獨立技術(shù)審計是現(xiàn)代審計的重要組成部分。礦業(yè)資本運作，要遵守礦業(yè)法、公司法、證券法、會計法與證券交易所上市規(guī)則等方面的法律法規(guī)。按照西方國家的法律規(guī)定，礦業(yè)公司在股票發(fā)行、股權(quán)轉(zhuǎn)讓和商業(yè)貸款籌集資金時，大都要進(jìn)行強(qiáng)制性獨立技術(shù)審計。我國在經(jīng)濟(jì)體制改革過程中，于80年代初建立了審計監(jiān)督制度，但由于我國資本市場，特別是礦業(yè)資本市場還不十分發(fā)達(dá)，技術(shù)審計尚未引起管理層應(yīng)有的重視，也未取得審計界、市場人士，礦業(yè)企業(yè)和廣大投資者的共識。近幾年，礦業(yè)公司上市增多，上市融資為礦業(yè)企業(yè)改制和發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境。但是，由于未進(jìn)行獨立技術(shù)審計，礦業(yè)公司上市的資產(chǎn)評估和信息披露存在諸多不規(guī)范問題。這些問題不妥善解決，將會影響整個資本市場的健康發(fā)展。隨著我國證券市場的發(fā)展，我國加入“WTO”和外國礦業(yè)資本的進(jìn)入，在礦業(yè)融資過程中必將開展獨立技術(shù)審計，避免類似1997年發(fā)生的震驚全球礦業(yè)界的印尼布桑事件在中國的發(fā)生，降低投資者的投資風(fēng)險。為提倡開展礦業(yè)融資中的獨立技術(shù)審計，特提出幾點看法，求教于經(jīng)濟(jì)界同仁。

　　一、技術(shù)審計的含義和作用

　　在國外，通過股票和債券發(fā)行、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、商業(yè)貸款、資產(chǎn)證券化來募集資金時，獨立技術(shù)審計是公司信息披露義務(wù)中的一個重要組成部分。實際上，礦業(yè)公司通過權(quán)益轉(zhuǎn)讓和債務(wù)融資募集資金，獨立技術(shù)審計大都是強(qiáng)制性的。技術(shù)審計報告必須滿足證券交易所的上市規(guī)則，滿足投資者的需要。

　　礦業(yè)技術(shù)審計是基于審慎原則，對礦權(quán)地與經(jīng)營性礦山的潛在價值、礦業(yè)開發(fā)項目的可行性進(jìn)行審查鑒證。它是確定以礦產(chǎn)儲量為保證的礦產(chǎn)資產(chǎn)和礦產(chǎn)證券價值的基礎(chǔ)。礦業(yè)公司及勘查公司、礦業(yè)開發(fā)項目最基本的資產(chǎn)是礦產(chǎn)儲量。在獨立技術(shù)審計報告與招股說明書中，必須按照國際通用的術(shù)語定義儲量，指出礦產(chǎn)資產(chǎn)所具有的風(fēng)險，為潛在的投資者降低投資風(fēng)險。

　　需要進(jìn)行技術(shù)審計的金融交易類型包括：從銀行等金融機(jī)構(gòu)取得商業(yè)貸款，股票的定向或公開募集，礦業(yè)公司的重組、兼并、分設(shè)、收購，礦業(yè)權(quán)的轉(zhuǎn)讓等。需要實施技術(shù)審計的礦業(yè)項目包括：勘查、礦業(yè)開發(fā)項目與改擴(kuò)建工程項目的可行性研究、經(jīng)營性礦山資產(chǎn)與生產(chǎn)重組等。

　　獨立技術(shù)審計人員代表了在金融交易中無法實施詳細(xì)的專業(yè)化的技術(shù)審查者的利益。就公司上市而言，代表的是潛在投資者的利益；就商業(yè)貸款而言，代表的是商業(yè)銀行等潛在債權(quán)人的利益；在企業(yè)購并過程中，代表的是購并雙方的利益。即使?jié)撛诘耐顿Y者擁有自己的礦業(yè)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)專家，有能力從事技術(shù)審計工作，但市場不能確定其技術(shù)審計的公正性。因此，獨立機(jī)構(gòu)的技術(shù)審計是必不可少的。

　　二、技術(shù)審計的目標(biāo)和內(nèi)容

　　技術(shù)審計應(yīng)是一種依法審計，它遵循的審計規(guī)范應(yīng)當(dāng)是審計法、技術(shù)審計的有關(guān)規(guī)定，審計評價的依據(jù)是國家礦產(chǎn)資源管理法規(guī)和財務(wù)會計制度。技術(shù)審計的總目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是對審計對象的礦床地質(zhì)、開采工藝和選礦流程、環(huán)境影響、財務(wù)指標(biāo)，包括主要礦產(chǎn)儲量、礦業(yè)權(quán)描述等方面的真實性、合法性和效益性表示意見，為編制上市公司招股說明書和上市審核提供可靠的依據(jù)。

