摘要：介紹了稅務(wù)籌劃的基本理論,考察了新企所得稅法實(shí)施之后對我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響,分析了新企業(yè)所得稅法下稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn),基于此將風(fēng)險(xiǎn)管理中的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對理論應(yīng)用于稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)中,提出了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。

　　關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法;稅務(wù)籌劃;風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

　　1 新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃概述

　　1.1稅務(wù)籌劃涵義及其特點(diǎn)

　　稅務(wù)籌劃也叫納稅籌劃,學(xué)界對其定義大同小異,代表性較強(qiáng)的是當(dāng)代著名的稅務(wù)籌劃專家蓋地教授的觀點(diǎn):稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法(不限一國一地),遵守國際慣例,在遵守稅法、尊重稅法的前提下,運(yùn)用納稅人的權(quán)利,根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目、內(nèi)容等,對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)、有利財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的謀劃與對策。

　　稅務(wù)籌劃具有以下特點(diǎn):(1)非違法性。稅務(wù)籌劃是不違法的甚至是合法的,這點(diǎn)是很有必要強(qiáng)調(diào)的。(2)目的性。稅務(wù)籌劃的目的在于其主體(納稅人)追求目的最大化,主要有兩個(gè)方面:一方面是少繳納稅款,另一方面是獲得資金的時(shí)間價(jià)值。(3)可變性。與稅法有關(guān)的政策法律會(huì)不斷變化,因而依附于政策法律的稅務(wù)籌劃也會(huì)不斷改變。 (4)風(fēng)險(xiǎn)性。稅務(wù)政策的可變就會(huì)產(chǎn)生不確定性,即產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn),這也是本文著重探討的。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)要靠風(fēng)險(xiǎn)管理理論去應(yīng)對。

　　1.2新企業(yè)所得稅對稅務(wù)籌劃的影響?yīng)?

　　(1) 稅務(wù)籌劃工具變少;(2) 稅務(wù)籌劃失敗可能性加大;(3) 稅務(wù)籌劃失敗代價(jià)加大。

　　2 新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

　　2.1政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)變小

　　政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),是指因政策變動(dòng)使企業(yè)稅務(wù)籌劃方案相對時(shí)效性出現(xiàn)問題,而使實(shí)際籌劃效果偏離預(yù)定效果存在不確定性。而新法的實(shí)施是我國企業(yè)所得稅政策由頻繁調(diào)整轉(zhuǎn)化到相對穩(wěn)定階段的標(biāo)志。據(jù)專家估計(jì)新企業(yè)所得稅能在今后15-20年內(nèi)保持大體框架不變。因此企業(yè)在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí),其面臨的政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)將大大減小。

　　2.2政策選擇風(fēng)險(xiǎn)變小

　　企業(yè)自認(rèn)為所實(shí)施的籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國家的政策或法規(guī), 但實(shí)際上可能會(huì)由于政策差異或認(rèn)識(shí)偏差受到相關(guān)的限制或打擊,這種可能性就是政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。由于新稅法在稅制上有所簡化,企業(yè)在理解稅收法律時(shí)比以前的難度相應(yīng)降低,所選擇法律條文的錯(cuò)誤率也會(huì)降低。

　　2.3稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)依然較大

　　認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn),是指企業(yè)設(shè)計(jì)、實(shí)施的籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同而使籌劃達(dá)不到預(yù)定目的的可能性。新稅法第六章第四十七條規(guī)定,企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。在加上很多稅務(wù)工作人員對稅務(wù)籌劃有著偷稅的誤解,在實(shí)務(wù)中可能使得稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用此條款,企業(yè)面臨的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)依然很大,如何使籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可依然是重要的難點(diǎn)。

　　2.4內(nèi)外部環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)仍不可忽視

　　這種風(fēng)險(xiǎn)主要有兩類,一是由于企業(yè)達(dá)不到預(yù)定的稅收優(yōu)惠條件或達(dá)到優(yōu)惠條件后又因各種原因失去了優(yōu)惠待遇,如高新技術(shù)企業(yè)續(xù)期認(rèn)定失敗就會(huì)失去15%的優(yōu)惠稅率。另一是企業(yè)的經(jīng)營損益風(fēng)險(xiǎn)。所得稅體現(xiàn)了政府對企業(yè)利潤的分享,但是并未承諾相應(yīng)比例經(jīng)營損失風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任,盡管稅法規(guī)定企業(yè)可以5年內(nèi)用稅前利潤彌補(bǔ)之前發(fā)生的經(jīng)營虧損。但如企業(yè)在5年后仍然虧損,就會(huì)失去彌補(bǔ)虧損的利益。

　　3 新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

　　3.1重視事前基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作

　　(1)深入了解企業(yè)自身。

　　熟悉企業(yè)自身的基本情況是進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)策劃時(shí)的必備前提,對此就要從企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、組織形式、財(cái)務(wù)情況、投資意向和對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度等幾個(gè)角度進(jìn)行考查,即“知己”。

　　(2)加強(qiáng)新企業(yè)所得稅法的學(xué)習(xí)。

　　稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是對稅收政策稅收法規(guī)的理解,因此在設(shè)計(jì)籌劃方案之前對相關(guān)法規(guī)的深度領(lǐng)悟相當(dāng)重要,即“知彼”。企業(yè)可以參加官方和非官方培訓(xùn)班或是自學(xué)的形式為籌劃做好準(zhǔn)備。在企業(yè)財(cái)力允許的范圍內(nèi),建議采取參加培訓(xùn)班的形式。

