公司管理中普遍出現(xiàn)的問(wèn)題：

　　中國(guó)公司市場(chǎng)化程度越來(lái)越高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也更加激烈。在長(zhǎng)期的管理咨詢經(jīng)歷中，經(jīng)歷了各個(gè)行業(yè)和不同規(guī)模的公司咨詢，我們認(rèn)為：雖然各個(gè)公司的財(cái)務(wù)管理基于不同行業(yè)商業(yè)模式的不同而有差異之外，在財(cái)務(wù)控制及內(nèi)部控制方面都存在類似的問(wèn)題，我們總結(jié)如下：

　　1.財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制弱化；現(xiàn)在財(cái)務(wù)核算或管理軟件已經(jīng)獲得了極大的普及，各個(gè)層次或功能的財(cái)務(wù)管理或核算軟件能夠幫助財(cái)務(wù)人員很好的提高效率和確保核算數(shù)據(jù)的正確性和及時(shí)性。但目前公司的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理水平卻與管理層對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的要求有一定的差距。比如：財(cái)務(wù)資料的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、職位分離原則的實(shí)施、審計(jì)、權(quán)限管理、決策數(shù)據(jù)支持、戰(zhàn)略管理和業(yè)績(jī)管理等方面都存在問(wèn)題。財(cái)務(wù)發(fā)揮的作用并沒有我們期望的效果。這也是很多公司在管理過(guò)程中，認(rèn)為財(cái)務(wù)并沒有很好的監(jiān)管及控制業(yè)務(wù)的進(jìn)行，而是流于形式和只是為了完成必要的程序；

　　2.財(cái)務(wù)管理功能缺乏，明顯缺乏良好有效的財(cái)務(wù)管理工具及內(nèi)部控制工具。在實(shí)踐管理過(guò)程中許多工具和技術(shù)并沒有獲得公司管理人員的執(zhí)行或是運(yùn)用，比如預(yù)算管理、關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)、內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制等。在公司實(shí)際管理過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員耗費(fèi)了大量的精力和時(shí)間在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收集、整理、核算、編制財(cái)務(wù)報(bào)告方面，并沒有在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分類、成本削減、業(yè)績(jī)管理、預(yù)算控制、戰(zhàn)略管理等過(guò)程中發(fā)揮積極的作用，而是退縮于只是提供數(shù)據(jù)和信息的支持者的角色。

　　3.公司整體缺乏內(nèi)部控制機(jī)制和標(biāo)準(zhǔn)，也沒有意識(shí)到內(nèi)部控制給公司帶來(lái)的利益。在很多跨國(guó)公司中紛紛建立了規(guī)范和齊全的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，并將內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)融入到流程設(shè)計(jì)和流程改進(jìn)中，大量的進(jìn)行員工培訓(xùn)和教育，將內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)深入到所有員工的日常工作和行為中，以降低公司的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避在商業(yè)中出現(xiàn)舞弊和欺詐等非正常商業(yè)行為的發(fā)生，以維護(hù)良好的公司社會(huì)形象和維護(hù)股東利益；

　　4.由于中國(guó)公司的外部環(huán)境并沒有要求公司強(qiáng)化內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，這種不成熟的市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)方式導(dǎo)致公司并不關(guān)心內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)公司能夠帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)及社會(huì)利益，公司認(rèn)為所謂的走“擦邊球”似的路線能夠幫助公司獲得期望的利益，而沒有考慮到由于內(nèi)部控制失效對(duì)公司的造成的損害可能致命的，我們從“安然”事件中可以看到內(nèi)部控制失效后對(duì)公司所帶來(lái)后果。

　　內(nèi)部控制定義：

　　內(nèi)部控制一般指：

　　1.對(duì)公司內(nèi)部運(yùn)做流程的審視和檢測(cè)；內(nèi)部控制具體執(zhí)行時(shí)需要相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)人員對(duì)公司各個(gè)運(yùn)行程序進(jìn)行全面的審視和檢測(cè)，包括運(yùn)用必要的審計(jì)手段，比如分析性測(cè)試、內(nèi)部控制水平評(píng)估、調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)查看等，需要完備的審計(jì)工作底稿和管理報(bào)告，并對(duì)公司管理層報(bào)告審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和提出自己的管理意見；

　　2.流程管理的修正器和軌道；內(nèi)部控制的實(shí)施需要公司具有比較完善的運(yùn)營(yíng)流程和流程操作手冊(cè)，在實(shí)際審計(jì)及檢測(cè)過(guò)程中依據(jù)公司運(yùn)營(yíng)流程和操作手冊(cè)能夠很好的判斷實(shí)際與期望及事前規(guī)定的差異，能夠發(fā)現(xiàn)流程運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的冗余和不增值部分，并規(guī)范它。