　　獨立技術(shù)審計一般包括如下內(nèi)容：

　　1.礦業(yè)權(quán)；

　　2.地質(zhì)、資源與儲量；

　　3.礦區(qū)開發(fā)條件；

　　4.采礦方法和選礦工藝；

　　5.管理與人事；

　　6.安全；

　　7.環(huán)境保護(hù)；

　　8.資本成本、收入、現(xiàn)金流、凈現(xiàn)值。

　　要實現(xiàn)審計目標(biāo)，必須收集和評價審計證據(jù)。對生產(chǎn)統(tǒng)計資料、成本會計資料、生產(chǎn)計劃等可采用檢查方式取得；對詳細(xì)的經(jīng)營數(shù)據(jù)可采用詢證方式，通過與現(xiàn)場人員交談、調(diào)查得到；對新建或改擴(kuò)建工程項目，審查可行性研究報告和可行性報告；對重要現(xiàn)場的現(xiàn)場調(diào)查也是一個必須的過程。需要指出的是，技術(shù)審計是整套相關(guān)審計的一部分，公司的財務(wù)和法律方面的審計由獨立的會計師和律師進(jìn)行，技術(shù)審計人員應(yīng)與會計師和律師進(jìn)行密切溝通。

　　要實現(xiàn)審計目標(biāo)，必須制定詳細(xì)的審計程序，確保技術(shù)審計按時高效完成。最后，審計人員正確運用專業(yè)判斷，綜合運用所收集的各種證據(jù)，根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，形成正確的審計意見，出具技術(shù)審計報告。

　　三、技術(shù)審計報告

　　技術(shù)審計報告，系從技術(shù)方面針對某一礦產(chǎn)資產(chǎn)或礦產(chǎn)證券的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)潛力表示意見。它包括但不限于地質(zhì)、儲量、采礦工藝和選礦流程。其主要內(nèi)容如下：

　　1.摘要

　　技術(shù)報告應(yīng)包括簡單的摘要，列出關(guān)鍵的數(shù)據(jù)和所作出的重要假設(shè)，說明審計結(jié)論。

　　2.項目的基本情況

　　礦產(chǎn)資產(chǎn)或礦產(chǎn)證券情況，礦業(yè)權(quán)的歷史沿革情況，地理位置、道路交通、地形條件、水文、氣候和社會經(jīng)濟(jì)狀況。

　　3.礦業(yè)權(quán)

　　技術(shù)審計報告應(yīng)當(dāng)包括礦業(yè)權(quán)所有方面的信息，列出礦業(yè)權(quán)權(quán)屬類型、狀態(tài)、編碼及面積、期限，礦業(yè)權(quán)人對政府、社區(qū)或其他任何人所有可能的實際義務(wù)，礦業(yè)權(quán)抵押、土地復(fù)墾、環(huán)境恢復(fù)等有關(guān)的義務(wù)，勘探許可證、采礦許可證在何種情況下被吊銷的可能性。

　　4.地質(zhì)

　　地質(zhì)審計是通過對地質(zhì)可靠程度的審查，包括對地質(zhì)報告、切面、剖面、礦床模型和巖芯的檢驗等方面的審查，查證礦床的埋藏條件、礦體形態(tài)、礦石特征、圍巖性質(zhì)、水文地質(zhì)情況。

　　5.資源與儲量

　　確定礦產(chǎn)資源儲量是技術(shù)審計的重要組成部分。技術(shù)審計人員需要對用于估計的數(shù)據(jù)資料的有用性和充分性做出重要的審計，審查經(jīng)濟(jì)儲量、邊際經(jīng)濟(jì)儲量、次邊際經(jīng)濟(jì)儲量、內(nèi)蘊經(jīng)濟(jì)儲量和礦床開采技術(shù)條件、地質(zhì)勘探程度、獨立的礦產(chǎn)鑒定報告、礦石品位、成分、伴生元素、有害元素等。有時需要根據(jù)每個鉆孔的坐標(biāo)、測斜、化驗品位、地形地質(zhì)圖、剖面圖、開采現(xiàn)狀圖等基礎(chǔ)資料驗算儲量。

