一、會計政策具有經(jīng)濟后果

　　經(jīng)濟后果是指，會計準則的改變，會影響相關的決策行為，進而影響各相關方利益的分配與社會資源的配置，也即會計準則具有“經(jīng)濟后果”的性質。

　　會計之所以存在是因為其決策有用性，即各利益相關人將財務信息作出相關決策。那么作為規(guī)范會計信息生成的會計準則的改變，不可避免會影響相關的決策行為。它首先影響管理者，這是因為由于會計政策的變化，管理者很可能改變企業(yè)的實際經(jīng)營策略，進而影響到一些投資者，最終影響各相關方利益的分配與社會資源的配置。

　　會計政策在形式上表現(xiàn)為對企業(yè)會計過程的一種技術規(guī)范，但其本質上是一種經(jīng)濟和政治利益的博弈規(guī)則和制度安排，會計準則的制訂過程實質上是會計報告的編制者與會計報告相關利益集團合作博弈達到均衡的過程，已出臺的會計準則大都是各方利益均衡與妥協(xié)的產(chǎn)物。可見，在會計準則制定中，應預先考慮會計準則實施可能造成的經(jīng)濟影響，充分關注各方利益，將會計準則定位于利益協(xié)調的基準之上，方能保證會計準則的可接受性與可推行性。

　　二、我國會計政策的制定及經(jīng)濟后果

　　目前，我國準則制定機構為財政部會計司下設的會計準則委員會。政府作為一個監(jiān)管者同時又作為一個參與者在經(jīng)濟運行中發(fā)揮作用。作為監(jiān)管者，政府監(jiān)管全國的宏觀經(jīng)濟運行與調控；作為參與者，政府以投資者身份通過投資于企業(yè)直接參與微觀經(jīng)濟活動，這樣便造成了在會計準則制定過程中政府既作為“裁判”，又作為“球員”的狀況，所以我國會計準則的制定更多的是從政府的立場出發(fā)，偏袒政府作為微觀經(jīng)濟活動參與者一方的利益，而對其他微觀經(jīng)濟活動參與者利益重視不夠。但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，非公有制經(jīng)濟會越來越占據(jù)國民經(jīng)濟的重要地位，從理論上說，非公有制企業(yè)同國家的關系與國有企業(yè)同國家的關系有很大區(qū)別，前者的利益與國家利益并不完全一致，甚至會發(fā)生沖突。在非公有制經(jīng)濟的企業(yè)中，所有者與企業(yè)管理者之間的關系也與傳統(tǒng)國有企業(yè)的模式有很大差別。這些經(jīng)濟成分的多元化和公司制理結構的變化將對我國會計政策的公平性提出挑戰(zhàn)。

　　其次，在會計準則制定程序方面，其公開性亦不足。第一，沒有類似會計準則咨詢委員會這樣一個具有廣泛利益代表性的機構協(xié)助立項；第二，會計準則起草組只與專家組研究、討論報告亦不向外公布，缺少公開征集意見的程序；第三，在基層單位征求意見未充分吸收工商界、金融界人士參與。整個過程顯得比較“隱蔽”，各方利益的協(xié)調和權衡有所不足。

　　三、對準則制定的思考

　　我國會計準則制定中對會計準則經(jīng)濟影響考慮不足，有其深層次的體制原因，但造成的社會影響卻是相當不利的。由于會計準則并未充分考慮實際可能影響到的相關方的利益，必然會造成會計準則頒布的初衷與實際運行效果相去甚遠。另外，利益受損方又無法通過介入會計準則制定程序來維護自己的利益，由于利益要求不能在會計準則中得到足夠的重視與考慮，就有可能通過違法的方式來實施利益目的。以上問題從企業(yè)微觀層面拓展到宏觀經(jīng)濟層面，就表現(xiàn)為資本市場上會計信息與經(jīng)濟決策的相關性不足，以及信息提供中的違法行為帶來的經(jīng)濟程序混亂。最終導致會計準則本身協(xié)調各方的經(jīng)濟利益、配置社會資源的經(jīng)濟職能得不到實現(xiàn)。

　　因此，筆者認為，應著重做好以下三點：

　　1. 要在不降低準則制定機構權威性的情況下，增強準則制定機構的獨立性

　　這里的獨立主要是指人員的獨立以及經(jīng)濟的獨立，即把準則制定機構從現(xiàn)有的行政隸屬體系中分理出來，成為一個獨立運行機構，吸引政府界、學術界、職業(yè)界等各方優(yōu)秀人才來參與準則研究與制定。而準則制定機構的經(jīng)費應由政府來承擔，即仍由財政部承擔。但財政部對準則制定的技術方面不予干預，準則制定機構獨立的從事準則研究、制定等技術工作。

　　2. 增強會計準則制定機構廣泛代表性，使公有制經(jīng)濟與其他多種所有制經(jīng)濟的利益代表都有權參加會計準則的制定過程

　　在市場經(jīng)濟中，公有制經(jīng)濟主體和其他所有制經(jīng)濟主體都處于平等的競爭地位、公平的競爭環(huán)境，為了維護各方利益，在準則制定機構中一定要有各方利益的代表，并要有一個充分程序（due process），借助這一程序充分聽取各方面的意見，更多的吸收各利益團體參與其中，體現(xiàn)公平的原則。

　　3. 增強會計準則制定過程的公開性

　　目前我國會計準則制定大部分過程總體上對外是保密的，在征求意見稿對外公布前，只有準則制定者了解準則制定情況下，其中不乏有政府官員、國內(nèi)外專家、學者參與了準則制定，但作為會計準則的應用者，廣大實務界參與則甚少，就是在征求意見階段，反饋回來的意見處理結果也不公開。所以，適當增加準則制定過程的公開性，吸引更多的有識之士參與會計準則制定、進行反饋意見的交流，必將使會計準則更具有公開接受性與科學性，并減少準則實施過程中的障礙。

　　綜上所述，由于會計準則具有經(jīng)濟后果，所以會計準則的制定除了要考慮會計學科上的科學性、會計實務中的技術性外，還需考慮會計準則對不同利益主體的影響。