一、國際會計(jì)準(zhǔn)則及其發(fā)展

　?。ㄒ唬┦裁词菄H會計(jì)準(zhǔn)則

　　會計(jì)準(zhǔn)則是各國的“準(zhǔn)法律”，對會計(jì)主體的會計(jì)核算和報(bào)告具有強(qiáng)制約束力。

　　通常所說的國際會計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)比較籠統(tǒng)的概念，其含義是指在主要發(fā)達(dá)國家采用的、對其他國家影響較大的會計(jì)概念、方法、程序、做法等，其中美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則理事會（FASB）發(fā)布的會計(jì)準(zhǔn)則（FAS）和國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）發(fā)布的會計(jì)準(zhǔn)則（IAS）最具影響力。

　　1.美國會計(jì)準(zhǔn)則

　　美國會計(jì)準(zhǔn)則通常被稱為“公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則”（GAAP），主要由美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)布，包括150多項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則（FAS）。按照美國法律，美國會計(jì)準(zhǔn)則的制定或管理權(quán)力屬于美國證監(jiān)會（SEC），美國證監(jiān)會將制定會計(jì)準(zhǔn)則的工作委托給美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB），但保留了否決權(quán)。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會成立于1972年，性質(zhì)上是民間專業(yè)機(jī)構(gòu)，由高等院校專家、會計(jì)師事務(wù)所專家等組成，具有較高的專業(yè)性和獨(dú)立性。

　　2.國際會計(jì)準(zhǔn)則

　　1973年，由各國的會計(jì)職業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC），總部設(shè)在倫敦，目標(biāo)是制定一套高質(zhì)量、可理解的、可以在全球?qū)嵤┑臅?jì)準(zhǔn)則，并促進(jìn)其準(zhǔn)則在世界范圍得到使用。IASC已經(jīng)發(fā)布的規(guī)則有40多項(xiàng)。

　　2000年5月，IASC進(jìn)行重新的改組（此次改革基本上按照美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會的模式，有3名美國人擔(dān)任了該組織的重要職務(wù)，這是IASC為了實(shí)現(xiàn)其目的與美國合作、妥協(xié)的產(chǎn)物。），設(shè)立IASC基金會，下設(shè)“國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會”（IASB）、“國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會”（IFRIC）和“準(zhǔn)則咨詢委員會”（SAC）。其中，IASB主要負(fù)責(zé)各項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則的研究、制定等工作。這次改組使IASC在某種意義上由各國會計(jì)準(zhǔn)則“協(xié)調(diào)者”的身份轉(zhuǎn)變成“全球會計(jì)準(zhǔn)則”“制定者”的身份。

　　3.兩個(gè)準(zhǔn)則體系的比較

　　共同點(diǎn)：一是運(yùn)作機(jī)制相似，二者均為民間機(jī)構(gòu)，由企業(yè)、專業(yè)團(tuán)體資助，專門制定會計(jì)準(zhǔn)則，不過FASB獲得了SEC的授權(quán)。二是制定準(zhǔn)則程序相似，如前所述，二者制定準(zhǔn)則都經(jīng)過大量的調(diào)研、征求意見、投票批準(zhǔn)等程序，且透明度非常高。三是準(zhǔn)則內(nèi)容相似。盡管FASB發(fā)布的會計(jì)準(zhǔn)則數(shù)量多于IASB，但其對相同業(yè)務(wù)的會計(jì)處理原則、方法等基本相似。

　　不同點(diǎn)：一是出發(fā)點(diǎn)不同。IASB的出發(fā)點(diǎn)是制定全球通用的會計(jì)準(zhǔn)則，F(xiàn)ASB則主要根據(jù)美國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動的需要制定會計(jì)原則，主要適用于美國。二是基礎(chǔ)不同。IASB發(fā)布的會計(jì)準(zhǔn)則主要是原則導(dǎo)向的，目的是在基本原則一致的條件下，兼顧不同國家的具體情況，因而比較精練、粗線條；FASB發(fā)布的會計(jì)準(zhǔn)則主要是規(guī)則導(dǎo)向，其準(zhǔn)則數(shù)量多，內(nèi)容具體、細(xì)致。

　　近年來，二者聯(lián)合進(jìn)行了多項(xiàng)合作，共同推動著會計(jì)準(zhǔn)則的國際化發(fā)展。

　?。ǘ?jì)準(zhǔn)則國際化趨勢明顯

　　1.根本原因。全球金融市場的快速發(fā)展和對國際一致會計(jì)準(zhǔn)則的需求是推動會計(jì)準(zhǔn)則國際化的根本原因。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會主席沃爾克（Paul Volker）指出，要使市場正常運(yùn)作且資本得到有效配置，投資者就需要透明的信息，確信財(cái)務(wù)信息能準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，并能夠?qū)Σ煌镜呢?cái)務(wù)狀況進(jìn)行比較。由于各國法律制度等存在差異，只有對相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行相同的會計(jì)處理，才能達(dá)到上述的要求。