　　6.采礦方法

　　地質(zhì)和礦產(chǎn)資源審計驗證確立了礦床規(guī)模、產(chǎn)狀、品位、成分、礦巖性質(zhì)、水文地質(zhì)的數(shù)據(jù)等資料的充分性和有效性，這些數(shù)據(jù)也將確定采礦方法的選擇。如對露采改為地采或采用機(jī)械化程度更高、經(jīng)濟(jì)規(guī)模更大的采礦方法，需要對設(shè)備選擇及可靠性、品位控制、損失貧化、生產(chǎn)效率和安全記錄進(jìn)行重點審查。通過現(xiàn)場調(diào)查，技術(shù)審計人員能夠評價生產(chǎn)工人和管理人員的工作效率和技能。歷史數(shù)據(jù)是評估礦山長期業(yè)績的基礎(chǔ)。臺階、坡度和炮孔的調(diào)查研究，采礦設(shè)備如汽車、鏟車運營效率的調(diào)查研究也是必須的。

　　7.選礦工藝

　　對生產(chǎn)礦山，要重點審查礦山流程的實際數(shù)據(jù)；對新建項目要重點審查選礦工藝流程及其主要生產(chǎn)設(shè)備，確定所選定的工藝應(yīng)該成熟、穩(wěn)定可靠，選定的生產(chǎn)設(shè)備的性能要適應(yīng)所選定的工藝流程。重點審查資源回收情況。

　　8.基礎(chǔ)設(shè)施和輔助設(shè)施

　　重點審查基礎(chǔ)設(shè)施清單，如鐵路專用線、公路、碼頭、輸電線路、變電所、供水、通訊、社區(qū)服務(wù)、廠址選擇等。

　　9.安全

　　技術(shù)審計包括對健康和安全記錄的評定。采礦本身具有危險性，但是安全培訓(xùn)的實施、安全意識的加強(qiáng)和安全控制機(jī)制等措施降低了事故的發(fā)生率。審計人員應(yīng)重點審查企業(yè)的安全記錄和安全內(nèi)部控制機(jī)制。

　　10.環(huán)境保護(hù)

　　采礦工業(yè)的污染源多，“三費”物質(zhì)排放量大，污染面廣。投資者希望投資項目能滿足確定的環(huán)境要求，或者有確定的方案能達(dá)到這個結(jié)果，這將大大降低未來的責(zé)任風(fēng)險。在技術(shù)報告中，必須包括環(huán)境管理計劃、環(huán)保措施、三廢治理和礦山關(guān)閉計劃的評審，確認(rèn)是否具有ISO9001環(huán)境認(rèn)證。查證環(huán)境法的執(zhí)行情況、環(huán)境管理措施的落實情況，評價環(huán)境管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性，揭示違反環(huán)境保護(hù)法、污染環(huán)境造成的損失，提出環(huán)境管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的意見和建議。

　　11.資本成本

　　必須對資本成本和資金籌措進(jìn)行詳細(xì)審查。對新建項目，應(yīng)對開發(fā)進(jìn)度與資本成本的估算進(jìn)行審計，查證籌建、合同、設(shè)計、施工、投資計劃、竣工投產(chǎn)等若干階段的工程實施的進(jìn)度計劃。以可行性研究資料、主要設(shè)備清單和基建投資為基礎(chǔ)，審查固定資產(chǎn)投資，同時審查流動資金、或有投資、外匯等。

　　12.經(jīng)營成本

　　改擴(kuò)建項目的融資目的，不僅是提高生產(chǎn)能力，而且希望提高效率和降低成本；新建項目也應(yīng)以競爭性經(jīng)營成本生產(chǎn)。技術(shù)審計將對生產(chǎn)成本的記錄和預(yù)測進(jìn)行詳細(xì)的審計。與資本成本一樣，經(jīng)營成本也應(yīng)由可行性研究水平的資料來論證。

　　13.銷售收入

　　項目還貸能力、股東權(quán)益的增加依賴于良好的礦產(chǎn)品市場及其價格與成本之間的安全邊際。技術(shù)審計應(yīng)重點審查礦產(chǎn)品價格假設(shè)基礎(chǔ)。如產(chǎn)品是國際性商品，就采用倫敦金屬交易所LME的價格，并以銷售數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。也可采用價格預(yù)測領(lǐng)域的專門機(jī)構(gòu)的市場報告或價格預(yù)測。

　　14.現(xiàn)金流量和凈現(xiàn)值

　　投資成本、經(jīng)營成本和銷售收入都是用來建立現(xiàn)金流量模型的。應(yīng)對現(xiàn)金流量和凈現(xiàn)值進(jìn)行驗算。

　　15.管理與人事

　　技術(shù)審計要對項目的管理組織、管理人員和生產(chǎn)人員進(jìn)行評價，主要有管理人員的經(jīng)驗、能力、資格、動力和員工的經(jīng)驗與技能。

