獨立技術審計是現(xiàn)代審計的重要組成部分。礦業(yè)資本運作，要遵守礦業(yè)法、公司法、證券法、會計法與證券交易所上市規(guī)則等方面的法律法規(guī)。按照西方國家的法律規(guī)定，礦業(yè)公司在股票發(fā)行、股權轉讓和商業(yè)貸款籌集資金時，大都要進行強制性獨立技術審計。我國在經濟體制改革過程中，于80年代初建立了審計監(jiān)督制度，但由于我國資本市場，特別是礦業(yè)資本市場還不十分發(fā)達，技術審計尚未引起管理層應有的重視，也未取得審計界、市場人士，礦業(yè)企業(yè)和廣大投資者的共識。近幾年，礦業(yè)公司上市增多，上市融資為礦業(yè)企業(yè)改制和發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境。但是，由于未進行獨立技術審計，礦業(yè)公司上市的資產評估和信息披露存在諸多不規(guī)范問題。這些問題不妥善解決，將會影響整個資本市場的健康發(fā)展。隨著我國證券市場的發(fā)展，我國加入“WTO”和外國礦業(yè)資本的進入，在礦業(yè)融資過程中必將開展獨立技術審計，避免類似1997年發(fā)生的震驚全球礦業(yè)界的印尼布桑事件在中國的發(fā)生，降低投資者的投資風險。為提倡開展礦業(yè)融資中的獨立技術審計，特提出幾點看法，求教于經濟界同仁。

　　一、技術審計的含義和作用

　　在國外，通過股票和債券發(fā)行、股權轉讓、商業(yè)貸款、資產證券化來募集資金時，獨立技術審計是公司信息披露義務中的一個重要組成部分。實際上，礦業(yè)公司通過權益轉讓和債務融資募集資金，獨立技術審計大都是強制性的。技術審計報告必須滿足證券交易所的上市規(guī)則，滿足投資者的需要。

　　礦業(yè)技術審計是基于審慎原則，對礦權地與經營性礦山的潛在價值、礦業(yè)開發(fā)項目的可行性進行審查鑒證。它是確定以礦產儲量為保證的礦產資產和礦產證券價值的基礎。礦業(yè)公司及勘查公司、礦業(yè)開發(fā)項目最基本的資產是礦產儲量。在獨立技術審計報告與招股說明書中，必須按照國際通用的術語定義儲量，指出礦產資產所具有的風險，為潛在的投資者降低投資風險。

　　需要進行技術審計的金融交易類型包括：從銀行等金融機構取得商業(yè)貸款，股票的定向或公開募集，礦業(yè)公司的重組、兼并、分設、收購，礦業(yè)權的轉讓等。需要實施技術審計的礦業(yè)項目包括：勘查、礦業(yè)開發(fā)項目與改擴建工程項目的可行性研究、經營性礦山資產與生產重組等。

　　獨立技術審計人員代表了在金融交易中無法實施詳細的專業(yè)化的技術審查者的利益。就公司上市而言，代表的是潛在投資者的利益；就商業(yè)貸款而言，代表的是商業(yè)銀行等潛在債權人的利益；在企業(yè)購并過程中，代表的是購并雙方的利益。即使?jié)撛诘耐顿Y者擁有自己的礦業(yè)技術與經濟專家，有能力從事技術審計工作，但市場不能確定其技術審計的公正性。因此，獨立機構的技術審計是必不可少的。

　　二、技術審計的目標和內容

　　技術審計應是一種依法審計，它遵循的審計規(guī)范應當是審計法、技術審計的有關規(guī)定，審計評價的依據(jù)是國家礦產資源管理法規(guī)和財務會計制度。技術審計的總目標應當是對審計對象的礦床地質、開采工藝和選礦流程、環(huán)境影響、財務指標，包括主要礦產儲量、礦業(yè)權描述等方面的真實性、合法性和效益性表示意見，為編制上市公司招股說明書和上市審核提供可靠的依據(jù)。

　　獨立技術審計一般包括如下內容：

　　1.礦業(yè)權；

　　2.地質、資源與儲量；

　　3.礦區(qū)開發(fā)條件；

　　4.采礦方法和選礦工藝；

　　5.管理與人事；

　　6.安全；

　　7.環(huán)境保護；

　　8.資本成本、收入、現(xiàn)金流、凈現(xiàn)值。

　　要實現(xiàn)審計目標，必須收集和評價審計證據(jù)。對生產統(tǒng)計資料、成本會計資料、生產計劃等可采用檢查方式取得；對詳細的經營數(shù)據(jù)可采用詢證方式，通過與現(xiàn)場人員交談、調查得到；對新建或改擴建工程項目，審查可行性研究報告和可行性報告；對重要現(xiàn)場的現(xiàn)場調查也是一個必須的過程。需要指出的是，技術審計是整套相關審計的一部分，公司的財務和法律方面的審計由獨立的會計師和律師進行，技術審計人員應與會計師和律師進行密切溝通。