　　2.推動力。歐盟和美國是推動會計(jì)準(zhǔn)則國際化的主要動力。2003年5月，歐洲議會通過草案，要求在歐盟所有國家上市的約7000家公司最遲不超過2005年按照國際會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告，并允許非上市公司按國際會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告。同時(shí)，作為會計(jì)準(zhǔn)則比較完備的美國，也因?yàn)闀?jì)丑聞等改變了與國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的不合作態(tài)度，同意與國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會一起推動修改相關(guān)準(zhǔn)則，促進(jìn)國際會計(jì)準(zhǔn)則的完善。

　　3.中國態(tài)度。中國財(cái)政部積極支持會計(jì)國際化，自1990年以來已經(jīng)開始借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則的原則、方法，制定和發(fā)布中國會計(jì)準(zhǔn)則，并初步建立向國際會計(jì)準(zhǔn)則靠攏的會計(jì)框架、具體核算制度等。與此同時(shí)，中國有關(guān)監(jiān)管當(dāng)局也不斷呼吁建立符合國際慣例的會計(jì)制度。中國銀監(jiān)會主席劉明康在強(qiáng)調(diào)建立中國銀行業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的良好外部環(huán)境時(shí)特別強(qiáng)調(diào)實(shí)施審慎會計(jì)制度，并認(rèn)為這是保證良好信用的初步必要條件。中國人民銀行行長周小川也曾經(jīng)指出會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的提高是中國資本市場規(guī)范化的前提。

　　二、中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的差異

　?。ㄒ唬┲袊鴷?jì)準(zhǔn)則的發(fā)展

　　1990年以前，中國只有會計(jì)制度，沒有會計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)政部于1992年發(fā)布了第一個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則——《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，并陸續(xù)發(fā)布16個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則和十多個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿，這些會計(jì)準(zhǔn)則和征求意見稿在術(shù)語、處理方法等方面都大量借鑒甚至直接引用了國際會計(jì)準(zhǔn)則或美國會計(jì)準(zhǔn)則。

　　目前，中國的會計(jì)體系主要包括以下四個(gè)層次：第一層次是全國人大常委會頒布的《中華人民共和國會計(jì)法》，是指導(dǎo)中國會計(jì)工作和會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定的基本法律。第二層次是國務(wù)院制定的有關(guān)會計(jì)工作的行政法規(guī)，如《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》等。第三層次是財(cái)政部制定的有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則、制度等，如《會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)制度》、《金融企業(yè)會計(jì)制度》及其補(bǔ)充規(guī)定和問題解答等，這是最主要的會計(jì)規(guī)章。第四層次是有關(guān)部門根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的準(zhǔn)則等規(guī)范制定的細(xì)則、辦法等。

　?。ǘ﹪H會計(jì)準(zhǔn)則與中國會計(jì)準(zhǔn)則的差異

　　通常地，會計(jì)準(zhǔn)則與特定的政治體制、經(jīng)濟(jì)體制、法律環(huán)境、文化環(huán)境有密切的關(guān)系。中國會計(jì)準(zhǔn)則也因此與國際會計(jì)準(zhǔn)則存在較大的差異，并主要表現(xiàn)在準(zhǔn)則內(nèi)容、形式和制定機(jī)制等三個(gè)方面：

　　1.準(zhǔn)則內(nèi)容的差異

　?。?）中國會計(jì)準(zhǔn)則缺少會計(jì)概念框架，且數(shù)量不足。

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則以及大多數(shù)國家在制定會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)均有一個(gè)概念框架作為基礎(chǔ)，而中國會計(jì)準(zhǔn)則還沒有系統(tǒng)的概念框架。因此，在對有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范時(shí)，容易導(dǎo)致制度之間相互矛盾。同時(shí)，中國僅發(fā)布了企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，對很多業(yè)務(wù)沒有制定準(zhǔn)則或難以制定準(zhǔn)則。

　?。?）中國對于一些會計(jì)問題未出臺任何制度。中國會計(jì)準(zhǔn)則沒有針對衍生金融工具、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告、退休福利計(jì)劃等已經(jīng)普遍存在的業(yè)務(wù)活動或現(xiàn)象出臺明確的會計(jì)制度。

　　（3）中國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)仍處于“制度與準(zhǔn)則并行”的階段。

