摘  要：隨著全球貿(mào)易的飛速發(fā)展和經(jīng)濟一體化趨勢的不斷加強，會計國際化已成為世界各國普遍關(guān)注的現(xiàn)實問題。文章首先從會計國際化已成為中國經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢入手展開論述，然后分析了中國會計制度與會計準則的現(xiàn)狀及國際化趨向，最后對中國會計制度與會計準則的國際化發(fā)展提出了建議。

　　關(guān)鍵詞：會計制度與會計準則  現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

　　近年來，會計國際化在我國倍受關(guān)注，尤其在我國加入WTO后各方面都與世界慣例接軌之際，會計作為企業(yè)間貿(mào)易交往的媒介——國際通用的商業(yè)語言，自然也要盡快地與國際慣例接軌。經(jīng)過幾十年的引進和吸收，中國會計準則與國際會計準則的協(xié)調(diào)已取得積極進展，但由于中國特定的社會經(jīng)濟特征，中國的會計準則與國際化準則的協(xié)調(diào)過程仍很漫長。

　　一、會計國際化已成為中國經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢

　　1.中國會計國際化的含義。中國會計國際化主要包括兩個方面：一是會計準則國際化，即在制定、修正和完善會計準則的過程中，充分借鑒國際通行的做法，體現(xiàn)國際化慣例，使會計準則指導下的會計信息在世界范圍內(nèi)可比和有效。二是會計實務(wù)國際化，即企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，應(yīng)采取國際上先進的會計處理方法，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效益，適應(yīng)國際競爭的需要。在這兩方面會計準則的國際化處于核心地位，會計準則的國際化程度體現(xiàn)著一國會計發(fā)展的國際化程度。

　　2.加入WTO后，中國會計國際化的必然趨勢。

　?。?）會計國際化是跨國公司發(fā)展的必然要求。國際競爭的加劇、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)進步的加快以及市場的變化無常，使得跨國公司作為一種新的企業(yè)組織形式得到了迅速發(fā)展?？鐕就ㄟ^在國外設(shè)立子公司并享有其控制權(quán)和經(jīng)營決策權(quán)，而達到節(jié)約成本、降低稅負和風險、優(yōu)勢互補、增加利潤、保持市場份額等目標。母公司為了加強對于公司的管理需要各子公司提供統(tǒng)一可比的會計信息，并編制合并報表；東道國以及居住國出于財政、稅收等方面的考慮和對跨國公司的監(jiān)管，也要了解跨國公司的經(jīng)營績效、財務(wù)狀況及于公司的經(jīng)營成果。另外，跨國公司的股東和債權(quán)人為了維護自身利益，也要求跨國公司按國際慣例提供會計信息和處理利潤分配等會計事務(wù)。這就需要消除各國之間會計的差異，按照國際上公認的原則和方法來處理和報告跨國公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

　?。?）會計國際化是國際貿(mào)易發(fā)展的必然要求。近幾十年來，各國雙邊、多邊貿(mào)易活動日益增多，推動了世界經(jīng)濟的全球化發(fā)展。企業(yè)從事對外貿(mào)易，必然通過客戶提供的財務(wù)報告來分析評價客戶的資產(chǎn)實力、資信狀況和風險狀況。會計信息已成為各市場主體達成市場交易的重要媒介，其質(zhì)量的高低直接影響市場交易質(zhì)量的高低，并影響全球范圍資源的有效配置。因此，作為商業(yè)語言的會計應(yīng)按照國際慣例，提供可比和有效的會計信息，以提高國際貿(mào)易的效率。

　　（3）會計國際化是國際資本流動的必然要求。目前，跨國上市和發(fā)行債券等國際性籌資活動日益增多，資本市場國際化的程度正在不斷提高。在國際資本流動的過程中，不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財務(wù)狀況，滿足各自需求，而且國際證券監(jiān)管機構(gòu)為實施有效監(jiān)管，也要按照國際標準，嚴格審核跨國籌資公司的財務(wù)報告。這就要求在國際資本市場融資的公司按照國際通行的會計準則編制財務(wù)報表，而無需對原有財務(wù)報告進行重編或調(diào)整。這樣，對于減少跨國發(fā)行證券和股票上市的成本、提高證券效率以及跨國財務(wù)信息的透明度和可比性無疑具有重大意義。

　?。?）我國企業(yè)的經(jīng)濟活動變得更加復(fù)雜化和高級化，會計的服務(wù)領(lǐng)域也越來越寬。加入WTO之后，首先要解決國際之間會計師注冊資格的相互認可問題；其次要加強注冊會計師的行業(yè)自律和政府監(jiān)管，使注冊會計師的工作規(guī)范及質(zhì)量要求與國際慣例接軌，使會計這一通用“國際經(jīng)濟語言”真正在世界范圍內(nèi)的流通成為可能。