　　3.是公司內(nèi)部管理不可缺少的環(huán)節(jié)；內(nèi)部控制實(shí)際上是公司內(nèi)部管理工作中基礎(chǔ)和奠基，公司所有的運(yùn)營(yíng)流程和管理流程都需要納入內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的范圍以內(nèi)。

　　內(nèi)部控制的利益：

　　1.有助于我們達(dá)到主要?jiǎng)?chuàng)意和最佳公司目標(biāo)，在我們進(jìn)行內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)的過(guò)程中，我們需要關(guān)注公司股東及戰(zhàn)略目標(biāo)，除了基礎(chǔ)的控制措施以外，對(duì)于戰(zhàn)略管理等方面內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)能夠幫助我們很好的實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

　　2.有助于保護(hù)我們的財(cái)產(chǎn)和信息、技術(shù)，在內(nèi)部控制中許多原則能夠幫助公司維護(hù)資產(chǎn)和信息、技術(shù)的安全，比如良好的復(fù)核驗(yàn)證程序、定期的報(bào)告和記錄程序、權(quán)限管理等方式都能夠幫助我們很好的維護(hù)資產(chǎn)、信息、技術(shù)完整。

　　3.有助于確保我們提供可靠和及時(shí)的經(jīng)營(yíng)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告，由于內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)在維護(hù)財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全和完整方面具有非常良好的技術(shù)和手段，也是將內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)部控制最重要的控制部分，因此有理由相信內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于公司財(cái)務(wù)信息的維護(hù)和完善是非常有效的。

　　4.有助于我們遵循有關(guān)的法律、法規(guī)、慣例，避免損害公司聲譽(yù)和地位，在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)中，我們專門對(duì)公司對(duì)于外部環(huán)境，特別是法律法規(guī)，慣例等的維護(hù)放置到非常重要的地位。由于內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)失效和執(zhí)行不好而造成公司在違反法律和商業(yè)慣例方面而該給公司造成的損害，包括短期經(jīng)濟(jì)利益和長(zhǎng)期社會(huì)利益方面已經(jīng)有非常多的沉痛案例。

　　內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：

　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)還可以分為兩個(gè)層次：第一層次是內(nèi)部控制要素評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；第二層次是內(nèi)部控制作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。借鑒美國(guó)COSO報(bào)告的研究成果，內(nèi)部控制組成要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)。每一個(gè)要素又可以再分為更多的項(xiàng)目，例如控制環(huán)境要素涵蓋的項(xiàng)目就有操守及價(jià)值觀、執(zhí)行能力、董事會(huì)、管理哲學(xué)及經(jīng)營(yíng)型態(tài)、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分派體系、人力資源政策及實(shí)行等。至于作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是控制活動(dòng)要素的細(xì)化，控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助公司保證其已針對(duì)“使公司目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)”采取了必要的行動(dòng)。控制活動(dòng)是針對(duì)控制點(diǎn)而制定的，公司一般根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)來(lái)設(shè)計(jì)控制活動(dòng)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)流程：

　　在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)過(guò)程中，我們需要關(guān)注內(nèi)部控制的環(huán)境。

　　在進(jìn)行內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)中，我們需要關(guān)注：

　　1.股東的利益需求；

　　2.一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)準(zhǔn)則；

　　3.國(guó)家及地區(qū)的法律法規(guī)；

　　4.證券交易委員會(huì)具體法律要求及其他要求；

　　5.客戶需求；

　　同時(shí)，我們也需要關(guān)注：

　　1.財(cái)務(wù)政策、工作程序；

　　2.公司內(nèi)部審計(jì)要求；

　　3.公司外部審計(jì)要求；

　　4.員工行為準(zhǔn)則等；

　　在現(xiàn)代公司中對(duì)于內(nèi)部控制的建立必須以系統(tǒng)的觀點(diǎn)來(lái)看待，內(nèi)部控制不是單個(gè)部門能夠獨(dú)立完成的工作。

　　一般的內(nèi)部控制制度包括：

　　1.員工行為準(zhǔn)則；

　　2.內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)培訓(xùn)；

　　3.工作程序準(zhǔn)則；

　　4.財(cái)務(wù)準(zhǔn)則；

　　5.電子資訊安全標(biāo)準(zhǔn)；

　　6.公司的其他標(biāo)準(zhǔn)及政策。

　　在綜合考慮上述因素之后，我們需要對(duì)我們的各種流程進(jìn)行分析及重新設(shè)計(jì)。依據(jù)管理咨詢項(xiàng)目我們對(duì)公司前期的調(diào)查和診斷，并和公司管理層進(jìn)行了充分的溝通，確認(rèn)存在以下問(wèn)題：