　　我國的會計(jì)改革也遵循了經(jīng)濟(jì)改革的漸進(jìn)模式。一方面根據(jù)國際慣例和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程，制定了有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則，對一般的、不分行業(yè)的會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范，如收入準(zhǔn)則、投資準(zhǔn)則等；另一方面也存在大量的核算辦法、暫行規(guī)定、補(bǔ)充規(guī)定，如投資公司核算辦法、合并報(bào)表暫行規(guī)定等。這些被稱為會計(jì)制度，它們共同構(gòu)成了我國的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。

　?。?）部分具體會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與國際會計(jì)準(zhǔn)則存在較大差異。

　　2.準(zhǔn)則形式的差異

　　中國的會計(jì)準(zhǔn)則正式條文比較簡略，而國際會計(jì)準(zhǔn)則的正文比較詳盡；國際會計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置幾個(gè)不同的層次，準(zhǔn)則下面有準(zhǔn)則解釋、技術(shù)公告、運(yùn)用指南等，中國會計(jì)準(zhǔn)則還沒有建立這種框架。

　　3.準(zhǔn)則制定機(jī)制的差異

　　中國的會計(jì)準(zhǔn)則主要由財(cái)政部負(fù)責(zé)制定，準(zhǔn)則制定過程中的調(diào)研和征求意見范圍比較有限，制定過程的透明度不夠；國際會計(jì)準(zhǔn)則有嚴(yán)格的制定程序、透明度要求，如公開征求意見、委員會成員討論、投票表決等，制定過程中的各方意見、投票情況等都對外公布，透明度較高。

　　三、實(shí)施國際會計(jì)準(zhǔn)則中遇到的問題

　　根據(jù)其他國家的經(jīng)驗(yàn)，推進(jìn)國際會計(jì)準(zhǔn)則將面臨一些阻礙因素，主要包括以下幾個(gè)方面：

　?。ㄒ唬﹪H會計(jì)準(zhǔn)則受稅收等相關(guān)法律、法規(guī)的影響

　　盡管有些國家（包括中國）的稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)是相分離，但是否引入與原來財(cái)務(wù)會計(jì)不同的國際會計(jì)準(zhǔn)則依然會受到稅收政策的影響，甚至受到稅務(wù)部門的質(zhì)疑或抵制，增加推進(jìn)國際會計(jì)準(zhǔn)則的難度。

　　（二）國際會計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性以及國內(nèi)會計(jì)基礎(chǔ)設(shè)施不健全的影響

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容復(fù)雜、詳細(xì)、嚴(yán)格，較適合于市場發(fā)育較成熟、監(jiān)管體制較完善的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，依賴于完善的會計(jì)基礎(chǔ)設(shè)施。如審計(jì)質(zhì)量、內(nèi)部控制有效性、從業(yè)人員對國際會計(jì)準(zhǔn)則的了解程度、會計(jì)信息提供者承擔(dān)的責(zé)任、監(jiān)管部門的有效性等，這些基礎(chǔ)設(shè)施的不足將不利于完整、準(zhǔn)確地引入國際會計(jì)準(zhǔn)則，增加推廣國際會計(jì)準(zhǔn)則的難度。

　?。ㄈ?jì)準(zhǔn)則國際化產(chǎn)生的成本效益問題

　　盡管采用國際會計(jì)準(zhǔn)則能夠提高會計(jì)信息的一致性、可理解性等，有利于跨國公司的經(jīng)營和融資等活動，但同時(shí)將直接增加報(bào)表編制者、審計(jì)師以及其他報(bào)表使用者的成本，大量的中小公司缺乏采用國際會計(jì)準(zhǔn)則編制報(bào)表的動力。

　　四、國際會計(jì)準(zhǔn)則對銀行業(yè)的影響

　?。ㄒ唬︺y行業(yè)影響較大的三個(gè)準(zhǔn)則及主要內(nèi)容

　　目前，對銀行業(yè)影響較大的國際會計(jì)準(zhǔn)則主要有三個(gè)，分別是國際會計(jì)準(zhǔn)則39號《金融工具——確認(rèn)與計(jì)量》（IAS39）、32號《金融工具——披露與列報(bào)》（IAS32）和美國會計(jì)準(zhǔn)則133號《衍生工具和套期活動會計(jì)處理》（SFAS133）。上述三個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則提出了一套新的會計(jì)處理方法，其中最重要的就是采用公允價(jià)值計(jì)量模式和套期會計(jì)，并將這些交易納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)進(jìn)行核算。公允價(jià)值計(jì)量模式就是要求企業(yè)根據(jù)金融工具的市場價(jià)值及時(shí)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，將價(jià)值變動情況反映到損益表或資產(chǎn)負(fù)債表中；套期會計(jì)主要針對各種套期行為設(shè)計(jì)，要求將套期工具和被套期項(xiàng)目的價(jià)值變化綜合反映在報(bào)表中，不能僅反映套期工具的損益。