　　二、中國會計制度與會計準則現(xiàn)狀

　　會計制度在中國是一個應(yīng)用十分廣泛的術(shù)語，有廣義和狹義之分。廣義的會計制度是進行會計工作所遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱。狹義的會計制度則是指適用于某類企業(yè)或組織的一套會計核算原則、會計政策、基本規(guī)定、會計科目和會計報表設(shè)置使用說明等。

　　1.現(xiàn)行會計制度。2000年12月財政部公布了《企業(yè)會計制度》，新制度打破了所有制和行業(yè)界限，建立了國家統(tǒng)一的會計核算制度。

　　《企業(yè)會計制度》與以前分行業(yè)的會計制度不同，它不再分行業(yè)，主要由會計核算一般規(guī)定、會計科目及運用、財務(wù)會計報告的編制等內(nèi)容組成，體現(xiàn)行業(yè)特點的具體核算辦法，作為其重要組成部分，將在以后根據(jù)具體情況分別制定。

　　2.現(xiàn)行會計準則。

　?。?）基本會計準則?；緯嫓蕜t《企業(yè)會計準則》共10章66條，基本內(nèi)容包括總則部分、一般原則、會計要素準則、財務(wù)報告準則。

　?。?）具體會計準則?；緯嫓蕜t頒布之后，財政部開始著手制定具體會計準則。 1995年4月、7月、9月分三批頒布了30個具體會計準則征求意見稿。至2003年上半年財政部先后實施了16項具體會計準則。

　　關(guān)于會計準則和會計制度的關(guān)系，財政部會計司的解釋是：“目前我們采用的模式是，在相當長的一段時間內(nèi)，制度和準則將同時并存，企業(yè)處理的各項業(yè)務(wù)，若會計準則已做出相應(yīng)的規(guī)定的，以準則為準：若會計準則沒有做出相應(yīng)的規(guī)定的，則仍按統(tǒng)一的會計制度進行處理。會計制度形成一個較為完整的體系后，最終實現(xiàn)從統(tǒng)一會計制度到會計準則的平穩(wěn)過渡。

　?。?）中國與國際會計準則的差距。經(jīng)過十多年向市場經(jīng)濟體制目標轉(zhuǎn)變的會計改革，中國會計已逐步向國際會計慣例靠攏，但仍有一定的差距。通過同時發(fā)行A、B股的公司年度報告匯總出的兩個利潤數(shù)字的調(diào)整項目多達近百項。對這些差異進行粗略歸類，涉及會計準則的大體概括為：壞賬準備、待攤費用、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)攤銷、費用確認、收入確認、稅項調(diào)整、資產(chǎn)重估等。其它差異中有的是由于特有的一些制度造成的，如計提職工福利基金等；有的可能是境外審計師是以他們執(zhí)行的會計準則為代表的。當然也不排除有由于會計人員的素質(zhì)或職業(yè)道德因素造成的差異。

　　三、中國會計準則的國際化傾向

　　1.國際會計準則的發(fā)展及認可程度。 IASC（國際會計；隹則委員會）是由主要發(fā)達國家的會計職業(yè)團體于1973年發(fā)起并創(chuàng)立的， 30多年來，他們一直致力于能在全世界范圍內(nèi)被接受和遵守的國際會計準則的制定與協(xié)調(diào)。盡管IASC是非官方組織，其成員也大多為民間會計團體，不具備強制實施其準則的權(quán)利，但由于其一直以國際會計準則為基礎(chǔ)來制定本國的會計準則，從而使國際會計準則得到了世界大多數(shù)證券交易所的承認，截至2001年底，有90多家跨國公司根據(jù)國際會計準則編制財務(wù)報表。1999年，IASC完成了“核心準則”的制定工作，2000年證券委員會國際組織的技術(shù)委員會完成對核心準則的審核，并向其成員推薦，這樣，一家公司的財務(wù)報表只要遵循本國的會計要求和IASC核心準則，或者其本國的會計準則已經(jīng)符合國際會計核心準則，這家公司就可以在世界各地接受國際會計準則的證券交易所上市，而無需重編或調(diào)整其財務(wù)報表。IASC正逐漸獲得國際社會的普遍認可，其規(guī)模也正日益擴大。

　　2.中國會計準則的國際化傾向。中國會計準則在中國的實踐首先體現(xiàn)在1985年發(fā)布的外商投資企業(yè)會計制度。1992年發(fā)布的《企業(yè)會計準則一基本準則》實現(xiàn)了我國會計模式由計劃經(jīng)濟模式向市場經(jīng)濟會計模式的轉(zhuǎn)換，是中國會計準則國際化的一個里程碑。在隨后的16項具體會計準則和會計制度的制定過程中，始終注意借鑒國際會計準則，盡量實現(xiàn)與國際會計準則的充分協(xié)調(diào)。目前，采取中國會計準則編制財務(wù)報告的企業(yè)，在境內(nèi)發(fā)行B股和到香港發(fā)行H股，按國際會計標準所要做的調(diào)整已經(jīng)較少。

