《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

    由于企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需要較多的職業(yè)判斷，提取比例由企業(yè)根據(jù)自身資產(chǎn)狀況自行確定，因而實(shí)際操作時(shí)會(huì)出現(xiàn)一定的難度，上市公司的利潤(rùn)操縱行為也難以遏制。

    1.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》未統(tǒng)一規(guī)定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，會(huì)使有關(guān)部門(mén)對(duì)上市公司難以監(jiān)管。由于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》僅規(guī)定哪些應(yīng)收款項(xiàng)可全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，哪些應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而計(jì)提比例卻由企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。這種估計(jì)方法有較大人為選擇的浮動(dòng)空間，不同的上市公司可以采取不同的計(jì)提比例。照理說(shuō)，各公司管理層對(duì)本單位的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性或可能產(chǎn)生的壞賬損失是較了解的，由他們確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例可以做到較為合理。但問(wèn)題是，上市公司由于其他原因，根據(jù)自己的需要過(guò)高或過(guò)低地估計(jì)壞賬損失，確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，人為操縱利潤(rùn)也是完全有可能的。鑒于制度沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定計(jì)提比例，有關(guān)部門(mén)對(duì)上市公司就難以監(jiān)管。

    對(duì)此，筆者認(rèn)為，最好是能對(duì)不同賬齡類(lèi)別和風(fēng)險(xiǎn)程度的應(yīng)收款項(xiàng)明確規(guī)定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的基本比例標(biāo)準(zhǔn)，如未過(guò)期的應(yīng)收款項(xiàng)按2％—4％計(jì)提；逾期一年以內(nèi)的按其余額的6％計(jì)提；逾期1—2年的按其余額的15％計(jì)提；逾期2“3年的按其余額的40％計(jì)提；逾期3年以上的或有確鑿證據(jù)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)可全額提取壞賬準(zhǔn)備。

    2.缺乏相關(guān)資料，存貨的可變現(xiàn)凈值難以確定。可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷(xiāo)售費(fèi)用后的價(jià)值，由于我國(guó)目前的資產(chǎn)信息和價(jià)格市場(chǎng)尚不透明和完善，企業(yè)很難獲得當(dāng)前真實(shí)、合理的市場(chǎng)價(jià)格，從而難以客觀的計(jì)量依據(jù)來(lái)確認(rèn)其可變現(xiàn)凈值，會(huì)使企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存在一定的隨意性。根據(jù)規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備主要是按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與其可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提，這對(duì)于存貨品種繁多的商品流通企業(yè)來(lái)說(shuō)，操作難度很大。因此，筆者認(rèn)為，對(duì)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，可以根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和商品性質(zhì)，明確規(guī)定適當(dāng)?shù)挠?jì)提方法和計(jì)提比例。如對(duì)品種少、批量大的存貨，可按成本與可變現(xiàn)凈值比較差額計(jì)提；而對(duì)品種多、批量小的存貨，可將其劃分類(lèi)別，按其余額確定合理的計(jì)提比例，應(yīng)注意對(duì)技術(shù)更新快、價(jià)格波動(dòng)大的商品確定較高的計(jì)提比例。

    3.對(duì)無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備難以判斷，長(zhǎng)期投資的可收回金額難以預(yù)計(jì)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，列出了五條據(jù)以判斷的跡象，如“市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值”、“該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上”等，比較具體，不難判斷應(yīng)否計(jì)提減值準(zhǔn)備，在實(shí)際操作時(shí)，股票、債券等這類(lèi)長(zhǎng)期投資，因有市價(jià)作為比較，計(jì)提依據(jù)明確，沒(méi)有什么問(wèn)題。但對(duì)無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備雖也列出四條據(jù)以判斷的跡象，如“影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損”、“市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化”等，但比較抽象。在實(shí)際操作時(shí)，非有價(jià)證券的這類(lèi)長(zhǎng)期投資，由于其項(xiàng)目的未來(lái)經(jīng)營(yíng)情況及未來(lái)可收回金額均難以預(yù)計(jì)，即使預(yù)計(jì)亦具有較大的不確定性，因此會(huì)出現(xiàn)各企業(yè)因衡量標(biāo)準(zhǔn)不明確，資產(chǎn)減值程度難確定，而出現(xiàn)會(huì)計(jì)處理不一致，提否或提多少都摻人了一定的人為因素。