　?。ǘι虡I(yè)銀行的影響

　　從總體上，國際會計(jì)準(zhǔn)則基本解決了衍生金融交易不能進(jìn)行會計(jì)核算的難題，其積極作用非常明顯。由于這些準(zhǔn)則堅(jiān)持以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，強(qiáng)調(diào)運(yùn)用套期會計(jì)，趨向于原則導(dǎo)向，允許會計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷等，它將對銀行的財(cái)務(wù)會計(jì)并由此對銀行的經(jīng)營管理帶來一定的影響。

　　1.公允價(jià)值計(jì)量可能增加財(cái)務(wù)的波動性。公允價(jià)值計(jì)量要求銀行在交易事項(xiàng)的市場價(jià)值變化時(shí)，及時(shí)將這些價(jià)值變動在報(bào)表中確認(rèn)，如發(fā)生未預(yù)期的利率變動、金融資產(chǎn)信用質(zhì)量嚴(yán)重惡化、權(quán)益價(jià)格大幅度調(diào)整以及較大房地產(chǎn)危機(jī)等情況；而現(xiàn)行會計(jì)方法只要求在金融工具的價(jià)值實(shí)現(xiàn)時(shí)才確認(rèn)。

　　2.雙重計(jì)量模式可能降低會計(jì)信息的一致性，并增加對會計(jì)信息的理解難度。按照國際會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，商業(yè)銀行將使用歷史成本和公允價(jià)值兩種方法來計(jì)量不同類別的資產(chǎn)和負(fù)債，從而使商業(yè)銀行會計(jì)信息建立在兩種基礎(chǔ)之上，降低了會計(jì)信息的一致性，也增加了對會計(jì)信息的理解難度。

　　3.信息披露的要求更加嚴(yán)格。國際會計(jì)準(zhǔn)則主要從信息質(zhì)量和信息內(nèi)容兩方面規(guī)范銀行業(yè)會計(jì)信息披露的行為，信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)包括全面、實(shí)質(zhì)、及時(shí)、可靠、可比，信息內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)包括銀行經(jīng)營業(yè)績、財(cái)務(wù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理策略及做法、風(fēng)險(xiǎn)管理量化信息、會計(jì)政策以及主體業(yè)務(wù)經(jīng)營管理與公司治理結(jié)構(gòu)，這將對現(xiàn)行會計(jì)信息披露的真實(shí)性和透明度產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

　　4.需要更多的會計(jì)人員職業(yè)判斷。國際會計(jì)準(zhǔn)則基本是原則導(dǎo)向的，而且很多規(guī)定非常復(fù)雜，大量業(yè)務(wù)需要會計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷，這直接增加商業(yè)銀行準(zhǔn)確、一致地進(jìn)行業(yè)務(wù)核算的難度，甚至?xí)霈F(xiàn)情況相同而會計(jì)處理完全相反的現(xiàn)象。

　　5.對商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高的要求。國際會計(jì)準(zhǔn)則要求對衍生金融工具進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量，而這種確認(rèn)和計(jì)量要求有完善的風(fēng)險(xiǎn)管理政策、金融工具估值技術(shù)、有效的內(nèi)部控制制度等，否則無法達(dá)到表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量的要求。同時(shí)，套期會計(jì)要求對套期行為的有效性進(jìn)行持續(xù)評價(jià)、要求提供每筆套期業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理書面文件等。所有這些都對商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高要求。

　?。ㄈ︺y行監(jiān)管的影響

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則對商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會計(jì)的影響是直接的，這同時(shí)也影響銀行監(jiān)管當(dāng)局以風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管為導(dǎo)向的監(jiān)管活動。

　　1.影響監(jiān)管資本數(shù)量的計(jì)算。由于使用公允價(jià)值計(jì)量，將使一部分未實(shí)現(xiàn)的收益和損失計(jì)入損益表或直接計(jì)入資本公積等項(xiàng)目中，從而使得會計(jì)資本與監(jiān)管資本在性質(zhì)和數(shù)量上又產(chǎn)生新的不一致。比如，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會認(rèn)為這種收益和損失不應(yīng)體現(xiàn)在監(jiān)管資本中，因此監(jiān)管資本的計(jì)算必須通過會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和調(diào)整，也將影響對資本充足率的評價(jià)。

