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資產(chǎn)負(fù)債表日后事項新準(zhǔn)則的六大變化

來源: 田春曉 編輯: 2008/06/18 10:21:08  字體:

  《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》(以下簡稱新準(zhǔn)則),是財政部1998年1月1日起開始施行、并于2003年修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》(以下簡稱舊準(zhǔn)則)進(jìn)行再次修訂而完成的。新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比,主要有以下六大變化:

  一、準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)和行文的變化

  從準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)的變化來看,舊準(zhǔn)則由引言、定義、調(diào)整事項、非調(diào)整事項、股利、持續(xù)經(jīng)營、附則等七部分構(gòu)成;新準(zhǔn)則對舊準(zhǔn)則中的條款和內(nèi)容作了歸類和整合,框架結(jié)構(gòu)沒有采納國際財務(wù)報告準(zhǔn)則所采用的“引言”、“目標(biāo)”、“主要內(nèi)容”、“披露”等格式,而是遵從我國法律法規(guī)的習(xí)慣,采取“章節(jié)”、“條款”式,共分為4章10條,分別為總則、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項和披露。同時,在行文表達(dá)上,新準(zhǔn)則更符合中國的語言表達(dá)方式,條文表述更為規(guī)范化、條理化和通俗化,更便于會計人員的理解和實務(wù)操作。例如,新準(zhǔn)則在總則一章中將資產(chǎn)負(fù)債表日后事項定義為“資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項”,刪去了舊準(zhǔn)則定義中“需要調(diào)整或說明”幾個字,言簡意賅地說明資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間和范圍及其本質(zhì)。

  二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項界定與會計處理的變化

  與舊準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的定義、通常包括的項目和會計處理等方面作了進(jìn)一步地修改和完善。

  首先,舊準(zhǔn)則認(rèn)為“調(diào)整事項”是指“資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的,為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù),有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況有關(guān)金額做出重新估計的事項”。這個定義看似嚴(yán)謹(jǐn)和具體,但實際上并沒有“一針見血”地體現(xiàn)出調(diào)整事項的本質(zhì)特征,不容易判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項究竟是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項。另外,舊定義中“資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的”一句中的“后”字顯得有些多余,因為準(zhǔn)則中對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的定義中明確界定了時間范圍,即資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間。而新準(zhǔn)則對舊準(zhǔn)則調(diào)整事項的定義進(jìn)行了修改,明確指出調(diào)整事項是指“對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項”,使財務(wù)報表使用者可以更清楚地判斷某一事項究竟是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項要取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前已經(jīng)存在,則屬于調(diào)整事項;反之,則屬于非調(diào)整事項。

  其次,新準(zhǔn)則對調(diào)整事項所包括的主要項目也采取舉例方式作了具體規(guī)定:

  一是資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案,法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù),需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債,或確認(rèn)一項新負(fù)債;

  二是資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù),表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額;

  三是資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入;

  四是資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。由此可見,新準(zhǔn)則對調(diào)整事項所包括的主要項目作了較大的刪改,增加了有關(guān)需要調(diào)整預(yù)計負(fù)債或確認(rèn)新負(fù)債的舉例;刪去了原準(zhǔn)則中的第二項和第四項,基本上保留了第一項和第三項,并且對其表述更加嚴(yán)謹(jǐn)和細(xì)致,更具有可理解性和操作性。

  最后,新準(zhǔn)則明確了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項會計處理的基本原則,即企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表。既要進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理,還要同時調(diào)整年度財務(wù)報告和中期財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字;既要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表相關(guān)項目的金額,還要調(diào)整已經(jīng)“轉(zhuǎn)正”的所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動表和財務(wù)報表附注相關(guān)項目的金額。

  三、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項范圍、舉例與會計處理的變化

  首先,新準(zhǔn)則修改了非調(diào)整事項的定義,擴大了非調(diào)整事項的范圍。舊準(zhǔn)則把“資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間才發(fā)生的,不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況,但不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策的事項”作為非調(diào)整事項,認(rèn)為只有影響財務(wù)報告使用者的估計和決策的事項才是非調(diào)整事項。新準(zhǔn)則把非調(diào)整事項解釋為“表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項”,從而將所有表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項都納入非調(diào)整事項的范圍,而不論這些事項的重要性和影響力等情況如何。

  其次,舊準(zhǔn)則列舉了十二項具體非調(diào)整事項,而新準(zhǔn)則對其進(jìn)行了重新組合,刪去了舊準(zhǔn)則中的第四、九、十、十二項舉例。鑒于企業(yè)合并或者處置子公司的行為足以影響企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍等方面,對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響,因此,新準(zhǔn)則又刪去了舊準(zhǔn)則中對企業(yè)合并或處置子公司的限制“重大”一詞,意味著只要是在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的企業(yè)合并或處置子公司就屬于非調(diào)整事項,不再區(qū)分是不是重大,這樣有利于增加會計信息披露的透明度,保護(hù)投資者和社會公眾的知情權(quán)和合法權(quán)益。

  最后,新準(zhǔn)則明確了非調(diào)整事項會計處理的基本原則,即企業(yè)發(fā)生的非調(diào)整事項,不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表;同時要求對每一項重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項在財務(wù)報表附注中做出相應(yīng)的披露。

  四、對擬分配和宣告發(fā)放的股利或利潤的會計處理變化

  對于資產(chǎn)負(fù)債表日后,企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤,舊準(zhǔn)則要求將該類現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中單獨列示;股票股利在會計報表附注中單獨披露。而新準(zhǔn)則要求對資產(chǎn)負(fù)債表日后利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債,但應(yīng)在附注中單獨披露。這是因為,資產(chǎn)負(fù)債表日后,企業(yè)制定利潤分配方案,擬分配或經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放股利或利潤的行為雖然可導(dǎo)致企業(yè)負(fù)有支付股利或利潤的義務(wù),但支付義務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表日尚不存在,不應(yīng)該調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報告,因此,該事項為非調(diào)整事項。

  五、對持續(xù)經(jīng)營部分說明的變化

  新舊準(zhǔn)則都對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項表明持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用的情況進(jìn)行了規(guī)定,新準(zhǔn)則對持續(xù)經(jīng)營部分的說明進(jìn)行了刪減,在總則部分單獨列出一個條款,對該事項作出規(guī)定:資產(chǎn)負(fù)債表日后事項表明持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用的,企業(yè)不應(yīng)當(dāng)在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。這表明企業(yè)不得在原有基礎(chǔ)上調(diào)整財務(wù)報表金額,也不得僅僅在附注中做出說明,既明確了企業(yè)在發(fā)生該種事項情況下的處理要求,同時也表明新準(zhǔn)則對調(diào)整事項、非調(diào)整事項處理方法的規(guī)定主要適用于符合持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的企業(yè)。

  六、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項披露內(nèi)容的變化

  舊準(zhǔn)則沒有單設(shè)披露這一部分內(nèi)容,而是在每一部分內(nèi)容后面較為概括地規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項披露的內(nèi)容。新準(zhǔn)則遵循重要性原則和成本效益原則,在第四章中具體規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露“財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出者和財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日”,“每項重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容,及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響”以及“企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后取得了影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況的新的或進(jìn)一步的證據(jù),應(yīng)當(dāng)調(diào)整與之相關(guān)的披露信息?!钡鹊扰c資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有關(guān)的信息。

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