　　盡管中國會計準則經(jīng)過這些年的發(fā)展，在與國際會計準則協(xié)調(diào)方面已取得重大突破，但與國際會計準則之間依然存在著一定的差異，這些差異的產(chǎn)生有些是由中國特定的環(huán)境所決定的，也有一些是由于國際會計準則本身存在的技術(shù)性問題所造成的。因此，我們既要重視中國會計的國際化，又要重視其本身所具有的中國特色。

　　四、中國會計制度與會計準則國際化發(fā)展的建議

　　1.增進中國會計準則的國際化水平。首先，要盡快建立中國自己的會計原則框架。國際會計準則有一個概念框架作為參照，以此來制定具體的會計準則，但中國還沒有這樣一個概念框架，只就中外會計準則的差異分項處理，這就無法有邏輯地發(fā)展一套在原則上連貫一致的具體會計準則。當前，中國尚未對許多會計問題發(fā)布具體準則，如企業(yè)合并、金融工具、所得稅、資產(chǎn)減值等，要加強這方面具體準則的制定工作；同時，在商品銷售與提供勞務(wù)收入的計算、債務(wù)準備的計量、利潤分配方案等方面的準則與國際會計準則之間還存在差異，應(yīng)及時修改，使之與國際會計準則盡量保持一致。

　　2.正確處理會計制度與會計準則的關(guān)系。會計制度側(cè)重于如何記賬，會計準則是就某個要素或經(jīng)濟事項的不同情況，規(guī)定如何合理核算并反映在財務(wù)報表中。從長期看，會計制度是一定時期的過渡辦法，在我國現(xiàn)階段，會計制度與會計準則將并存，二者不能相互代替，缺一不可，必須做好兩者的相互協(xié)調(diào)與配合。

　　3.加快培育國際會計人才。國際會計準則從形式上強調(diào)的是“公允反映”、“公允價值”等概念，實際上要求的是“具體的問題具體分析”。任何統(tǒng)一的、詳盡的規(guī)定都很難概括日益變化的大千世界。國際會計準則不是一套詳盡具體的規(guī)則，而是一系列概括性的基本原則或原理，它的執(zhí)行或?qū)嵤┬枰咚降穆殬I(yè)道德和職業(yè)判斷力，這一點正是中國會計準則短期內(nèi)不能達到國際會計準則水準的根本原因所在。要建立一套完善的會計人員培訓制度，在會計人員的培養(yǎng)上，既要通過增加國際會計準則、外語、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新的教學內(nèi)容和會計專業(yè)技術(shù)考核制度來造就復(fù)合型的國際會計人才，又要重視會計現(xiàn)職人員的后續(xù)教育，使目前的會計人員能夠及時更新知識觀念，全面了解國際會計慣例，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。另外，要提高注冊會計的職業(yè)道德水平，提高其獨立、客觀、公正職業(yè)的自覺性，使其盡快向國際水平靠攏。

　　4.正確對待會計國際化與中國國情的關(guān)系。盡管國際會計準則的發(fā)展規(guī)模及其認可程度日益擴大，但中國特定的會計環(huán)境決定了我們既不能全盤接受國際會計準則，也不能全盤否認國際會計準則，要在吸收、借鑒其先進的會計理論、方法時，體現(xiàn)自己的特色。中國會計的環(huán)境特征主要表現(xiàn)為政府還是信息的主要使用者、法制化程度不高、經(jīng)濟發(fā)展水平還不高、市場發(fā)育尚未完善、會計人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)還不高等等。鑒于此，我們在推動中國會計國際化的進程中，還必須充分考慮中國的國情。我們應(yīng)當清醒地認識到，要充分實現(xiàn)中國會計準則與國際會計準則的協(xié)調(diào)，仍將是一項十分艱巨、復(fù)雜乃至漫長的任務(wù)。

　　5.正確理解中國會計制度與會計準則的國際化發(fā)展。應(yīng)該看到，國際會計準則不是一種靜態(tài)指標，而是一套動態(tài)規(guī)則，準則都是在發(fā)展變動之中的。因此，當我們說與國際會計慣例接軌時，應(yīng)當是使中國會計準則的發(fā)展與國際合拍，使中國會計準則與國際會計準則的發(fā)展同步。單純引進或套用國際會計準則的某些規(guī)定，而不顧國際會計準則變動的方向，則中國會計準則與國際會計準則的差異會永遠存在，有的還會變大。