　　1.流程控制混亂，各個(gè)流程設(shè)計(jì)不清晰；特別在涉及到流動(dòng)資金管理方面的流程，比如應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款、存貨管理、現(xiàn)金及銀行存款等方面，造成公司在資金管理和流動(dòng)資金流轉(zhuǎn)速度不能夠滿足公司對(duì)于資金的要求；

　　2.公司沒有內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的內(nèi)部控制制度，所有的控制都存在于各個(gè)管理人員零星的自主活動(dòng)中；無(wú)法依據(jù)系統(tǒng)化的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行內(nèi)部管理；

　　3.部門之間聯(lián)系業(yè)務(wù)流程混亂，造成部門之間的業(yè)務(wù)配合不協(xié)調(diào)和遲滯，信息交流不通暢；

　　4.財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理工作薄弱，比如缺乏必要的財(cái)務(wù)信息及資料的管理手段和制度、基本核算業(yè)務(wù)流程不合理、財(cái)務(wù)功能缺失，必要的信息收集和來(lái)源渠道和記錄沒有設(shè)立等問(wèn)題；

　　5.財(cái)務(wù)人員需要獲得實(shí)用的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)來(lái)降低財(cái)務(wù)核算過(guò)程中的工作量和壓力；（這一點(diǎn)可以通過(guò)購(gòu)買外部軟件供應(yīng)商的適合軟件來(lái)解決）

　　6.財(cái)務(wù)人員在業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中沒有依據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)或是公司的內(nèi)部控制要求進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督和審核，淪為各個(gè)部門的支持和幫助，并由于各個(gè)業(yè)務(wù)部門的工作問(wèn)題而導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門在公司中倍受批評(píng)；

　　7.公司缺乏統(tǒng)一的財(cái)務(wù)政策，造成財(cái)務(wù)人員在實(shí)際執(zhí)行業(yè)務(wù)核算和業(yè)務(wù)監(jiān)督過(guò)程中缺乏必要的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，也在業(yè)務(wù)監(jiān)督和管理過(guò)程中師出無(wú)名。

　　咨詢顧問(wèn)和公司財(cái)務(wù)部門變革小組成員共同對(duì)以上提出的問(wèn)題進(jìn)行了排序，依據(jù)重要性原則依次制訂解決方案。

　　1.在每個(gè)行動(dòng)之間我們?cè)O(shè)計(jì)了詳細(xì)的行動(dòng)計(jì)劃，該計(jì)劃內(nèi)容包括：

　　2.行動(dòng)目的；

　　3.行動(dòng)范圍；

　　4.行動(dòng)方式；

　　5.行動(dòng)步驟；

　　6.重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域；

　　7.實(shí)施內(nèi)容；

　　8.行動(dòng)實(shí)施成果。

　　該計(jì)劃內(nèi)容需要和公司負(fù)責(zé)該工作的管理人員達(dá)成一致；在咨詢過(guò)程中一般將相關(guān)流程和內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的部門的人員共同組成改進(jìn)團(tuán)隊(duì)，以充分獲得各個(gè)職能部門和專業(yè)人員的知識(shí)及解決方案。

　　綜合考慮公司內(nèi)部控制各個(gè)關(guān)鍵因素的要求后，確認(rèn)我們需要達(dá)到的目標(biāo)，一般采用最佳實(shí)踐作為參照（最佳業(yè)務(wù)實(shí)踐：應(yīng)該是公司策略，業(yè)務(wù)流程，支持系統(tǒng)和組織結(jié)構(gòu)的組合或其中的某一部分，它必須能夠?qū)σ徽钻P(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI），例如成本，服務(wù)質(zhì)量和投資回報(bào)率等，產(chǎn)生積極的影響，從而給公司帶來(lái)最大價(jià)值。Adersen咨詢公司定義）。

