一、引言

　　在經(jīng)濟高速增長的今天，舞弊是一個敏感而沉重的話題，它像一塊毒瘤，時刻危險著人類社會和經(jīng)濟活動的良性發(fā)展。同時舞弊也是一個全球性的難題，美國聯(lián)邦調(diào)查局將舞弊列為發(fā)展最為迅猛的犯罪行為。企業(yè)財務(wù)報告舞弊的危害性很大，它所制造的錯誤信息將嚴(yán)重誤導(dǎo)各類決策者做出錯誤的決策；虛假的贏利或虧損報告將使國家資產(chǎn)流失，使企業(yè)股東、債權(quán)人、顧客及雇員的合法權(quán)益遭受侵犯，使其經(jīng)濟蒙受巨大損失。

　　二、財務(wù)舞弊的動因

　　1.利益驅(qū)動導(dǎo)致了會計舞弊

　　從已經(jīng)揭露的上市公司舞弊事件中，我們可以發(fā)現(xiàn)中國上市公司舞弊動機可以分成以下幾類：

　　（1）謀求上市資格，爭取高價發(fā)行。公司準(zhǔn)備上市之前，通過各種舞弊手段進行會計處理，確保公司連續(xù)三年盈利，以使會計指標(biāo)達到上市要求。

　?。?）保持或獲取增發(fā)新股、配股資格。增發(fā)股票及實施配股無疑是一種低成本的融資手段，而且只要符合要求就可以不斷融資再融資。因而上市公司的會計舞弊行為也往往圍繞增發(fā)和配股資格進行。

　?。?）避免ST、PT或退市。業(yè)績不佳的上市公司千方百計避免ST、PT，一旦已經(jīng)成為ST、PT的則煞費苦心的避免退市。業(yè)績不佳，主營業(yè)務(wù)無法創(chuàng)造利潤，管理層往往就采用巨額準(zhǔn)備計提與沖銷的舞弊手段，輕松避免3年連續(xù)虧損的厄運。

　　（4）大股東謀利。中國上市公司有別與國外公司的重要一點是大股東控制，無論何種方式形成的，共同的一點是將上市公司當(dāng)作提款機，大量占用上市公司資金，頻繁發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，瘋狂牟利。

　?。?）職務(wù)升遷動機。我國上市公司中很多的董事長、總經(jīng)理都是由主管部門任命并帶有一定行政級別。在“官本位”主導(dǎo)的思想下，更多的高管人員可能更看中，通過業(yè)績增加自身的政治資本。因此調(diào)高收益的會計舞弊動機，帶有更多的政治性。

　　2.內(nèi)部治理不完善為會計舞弊創(chuàng)造了機會

　　中國上市公司普遍對內(nèi)部審計不夠重視，2002年證監(jiān)會建議上市公司建立內(nèi)部審計制度，并未作強制要求。大多數(shù)上市公司即使設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，也往往是在董事會或總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，沒有相應(yīng)的權(quán)力，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督功能。一方面審計機構(gòu)缺乏獨立性，不能有效發(fā)揮監(jiān)督功能，另一方面內(nèi)部審計人員的素質(zhì)也制約著內(nèi)部審計履行職責(zé)的能力。內(nèi)部審計人員缺乏資格認(rèn)證，缺乏履行職責(zé)要求的知識和能力，不能對會計進行有效監(jiān)督，更不能對企業(yè)管理發(fā)揮應(yīng)有的作用。

　　三、對審計工作存在的問題和對策建議

　　1.獨立審計中審計客體

　?。?）被審單位不是主動要求審計。從我國目前狀況看，很多企業(yè)還都是被動地接受審計的，有些企業(yè)存在著體制上的問題，企業(yè)產(chǎn)權(quán)不清晰，分不清國有、企有、個人財產(chǎn)的界限，致使經(jīng)營者不知為誰經(jīng)營，他們當(dāng)然認(rèn)識不到審計的重要性和作用。所以，現(xiàn)在很多企業(yè)面臨體制的轉(zhuǎn)換，必須分清楚產(chǎn)權(quán)主體，明確經(jīng)營者的經(jīng)營責(zé)任，才能使這些企業(yè)真正走向市場，變被動審計為主動要求審計。

　?。?）被審單位人員素質(zhì)差?，F(xiàn)在我國許多企業(yè)的會計人員、管理人員素質(zhì)偏低，有些企業(yè)帳薄混亂，有些企業(yè)干脆做假帳，有些企業(yè)則做明、暗兩套帳，這些都不同程度、不同側(cè)面地說明了企業(yè)會計人員素質(zhì)低下，審計人員的審查過程也會受到很大的影響。所以，企業(yè)內(nèi)部必須要提高會計人員、管理人員水平，定期對他們進行培訓(xùn)，提高他們的會計核算、反映水平及經(jīng)營管理水平，使審計工作的質(zhì)量隨著被審單位核算、管理水平的提高而提高。

　?。?）被審單位內(nèi)審的作用沒有真正發(fā)揮?，F(xiàn)在，國內(nèi)企業(yè)對內(nèi)部控制的理解，一般只考慮對下層管理部門人員，很少強調(diào)對最高管理者的控制。然而從國內(nèi)外的審計糾紛來看，大部分是管理部門舞弊產(chǎn)生的結(jié)果。所以，我國應(yīng)盡快制定專門的內(nèi)審程序，進一步加強內(nèi)審作用，以更好地控制企業(yè)最高管理部門人員的舞弊行為。

　　2.獨立審計的審計主體

　?。?）獨立審計并不“獨立”。獨立審計是一個完全獨立的法人實體，獨立于任何政府部門，獨立承辦審計業(yè)務(wù)并獨立承擔(dān)審計風(fēng)險。而我國的獨立審計從一開始恢就被納入了政府機構(gòu)中，成為政府審計不可缺少的補充力量。這種審計當(dāng)然不是真正意義上的獨立審計。所以，我國要實現(xiàn)真正的獨立審計，必須使所有的會計師事務(wù)所、審計事務(wù)所不任何的行政單位，成為一個完全獨立的法人，成為真正“不吃皇糧的經(jīng)濟警察”。

　?。?）獨立審計人員的數(shù)量較少，總體素質(zhì)較差。①我國現(xiàn)在獨立審計從業(yè)人員的數(shù)量還遠遠不夠，總體素質(zhì)還不高。我國每年進行的注冊會計師考試就是增加獨立審計人員數(shù)量，提高獨立審計人員素質(zhì)的有效方式。②我國獨立審計人員獨立性差。從事獨立審計的人員、機構(gòu)必須要擺脫其他行政職務(wù)的束縛，使其真正成為一個獨立的審計人員，不偏不倚地進行審查。③我國的獨立審計人員并未樹立起責(zé)任意識和風(fēng)險意識。近年來許多出具虛假報告的注冊會計師被吊銷資格，并追究刑事責(zé)任，有些公司被撤銷。所以我們每個獨立審計人員及機構(gòu)都應(yīng)吸取教訓(xùn)，必須明確自己在審計過程中所承擔(dān)的責(zé)任，科學(xué)地估計審計風(fēng)險，采用科學(xué)的方法進行審查，。

　　綜上所述，只有解決好審計主體和審計客體中存在的問題，才能使獨立審計中的審計主體（外因力量）和審計客體（內(nèi)因力量）更好地相互配合實現(xiàn)企業(yè)振興，獨立審計不斷壯大，我國的經(jīng)濟高速健康發(fā)展，社會公眾才能真正地信賴獨立審計，支持獨立審計，投身于獨立審計工作，使獨立審計更好地為社會公眾提供最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。