　　除上述內(nèi)容外，技術(shù)審計報告還應(yīng)針對不同的礦業(yè)項目進(jìn)行某些具體問題的評審。如對戰(zhàn)略物資，還應(yīng)審查政府對礦產(chǎn)品的市場、價格等的可能管制等。

　　四、幾點建議

　　1.建立礦業(yè)獨立技術(shù)審計制度，制定準(zhǔn)則

　　建議中國礦業(yè)聯(lián)合會借鑒國外獨立技術(shù)審計的科學(xué)成果和實踐經(jīng)驗，根據(jù)我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度和對投資者保護(hù)的要求，聯(lián)合中國證監(jiān)會和滬、深證券交易所，組織有關(guān)的地質(zhì)、采礦、冶金、證券、財務(wù)和法律專家，研究并制定礦業(yè)獨立技術(shù)審計制度和可操作性準(zhǔn)則、規(guī)程等，對技術(shù)審計目標(biāo)、審計范圍、審計證據(jù)的收集和評價、審計程序、執(zhí)業(yè)資格和道德、法律責(zé)任等作出具體規(guī)定，作為實施技術(shù)審計的依據(jù)和準(zhǔn)繩。

　　2.建立礦業(yè)獨立技術(shù)審計信息披露制度

　　在我國的滬、深證券交易所的上市規(guī)則中，增加礦業(yè)獨立技術(shù)審計報告定期披露和地質(zhì)信息連續(xù)披露的強(qiáng)制性信息披露制度。這項工作應(yīng)作為礦業(yè)公司上市融資的一項義務(wù)，為開展技術(shù)審計作好制度準(zhǔn)備。礦業(yè)公司有責(zé)任按交易所的上市規(guī)則要求公平、公開、真實、及時、連續(xù)地向投資者披露礦業(yè)獨立技術(shù)審計報告和地質(zhì)信息，以便投資者根據(jù)這些信息獨立地進(jìn)行風(fēng)險投資決策。

　　3.強(qiáng)化對礦業(yè)獨立技術(shù)審計機(jī)構(gòu)、審計人員和審計委托人的管理

　　管理的核心是對審計人員的管理，為了保證技術(shù)審計報告的質(zhì)量，必須規(guī)范技術(shù)審計機(jī)構(gòu)和審計人員。技術(shù)審計必須遵循獨立性、客觀性、科學(xué)性原則， 由合格的專業(yè)人士，如采礦專家、地質(zhì)學(xué)家、礦業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)家及專業(yè)人員共同完成。專家必須是相關(guān)的、公認(rèn)的、有權(quán)威的專業(yè)協(xié)會的會員，專家及專業(yè)人員對其報告的內(nèi)容，必須具備技術(shù)、商業(yè)、財務(wù)或證券方面的資格、經(jīng)驗、職稱及技能，必須持證上崗。專家負(fù)責(zé)全面的報告，專業(yè)人員受專家聘用，負(fù)責(zé)分報告或?qū)＜冶救瞬皇煜さ牟糠帧＜覍夹g(shù)審計報告要負(fù)全部責(zé)任，作出虛假及誤導(dǎo)聲明或有重大材料遺漏，專家須負(fù)民事或刑事責(zé)任。

　　同樣重要的是對委托人的管理。委托人應(yīng)保證審計人員的獨立性并保證將充分的、全面的、準(zhǔn)確的信息提供給審計人員。委托人同樣應(yīng)受公司法、證券法、上市規(guī)則、礦業(yè)法、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和道德章程等法律法規(guī)的約束，在一定的情況下，同樣要負(fù)民事或刑事責(zé)任。

　　4.充分揭示礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的風(fēng)險。礦業(yè)公司及勘查公司、礦業(yè)開發(fā)項目最基本的資產(chǎn)是礦產(chǎn)儲量。建議規(guī)定在獨立技術(shù)審計報告、招股說明書、公告或其他類似文件中，強(qiáng)制實施1999年12月1日的《固體礦產(chǎn)資源/儲量分類》（GB/T17766-1999）國家標(biāo)準(zhǔn)，定義礦產(chǎn)資源與儲量。同時，依據(jù)技術(shù)審計的目標(biāo)審計報告應(yīng)對礦產(chǎn)儲量、礦業(yè)權(quán)描述等方面的真實性、合法性和效益性表示意見，應(yīng)報告用于估計的數(shù)據(jù)資料的有用性和充分性，充分揭示礦產(chǎn)資源資產(chǎn)所具有的自然風(fēng)險和市場風(fēng)險，為潛在的投資者降低投資風(fēng)險。

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