　　要實現(xiàn)審計目標，必須制定詳細的審計程序，確保技術審計按時高效完成。最后，審計人員正確運用專業(yè)判斷，綜合運用所收集的各種證據(jù)，根據(jù)獨立審計準則，形成正確的審計意見，出具技術審計報告。

　　三、技術審計報告

　　技術審計報告，系從技術方面針對某一礦產資產或礦產證券的經濟生產潛力表示意見。它包括但不限于地質、儲量、采礦工藝和選礦流程。其主要內容如下：

　　1.摘要

　　技術報告應包括簡單的摘要，列出關鍵的數(shù)據(jù)和所作出的重要假設，說明審計結論。

　　2.項目的基本情況

　　礦產資產或礦產證券情況，礦業(yè)權的歷史沿革情況，地理位置、道路交通、地形條件、水文、氣候和社會經濟狀況。

　　3.礦業(yè)權

　　技術審計報告應當包括礦業(yè)權所有方面的信息，列出礦業(yè)權權屬類型、狀態(tài)、編碼及面積、期限，礦業(yè)權人對政府、社區(qū)或其他任何人所有可能的實際義務，礦業(yè)權抵押、土地復墾、環(huán)境恢復等有關的義務，勘探許可證、采礦許可證在何種情況下被吊銷的可能性。

　　4.地質

　　地質審計是通過對地質可靠程度的審查，包括對地質報告、切面、剖面、礦床模型和巖芯的檢驗等方面的審查，查證礦床的埋藏條件、礦體形態(tài)、礦石特征、圍巖性質、水文地質情況。

　　5.資源與儲量

　　確定礦產資源儲量是技術審計的重要組成部分。技術審計人員需要對用于估計的數(shù)據(jù)資料的有用性和充分性做出重要的審計，審查經濟儲量、邊際經濟儲量、次邊際經濟儲量、內蘊經濟儲量和礦床開采技術條件、地質勘探程度、獨立的礦產鑒定報告、礦石品位、成分、伴生元素、有害元素等。有時需要根據(jù)每個鉆孔的坐標、測斜、化驗品位、地形地質圖、剖面圖、開采現(xiàn)狀圖等基礎資料驗算儲量。

　　6.采礦方法

　　地質和礦產資源審計驗證確立了礦床規(guī)模、產狀、品位、成分、礦巖性質、水文地質的數(shù)據(jù)等資料的充分性和有效性，這些數(shù)據(jù)也將確定采礦方法的選擇。如對露采改為地采或采用機械化程度更高、經濟規(guī)模更大的采礦方法，需要對設備選擇及可靠性、品位控制、損失貧化、生產效率和安全記錄進行重點審查。通過現(xiàn)場調查，技術審計人員能夠評價生產工人和管理人員的工作效率和技能。歷史數(shù)據(jù)是評估礦山長期業(yè)績的基礎。臺階、坡度和炮孔的調查研究，采礦設備如汽車、鏟車運營效率的調查研究也是必須的。

　　7.選礦工藝

　　對生產礦山，要重點審查礦山流程的實際數(shù)據(jù)；對新建項目要重點審查選礦工藝流程及其主要生產設備，確定所選定的工藝應該成熟、穩(wěn)定可靠，選定的生產設備的性能要適應所選定的工藝流程。重點審查資源回收情況。

　　8.基礎設施和輔助設施

　　重點審查基礎設施清單，如鐵路專用線、公路、碼頭、輸電線路、變電所、供水、通訊、社區(qū)服務、廠址選擇等。

　　9.安全

　　技術審計包括對健康和安全記錄的評定。采礦本身具有危險性，但是安全培訓的實施、安全意識的加強和安全控制機制等措施降低了事故的發(fā)生率。審計人員應重點審查企業(yè)的安全記錄和安全內部控制機制。

　　10.環(huán)境保護

　　采礦工業(yè)的污染源多，“三費”物質排放量大，污染面廣。投資者希望投資項目能滿足確定的環(huán)境要求，或者有確定的方案能達到這個結果，這將大大降低未來的責任風險。在技術報告中，必須包括環(huán)境管理計劃、環(huán)保措施、三廢治理和礦山關閉計劃的評審，確認是否具有ISO9001環(huán)境認證。查證環(huán)境法的執(zhí)行情況、環(huán)境管理措施的落實情況，評價環(huán)境管理內部控制系統(tǒng)的健全性和有效性，揭示違反環(huán)境保護法、污染環(huán)境造成的損失，提出環(huán)境管理內部控制系統(tǒng)的意見和建議。