　　(3)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)。

　　互動(dòng)可以盡可能減少征稅納稅雙方對有關(guān)稅收政策理解的不同,可以減少稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橛幸徊糠侄悇?wù)籌劃是在法律的邊界運(yùn)作,稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限,再加上很多優(yōu)惠政策、具體條款的運(yùn)用都需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,比如高新企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易定價(jià)等。當(dāng)前,我國許多上市的中、小企業(yè)加強(qiáng)了與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng),成功被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。

　　3.2設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案防范風(fēng)險(xiǎn)

　　企業(yè)在對所得稅進(jìn)行納稅籌劃設(shè)計(jì)時(shí)可采取風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)保留四種應(yīng)對方法,具體來說企業(yè)應(yīng)主要從以下方面應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn):

　　3.2.1規(guī)避或慎用風(fēng)險(xiǎn)較大的方案

　　在風(fēng)險(xiǎn)管理理論中,對大的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)移或規(guī)避,同樣在稅務(wù)籌劃中也應(yīng)規(guī)避或慎用風(fēng)險(xiǎn)大的方案。在新法中,轉(zhuǎn)移定價(jià)就是一種風(fēng)險(xiǎn)較大的方案。

　　3.2.2優(yōu)先使用稅收優(yōu)惠政策 

　　(1)行業(yè)優(yōu)惠:①企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅。②國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得,可享受三免三減半的優(yōu)惠。③創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

　　(2)地區(qū)優(yōu)惠:西部大開發(fā)優(yōu)惠,對設(shè)在西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè),2001-2010年期間,稅率減為15%;西部新辦基礎(chǔ)設(shè)施類企業(yè)還可享受兩免三減半的優(yōu)惠待遇。

　　(3)技術(shù)活動(dòng)優(yōu)惠:①符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,是指一年內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。②研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。企業(yè)可以按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。③重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的低稅率。

　　(4)環(huán)保節(jié)能優(yōu)惠:①環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得自取得第一筆收入年度起,兩免三減半優(yōu)惠。②環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。③以資源綜合利用企業(yè)規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額。

　　(5)社會(huì)公益優(yōu)惠:企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除,是指企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

　　3.2.3利用合同轉(zhuǎn)移稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

　　這就是類似于期權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的應(yīng)對方法。在有外界機(jī)構(gòu)參與企業(yè)的稅務(wù)籌劃,企業(yè)可以和外界機(jī)構(gòu)簽署合同約定:如稅務(wù)籌劃方案不能達(dá)到預(yù)定的效果,將由對方承擔(dān)損失。此時(shí),企業(yè)的籌劃費(fèi)用雖然較高,但企業(yè)可以鎖定籌劃收益。

　　3.2.4靈活運(yùn)用籌劃工具控制風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)臨界點(diǎn)籌劃。臨界點(diǎn)籌劃可分為稅基臨界點(diǎn)籌劃和優(yōu)惠政策臨界點(diǎn)籌劃兩種。新法中的稅基臨界點(diǎn)籌劃主要是費(fèi)用的扣除,一是不能結(jié)轉(zhuǎn)的扣除限額,有:福利費(fèi)(工資總額的14%內(nèi)可稅前扣除)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)(工資總額的2%內(nèi)可稅前扣除)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)(收入0.5%的60%可稅前扣除)、公益捐贈(zèng)(會(huì)計(jì)利潤的12%內(nèi)可稅前扣除)四種,二是不能結(jié)轉(zhuǎn)的技術(shù)研發(fā)費(fèi)(加計(jì)50%稅前扣除)和安置殘疾人員工資(加計(jì)100%稅前扣除)。對于前者,企業(yè)應(yīng)盡可能將預(yù)算控制在限額內(nèi);對于后者,企業(yè)應(yīng)依據(jù)企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤做籌劃。

　　(2)缺陷性條款籌劃。缺陷性條款又稱“稅法漏洞”,其往往自身規(guī)定矛盾或在具體規(guī)定中忽視某個(gè)細(xì)小環(huán)節(jié),從而造成稅收失效、低效。新法的科學(xué)制定使這方面的條款減少了很多,但也還存在。

　　3.3實(shí)施稅務(wù)籌劃方案并監(jiān)控其風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的信息溝通系統(tǒng)。

　　在一般情況下的溝通渠道為財(cái)務(wù)主管,緊急情況下可直接向企業(yè)負(fù)責(zé)人反映籌劃的突然風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)建立應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的快速反應(yīng)機(jī)制。

　　企業(yè)應(yīng)該有處理各種稅務(wù)籌劃危機(jī)的快速反應(yīng)機(jī)制,并應(yīng)有相關(guān)內(nèi)部控制以保證其得到執(zhí)行。

　　3.4事后績效評價(jià)

　　在實(shí)施稅務(wù)籌劃方案后,除了跟蹤監(jiān)控外,還要對方案進(jìn)行績效評價(jià)。對此企業(yè)可以根據(jù)“成本、收益、風(fēng)險(xiǎn)”的對比對稅務(wù)籌劃的績效進(jìn)行評估。在風(fēng)險(xiǎn)可以接受的條件下,“成本”小于“收益”,稅務(wù)籌劃是成功的,反之則是失敗的;在同等風(fēng)險(xiǎn)條件下,收益高的方案績效好于收益低的方案。

　　4 結(jié)論

　　新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,企業(yè)納稅籌劃面臨籌劃工具變少,稅務(wù)籌劃難度加大,失敗可能性和代價(jià)都變大的挑戰(zhàn)。為此,企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)樹立系統(tǒng)化的應(yīng)對戰(zhàn)略,同時(shí)注意在實(shí)施過程中的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和事后績效評價(jià)。金融危機(jī)的背景下,應(yīng)優(yōu)先考慮國家的優(yōu)惠政策,尤其是順勢而為的使用技術(shù)活動(dòng)優(yōu)惠和節(jié)能環(huán)保優(yōu)惠政策。

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