　　我們?cè)谶x擇最佳實(shí)踐時(shí)一般采用：

　　1.本公司過(guò)去的先進(jìn)水平；

　　2.本行業(yè)的先進(jìn)水平；

　　3.類似流程的其他行業(yè)先進(jìn)水平；

　　4.確認(rèn)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)的基本內(nèi)容，一般包括：

　　5.采購(gòu)流程；

　　6.存貨控制流程；

　　7.財(cái)務(wù)報(bào)告；

　　8.計(jì)算信息系統(tǒng)危機(jī)處理及控制；

　　9.專有資訊保護(hù)；

　　10.財(cái)產(chǎn)實(shí)物保護(hù)及內(nèi)部控制；

　　11.成本內(nèi)部控制；

　　12.實(shí)物盤點(diǎn)及清理內(nèi)部控制；

　　13.應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、總賬、現(xiàn)金內(nèi)部控制；

　　14.法規(guī)、法律內(nèi)部控制。

　　依據(jù)內(nèi)部控制內(nèi)容和最佳業(yè)務(wù)實(shí)踐，確認(rèn)在每個(gè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)（上述環(huán)節(jié)）我們的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)非常艱難。在設(shè)計(jì)該內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程中，需要依據(jù)內(nèi)部控制的基本原則來(lái)進(jìn)行。

　　內(nèi)部控制基本原則包括：

　　1.內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)有關(guān)資源保護(hù)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)信息的可靠性以及遵守法律和慣例等事項(xiàng)，

　　2.提供合理的，而非絕對(duì)的保證。

　　3.合理保證我們可以認(rèn)為控制成本不應(yīng)該超過(guò)可產(chǎn)生的效益。

　　4.忠誠(chéng)不渝、良好的業(yè)務(wù)判斷以及一種良好的控制文化是非常重要的。

　　5.實(shí)施控制是一個(gè)合理、良好的業(yè)務(wù)判斷，而不是固定的模式，任何公司和核算單位都可以照搬的。

　　6.內(nèi)部控制更強(qiáng)調(diào)過(guò)程的控制，而不是對(duì)結(jié)果的處理。

　　7.未雨惆繆，把可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)杜絕在沒有發(fā)生之前。

　　所有的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)需要符合內(nèi)部控制矩陣的要求，以下四條原則是非常重要和必須在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)中使用：

　　1.授權(quán)

　　2.記錄

　　3.安全/保護(hù)

　　4.驗(yàn)證

　　依據(jù)內(nèi)部控制內(nèi)容和最佳業(yè)務(wù)實(shí)踐，咨詢顧問(wèn)和管理人員共同編制業(yè)務(wù)流程圖和業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)分析，并標(biāo)注每個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，并確認(rèn)每個(gè)控制點(diǎn)我們的內(nèi)部控制方法及手段，以及必要的管理報(bào)告系統(tǒng)；并將所有的內(nèi)部控制程序文件和流程圖匯總形成完整的內(nèi)部控制文件。

　　依據(jù)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和最佳業(yè)務(wù)實(shí)踐，咨詢顧問(wèn)和公司管理人員共同對(duì)流程進(jìn)行調(diào)整，消除流程中不增值部分，縮短流程運(yùn)行時(shí)間，提高效率。

　　在流程設(shè)計(jì)過(guò)程中，需要遵循以下原則：

　　1.要從工作的目的出發(fā)而不是工作的過(guò)程出發(fā)定義崗位職責(zé)；

　　2.剔除對(duì)內(nèi)部客戶和外部客戶都不增值的部分；

　　3.在流程設(shè)計(jì)中融入內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)；

　　4.建立流程設(shè)計(jì)過(guò)程中的業(yè)績(jī)考核體系；

　　5.成本和效益的配比分析，提高成本效益比；

　　最后步驟，由于內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和流程設(shè)計(jì)是密切聯(lián)系的，因此需要公司在實(shí)施該標(biāo)準(zhǔn)的前期首先對(duì)公司的員工進(jìn)行長(zhǎng)期和大范圍的培訓(xùn)和教育。

　　一般培訓(xùn)方式包括：

　　1.正式培訓(xùn)，包括培訓(xùn)班、臨時(shí)培訓(xùn)、職業(yè)培訓(xùn)；

　　2.職業(yè)教育大學(xué)，資格教育；

　　3.演示及過(guò)程展現(xiàn)；

　　4.設(shè)計(jì)易辨認(rèn)的圖示標(biāo)牌或是簡(jiǎn)易的說(shuō)明文字，流程圖；

　　5.局域網(wǎng)上發(fā)布或是網(wǎng)上學(xué)校；

　　6.散發(fā)資料，定期考核等；

　　7.定期的檢查和反饋會(huì)議。

　　在進(jìn)行內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施之間，如果該部分的工作沒有達(dá)到預(yù)期效果是話，將對(duì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施造成非常嚴(yán)重的后果。在該過(guò)程中，獲得員工的認(rèn)可和理解，以及理解內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)公司的重要作用及個(gè)人的作用都將會(huì)對(duì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的順利實(shí)施起到良好的效果。