正是因為如此，很多國家對非營利組織的“營利行為”，往往采取鼓勵的政策。例如在稅收方面，對審查通過注冊的非營利組織采取優(yōu)惠的政策。我國相關(guān)法規(guī)規(guī)定，對于非營利組織的經(jīng)營收入，以及民間捐贈和公共部門的支持的收入，免征所得稅、營業(yè)稅和增值稅。財政部有關(guān)部門正在加緊制定中國的非營利組織會計準(zhǔn)則與報告制度。

    當(dāng)然，國家給予非營利組織的各項優(yōu)惠，是以這些組織堅持公益性質(zhì)為前提的。但也有不少非營利組織，只享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策，卻不履行相應(yīng)的義務(wù)，如一些非營利組織以公益性為旗號，從事純粹的營利活動；還有的以捐贈為名義，實際上是為了逃避稅收；還有的非營利組織內(nèi)部帳目不清，管理失控等。即使在美國等非政府組織很發(fā)達(dá)的國家，也發(fā)生過許多非政府組織的財務(wù)丑聞。

    非營利組織的發(fā)展與相應(yīng)的法律制度環(huán)境密切相關(guān)。非營利組織的注冊登記、稅收體制、監(jiān)督管理、財政支持、社會保障等各方面的問題，都需要嚴(yán)格而細(xì)致的法律規(guī)定。從整體而言，健全非營利組織的管理體系，建立詳細(xì)、配套的規(guī)章制度和監(jiān)督辦法，是實現(xiàn)其規(guī)范發(fā)展的重要保證。