　　2.增加銀行收入和損失真實(shí)性判斷的難度。盡管國際會計(jì)準(zhǔn)則要求商業(yè)銀行在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量金融工具時(shí)，必須有確實(shí)的理由、事實(shí)或依據(jù)，但商業(yè)銀行提供的理由、事實(shí)或依據(jù)包含有大量的主觀分析和判斷，且在不同的時(shí)點(diǎn)會有較大的變化，因此監(jiān)管部門將難以判斷或評價(jià)商業(yè)銀行這部分收入或損失的真實(shí)性或合理性。

　　3.將影響加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的計(jì)算。新資本協(xié)議對加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的計(jì)算主要包括表內(nèi)業(yè)務(wù)的信用風(fēng)險(xiǎn)和表外業(yè)務(wù)的市場風(fēng)險(xiǎn)，其中表外業(yè)務(wù)的市場風(fēng)險(xiǎn)是基于這些業(yè)務(wù)在表外核算的事實(shí)。如果按國際會計(jì)準(zhǔn)則要求，這些表外業(yè)務(wù)也將納入表內(nèi)反映，必將影響加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的計(jì)算，至少目前仍沒有協(xié)調(diào)的措施。

　　4.對監(jiān)管人員素質(zhì)的要求提高。比較而言，衍生金融工具會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定非常復(fù)雜，需要較多的專業(yè)判斷，對會計(jì)人員都是非常困難的，監(jiān)管人員要全面掌握這些規(guī)定更加困難。

　　五、建議

　　（一）監(jiān)管部門應(yīng)跟蹤國際會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展變化國際會計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)龐大、復(fù)雜并不斷變化的體系，它直接影響商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)會計(jì)和經(jīng)營管理，也將影響監(jiān)管部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，包括增加監(jiān)管當(dāng)局理解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的含義、口徑、與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系的難度，從而對監(jiān)管工作提出新的挑戰(zhàn)。

　　此外，由于監(jiān)管當(dāng)局與被監(jiān)管機(jī)構(gòu)聯(lián)系最密切，可以及時(shí)了解這些機(jī)構(gòu)執(zhí)行會計(jì)制度的情況以及問題，對完善會計(jì)制度有切身感受，應(yīng)該在會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中發(fā)揮積極的作用。

　?。ǘ┘訌?qiáng)監(jiān)管人員會計(jì)知識的更新培訓(xùn)工作

　　人員素質(zhì)是監(jiān)管的基礎(chǔ)，監(jiān)管人員必須了解商業(yè)銀行會計(jì)政策、程序、方法、技巧等，必須不斷地學(xué)習(xí)國際會計(jì)準(zhǔn)則的新原則、新思路，不斷加強(qiáng)監(jiān)管人員會計(jì)知識的培訓(xùn)和更新工作。

　　（三）進(jìn)一步加強(qiáng)對金融機(jī)構(gòu)會計(jì)制度的監(jiān)管

　　對銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)會計(jì)制度的監(jiān)管是銀行監(jiān)管的重要內(nèi)容，并能夠起到牽一發(fā)動全身的作用。當(dāng)前，應(yīng)主要加強(qiáng)以下會計(jì)監(jiān)管：

　　一是加強(qiáng)對銀行業(yè)會計(jì)制度的調(diào)查研究工作。銀行業(yè)的會計(jì)工作不同于一般企業(yè)，它貫穿于銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動中。深入開展銀行業(yè)會計(jì)制度的調(diào)查研究工作有兩大作用，既有利于發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，為化解風(fēng)險(xiǎn)奠定基礎(chǔ)；也有利于及時(shí)完善制度，堵塞漏洞。

　　二是加強(qiáng)對被監(jiān)管機(jī)構(gòu)的信息披露管理。目前，關(guān)于信息披露的制度已經(jīng)基本建立，但對信息披露制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查嚴(yán)重滯后，很多機(jī)構(gòu)沒有進(jìn)行披露，已經(jīng)進(jìn)行披露的也存在不真實(shí)、完整等問題，應(yīng)由專門的小組對金融機(jī)構(gòu)的信息披露狀況進(jìn)行跟蹤、分析，并采取適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管措施推動披露制度的落實(shí)。

　　三是加強(qiáng)對外部審計(jì)的管理工作。充分發(fā)揮外部審計(jì)師的市場約束作用，有利于形成監(jiān)管合力。必須制定會計(jì)師事務(wù)所從事金融業(yè)務(wù)審計(jì)的基本條件，明確會計(jì)師事務(wù)所、監(jiān)管部門以及商業(yè)銀行的權(quán)力、責(zé)任，建立信息交流機(jī)制，提高審計(jì)效果。