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淺析新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨核算的影響等

來源: 張繼紅 編輯: 2008/06/18 10:29:00  字體:

  新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》(以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”)對(duì)存貨核算計(jì)量問題作了如下相關(guān)規(guī)定:

  第一,關(guān)于存貨初始計(jì)量的規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。采購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用,可以先進(jìn)行歸集,期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?,?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益;未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入期末存貨成本。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。其他成本包括除采購(gòu)成本、加工成本以外的,使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。部分費(fèi)用不能計(jì)人存貨成本而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益,包括非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用,倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用),不能歸屬于存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出如存貨后續(xù)的修理支出。應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理。一般這些存貨(如建筑物、輪船等)需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間(通常為1年以上)的建造或者生產(chǎn)活動(dòng),才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài),符合條件的借款費(fèi)用可以計(jì)人存貨成本。

  新條例還對(duì)特殊情況下存貨成本的確定作出了規(guī)定:對(duì)投資者投入的存貨成本,新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的,按照公允價(jià)值計(jì)量;對(duì)控股合并與新設(shè)合并中并入的存貨,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》規(guī)定,非同一控制主體下企業(yè)合并中的存貨以公允價(jià)值入賬,同一控制主體下企業(yè)合并中的存貨以原成本入賬;對(duì)收獲時(shí)農(nóng)產(chǎn)品成本、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得的存貨成本,應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》確定。

  第二,關(guān)于發(fā)出存貨成本確定的規(guī)定。新準(zhǔn)則第14條規(guī)定了發(fā)出存貨成本的確定方法。企業(yè)可采用的存貨成本確定方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等,取消了原有存貨發(fā)出成本確定的后進(jìn)先出法。對(duì)已售存貨,應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益,相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。

  第三,關(guān)于存貨期末計(jì)量的規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定,資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按成本計(jì)量;當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值,應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ),并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備內(nèi)轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。與舊準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則中關(guān)于存貨期末計(jì)量方法與除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備變化外的處理方法未作很大變化。

  由上述新準(zhǔn)則對(duì)存貨核算的有關(guān)規(guī)定可以看出,與舊準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則作出了明顯變化,企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,調(diào)整財(cái)務(wù)核算方式方法:(1)商品流通企業(yè)需變更采購(gòu)成本內(nèi)容;(2)原采用后進(jìn)先出法的企業(yè)需按照新準(zhǔn)則要求變更存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法;(3)符合新準(zhǔn)則第17號(hào)《借款費(fèi)用》規(guī)定條件的,借款利息計(jì)入存貨成本;(4)對(duì)采用分期付款方式購(gòu)置的存貨,需以現(xiàn)值入賬;(5)存在分期收款發(fā)出商品的企業(yè),需在當(dāng)期全部確認(rèn)銷售收入,并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本;(6)提供勞務(wù)的企業(yè)需核算勞務(wù)成本,在未確認(rèn)收入前,作為存貨列示。

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