　　11.資本成本

　　必須對資本成本和資金籌措進行詳細審查。對新建項目，應對開發(fā)進度與資本成本的估算進行審計，查證籌建、合同、設計、施工、投資計劃、竣工投產等若干階段的工程實施的進度計劃。以可行性研究資料、主要設備清單和基建投資為基礎，審查固定資產投資，同時審查流動資金、或有投資、外匯等。

　　12.經營成本

　　改擴建項目的融資目的，不僅是提高生產能力，而且希望提高效率和降低成本；新建項目也應以競爭性經營成本生產。技術審計將對生產成本的記錄和預測進行詳細的審計。與資本成本一樣，經營成本也應由可行性研究水平的資料來論證。

　　13.銷售收入

　　項目還貸能力、股東權益的增加依賴于良好的礦產品市場及其價格與成本之間的安全邊際。技術審計應重點審查礦產品價格假設基礎。如產品是國際性商品，就采用倫敦金屬交易所LME的價格，并以銷售數(shù)據(jù)為基礎。也可采用價格預測領域的專門機構的市場報告或價格預測。

　　14.現(xiàn)金流量和凈現(xiàn)值

　　投資成本、經營成本和銷售收入都是用來建立現(xiàn)金流量模型的。應對現(xiàn)金流量和凈現(xiàn)值進行驗算。

　　15.管理與人事

　　技術審計要對項目的管理組織、管理人員和生產人員進行評價，主要有管理人員的經驗、能力、資格、動力和員工的經驗與技能。

　　除上述內容外，技術審計報告還應針對不同的礦業(yè)項目進行某些具體問題的評審。如對戰(zhàn)略物資，還應審查政府對礦產品的市場、價格等的可能管制等。

　　四、幾點建議

　　1.建立礦業(yè)獨立技術審計制度，制定準則

　　建議中國礦業(yè)聯(lián)合會借鑒國外獨立技術審計的科學成果和實踐經驗，根據(jù)我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度和對投資者保護的要求，聯(lián)合中國證監(jiān)會和滬、深證券交易所，組織有關的地質、采礦、冶金、證券、財務和法律專家，研究并制定礦業(yè)獨立技術審計制度和可操作性準則、規(guī)程等，對技術審計目標、審計范圍、審計證據(jù)的收集和評價、審計程序、執(zhí)業(yè)資格和道德、法律責任等作出具體規(guī)定，作為實施技術審計的依據(jù)和準繩。

　　2.建立礦業(yè)獨立技術審計信息披露制度

　　在我國的滬、深證券交易所的上市規(guī)則中，增加礦業(yè)獨立技術審計報告定期披露和地質信息連續(xù)披露的強制性信息披露制度。這項工作應作為礦業(yè)公司上市融資的一項義務，為開展技術審計作好制度準備。礦業(yè)公司有責任按交易所的上市規(guī)則要求公平、公開、真實、及時、連續(xù)地向投資者披露礦業(yè)獨立技術審計報告和地質信息，以便投資者根據(jù)這些信息獨立地進行風險投資決策。

　　3.強化對礦業(yè)獨立技術審計機構、審計人員和審計委托人的管理

　　管理的核心是對審計人員的管理，為了保證技術審計報告的質量，必須規(guī)范技術審計機構和審計人員。技術審計必須遵循獨立性、客觀性、科學性原則， 由合格的專業(yè)人士，如采礦專家、地質學家、礦業(yè)經濟學家及專業(yè)人員共同完成。專家必須是相關的、公認的、有權威的專業(yè)協(xié)會的會員，專家及專業(yè)人員對其報告的內容，必須具備技術、商業(yè)、財務或證券方面的資格、經驗、職稱及技能，必須持證上崗。專家負責全面的報告，專業(yè)人員受專家聘用，負責分報告或專家本人不熟悉的部分。專家對技術審計報告要負全部責任，作出虛假及誤導聲明或有重大材料遺漏，專家須負民事或刑事責任。

　　同樣重要的是對委托人的管理。委托人應保證審計人員的獨立性并保證將充分的、全面的、準確的信息提供給審計人員。委托人同樣應受公司法、證券法、上市規(guī)則、礦業(yè)法、行業(yè)標準和道德章程等法律法規(guī)的約束，在一定的情況下，同樣要負民事或刑事責任。

　　4.充分揭示礦產資源資產的風險。礦業(yè)公司及勘查公司、礦業(yè)開發(fā)項目最基本的資產是礦產儲量。建議規(guī)定在獨立技術審計報告、招股說明書、公告或其他類似文件中，強制實施1999年12月1日的《固體礦產資源/儲量分類》（GB/T17766-1999）國家標準，定義礦產資源與儲量。同時，依據(jù)技術審計的目標審計報告應對礦產儲量、礦業(yè)權描述等方面的真實性、合法性和效益性表示意見，應報告用于估計的數(shù)據(jù)資料的有用性和充分性，充分揭示礦產資源資產所具有的自然風險和市場風險，為潛在的投資者降低投資風險。

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