《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱新制度）已在一些企業(yè)實(shí)施，筆者僅就自己學(xué)習(xí)和實(shí)踐中的幾點(diǎn)疑義就教于同行，以期提高自己對(duì)新制度的理解和認(rèn)識(shí)水平。

　　1、模糊了會(huì)計(jì)行為約束系統(tǒng)的層次關(guān)系。按照傳統(tǒng)的理論界定，會(huì)計(jì)行為的約束系統(tǒng)主要由以下兩個(gè)方面組成：以《會(huì)計(jì)法》、基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度組成的強(qiáng)制約束體系和以會(huì)計(jì)職業(yè)道德為核心的自我約束體系。在強(qiáng)制性約束體系中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的實(shí)際作用和理論界限比較分明，但是從新制度的內(nèi)容規(guī)定來看，它既包括了屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層次應(yīng)予規(guī)范的內(nèi)容，又包括了屬于會(huì)計(jì)制度約束層次應(yīng)予規(guī)范的內(nèi)容。也就是說，新制度執(zhí)行了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的雙重約束功能，而且用新制度規(guī)范和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)，幾乎取代了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用。這樣，要么必然形成新制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)行為的重復(fù)約束，模糊了二者的界限和層次關(guān)系；要么造成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形同虛設(shè)，使得真正的強(qiáng)制約束體系僅包括《會(huì)計(jì)法》和會(huì)計(jì)制度兩個(gè)部分。

　　2、以內(nèi)容上的匯總羅列換得內(nèi)容上的統(tǒng)一。新制度是針對(duì)所有類型企業(yè)的，是一種“統(tǒng)一”的會(huì)計(jì)制度。然而，各種類型的企業(yè)在某些業(yè)務(wù)處理上畢竟有其特殊性，為了實(shí)現(xiàn)制度的統(tǒng)一，新制度在內(nèi)容上把以前13個(gè)會(huì)計(jì)制度中具有一般共性的業(yè)務(wù)和具有個(gè)性的業(yè)務(wù)匯總羅列，然后規(guī)范其核算過程。體現(xiàn)最為明顯的是對(duì)于收入、成本和費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的計(jì)量和確認(rèn)。因此，這次新制度會(huì)計(jì)內(nèi)容的豐富程度雖然是建國以來任何一個(gè)會(huì)計(jì)制度無可比擬的，但以一種會(huì)計(jì)制度同時(shí)接受多種行業(yè)業(yè)務(wù)處理方式的“統(tǒng)一”，在用于學(xué)習(xí)和工作指導(dǎo)上，讓很多學(xué)歷層次不高的會(huì)計(jì)人員難以適應(yīng)和消化。這個(gè)現(xiàn)象在目前的新制度培訓(xùn)中已經(jīng)初露端倪。

　　3、忽視了會(huì)計(jì)工作盡量從簡的常識(shí)問題。目前，由于我國逐漸采用與國際會(huì)計(jì)接軌的做法，特別是在我國加入WTO以后，一些新的問題使得會(huì)計(jì)工作逐步復(fù)雜起來，這已經(jīng)讓會(huì)計(jì)人員應(yīng)接不暇，不得不在工作中不停地吸收這些新知識(shí)。新制度關(guān)于“會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表”的規(guī)定中，在很多會(huì)計(jì)科目的使用規(guī)定方面，特別是在明細(xì)科目的設(shè)置規(guī)定和要求方面過于細(xì)致、過分繁雜，不僅沒有起到簡化會(huì)計(jì)工作的目的，而且導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作量大大增加。如：新制度要求設(shè)置“實(shí)收資本”和“已歸還投資”兩個(gè)總分類科目核算資本投入與歸還的業(yè)務(wù)，這種做法不僅增加建賬、記賬和結(jié)賬的工作量，同時(shí)也增加審計(jì)檢查工作量，實(shí)際上，上述資本金業(yè)務(wù)的核算可以合并到“實(shí)收資本”賬戶的借、貸方，這樣就足以反映資本金的來龍去脈。又如一：新制度要求在“利潤分配”總分類科目下設(shè)12個(gè)明細(xì)科目用于核算企業(yè)利潤分配和分配的積累業(yè)務(wù)，使得利潤分配這種在企業(yè)內(nèi)一年才發(fā)生一次或兩次的業(yè)務(wù)競?cè)槐灰笥?2個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算，把一個(gè)本來十分簡單而且業(yè)務(wù)量極少的工作變得如此復(fù)雜，造成本來可以在一個(gè)賬戶得以清晰記錄的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)被分散記錄到了12個(gè)賬戶，增加了定期的對(duì)賬、結(jié)賬工作。從理論上看，會(huì)計(jì)記賬基本方法是復(fù)式記賬法，為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的簡化，完全可以考慮在業(yè)務(wù)發(fā)生后，對(duì)于具有對(duì)應(yīng)關(guān)系的各個(gè)賬戶，采用其中一個(gè)賬戶記錄從細(xì)，另一個(gè)賬戶記錄從簡的方式，而沒有必要像新制度規(guī)定那樣兩個(gè)賬戶都從細(xì)從繁記錄。

　　4、過多地形成多借多貸會(huì)計(jì)分錄。按照新制度的規(guī)定，諸多相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的結(jié)果都會(huì)形成多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，如：作價(jià)投資、融資、采購、期末結(jié)轉(zhuǎn)、重組改制等業(yè)務(wù)。多借多貸會(huì)計(jì)分錄最大的缺陷就是賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系不明確，不便于會(huì)計(jì)檢查和分析，同時(shí)在實(shí)際操作上也給會(huì)計(jì)人員帶來麻煩，主要是根據(jù)多借多貸業(yè)務(wù)區(qū)分收付轉(zhuǎn)憑證以及區(qū)分對(duì)應(yīng)的原始憑證附件等難度加大。這種狀況對(duì)于全面采用計(jì)算機(jī)處理業(yè)務(wù)的企業(yè)而言，其不利之處還不十分明顯，但是對(duì)那些仍采用手工核算的企業(yè)而言，這種不利狀況就充分體現(xiàn)出來了。