目前我國(guó)絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所尚未配備對(duì)企業(yè)資源規(guī)劃（Enterprise Resources Planning，以下簡(jiǎn)稱ERP）軟件進(jìn)行審計(jì)的專門(mén)審計(jì)軟件。但是以SAP R/3系統(tǒng)為代表的ERP軟件在大中型企業(yè)的迅速推廣與普及，使一大批先進(jìn)企業(yè)率先進(jìn)入商務(wù)和會(huì)計(jì)核算的無(wú)紙化和網(wǎng)絡(luò)化階段，將迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)在審計(jì)手段未及更新的情況下完成審計(jì)任務(wù)的局面。筆者認(rèn)為，只要方法適當(dāng)，運(yùn)用現(xiàn)有的審計(jì)手段，也可以做好ERP系統(tǒng)審計(jì)。本文擬就此做些探討。

    運(yùn)行ERP系統(tǒng)的企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制以及審計(jì)方面的特點(diǎn)

    （一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制方面

    1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)（Financial Information Sytem， FIS）作為子系統(tǒng)，只是整個(gè)ERP系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，是企業(yè)對(duì)內(nèi)對(duì)外信息流的一個(gè)環(huán)節(jié)。

    2.FIS更側(cè)重于財(cái)務(wù)管理功能，而不是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度所要求的會(huì)計(jì)核算功能。與之相應(yīng)的是，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員更多地從企業(yè)內(nèi)部管理的角度去思考問(wèn)題、收集數(shù)據(jù)，企業(yè)在設(shè)置系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程和鉤稽對(duì)應(yīng)關(guān)系時(shí)，也是以內(nèi)部管理的口徑為主。

    3.FIS與其他功能模塊之間信息高度共享?？梢酝ㄟ^(guò)Intranet（企業(yè)內(nèi)部互聯(lián)網(wǎng)）和Internet網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)在線運(yùn)行，在系統(tǒng)中可以定義集團(tuán)公司、公司代碼、業(yè)務(wù)范圍、成本控制范圍、業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)區(qū)和成本中心等組織結(jié)構(gòu)元素。因此企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響幾乎可以實(shí)時(shí)地得到反映。

    4.系統(tǒng)的操作權(quán)限劃分設(shè)置嚴(yán)格，有些較為敏感的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的取得必須得到企業(yè)當(dāng)局的高層管理人員的配合與授權(quán)。

    5.ERP系統(tǒng)有一個(gè)巨大的數(shù)據(jù)庫(kù)，具備強(qiáng)大的數(shù)據(jù)記憶、比較功能。系統(tǒng)數(shù)據(jù)被修改時(shí)，系統(tǒng)內(nèi)部會(huì)留下審計(jì)軌跡。

    （二）審計(jì)方面

    1.因?yàn)镋RP系統(tǒng)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理功能和財(cái)務(wù)流程的無(wú)紙化、嚴(yán)格的權(quán)限劃分以及系統(tǒng)本身側(cè)重內(nèi)部管理的特點(diǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能往往表現(xiàn)為專業(yè)知識(shí)面較窄、對(duì)電子系統(tǒng)依賴性強(qiáng)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的能力欠佳。這種情況下，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的現(xiàn)場(chǎng)溝通與交流工作的能力要求較高。

    2.當(dāng)客觀條件不允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師去全面剖析系統(tǒng)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)時(shí)，對(duì)企業(yè)的各業(yè)務(wù)循環(huán)的主要交易多使用“穿行測(cè)試”，可以節(jié)約審計(jì)成本，并取得比較好的符合性測(cè)試效果。

    3.經(jīng)濟(jì)交易實(shí)時(shí)錄入系統(tǒng)并且可立即被各個(gè)功能模塊包括FIS所共享，不存在匯總原始憑證。實(shí)質(zhì)性測(cè)試如果按照傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)，將難以達(dá)到測(cè)試比例要求。如果可根據(jù)符合性測(cè)試的結(jié)果結(jié)合專業(yè)判斷，可以適當(dāng)減少樣本量。

    4.會(huì)計(jì)處理的中間過(guò)程無(wú)紙化，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)核算，使得有些原始憑證保存在財(cái)務(wù)以外的部門(mén)，有些原始憑證異地存放，有些原始憑證沒(méi)有與記賬憑證一起裝訂。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，必須對(duì)如何降低這種情況下的檢查風(fēng)險(xiǎn)作出合理安排。

    5.要熟悉和理解被審計(jì)企業(yè)ERP軟件中所包含的管理思想。要注重與企業(yè)的企業(yè)信息主管溝通，必要時(shí)可與企業(yè)的軟件供應(yīng)商溝通，以充分利用軟件本身的統(tǒng)計(jì)、分析比較功能，獲得豐富的分析性復(fù)核資料。

    6.對(duì)ERP系統(tǒng)的審計(jì)不能僅僅局限在FIS.ERP軟件的其他功能模塊，如銷售和分銷（SD）、物料管理（MM）、生產(chǎn)計(jì)劃（PP）、人力資源（HR）等，對(duì)于核實(shí)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)性、交易過(guò)程的合規(guī)合法性，檢查企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，都有重要的參考作用。

    審計(jì)工作中應(yīng)注意的事項(xiàng)

    1.對(duì)于新客戶。在前期調(diào)查階段，因?yàn)榫硟?nèi)企業(yè)所采用的ERP幾乎都是新近上線的，有些還處在試運(yùn)行或并行階段，因此要對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程重組BRP過(guò)程特別關(guān)注。通過(guò)與企業(yè)管理層和各業(yè)務(wù)主管部門(mén)的溝通、詢問(wèn)，了解企業(yè)的ERP項(xiàng)目是否真正上線成功了，運(yùn)行過(guò)程中是否出現(xiàn)過(guò)重大問(wèn)題；處于并行階段的，很多情況下ERP系統(tǒng)和舊的賬務(wù)系統(tǒng)之間會(huì)存在一個(gè)差額，要了解這個(gè)差額的形成原因，以及企業(yè)如何處置。

    2.在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要把測(cè)試控制風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊（FI）的不涉及具體交易的會(huì)計(jì)科目之間的轉(zhuǎn)賬核算和報(bào)表形成階段。ERP系統(tǒng)龐大而復(fù)雜，數(shù)據(jù)之間關(guān)聯(lián)性強(qiáng)，且涉及到企業(yè)內(nèi)部管理的方方面面，因此即使為了舞弊的需要，一般情況下企業(yè)也不會(huì)冒險(xiǎn)去篡改涉及具體交易的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)以及它們相互之間的鉤稽對(duì)應(yīng)關(guān)系。但是為了各種利益需要，企業(yè)管理當(dāng)局有可能在設(shè)置和更改會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)形成流程方面，以及填制或自動(dòng)生成轉(zhuǎn)賬憑證時(shí)，利用系統(tǒng)的自定義功能，通過(guò)信息主管授予財(cái)務(wù)部門(mén)更大的權(quán)限。要特別注意，是否存在完全由企業(yè)自己開(kāi)發(fā)的“外掛程序”，重點(diǎn)查證其合法合規(guī)性。

    3.在外勤現(xiàn)場(chǎng)。要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的核實(shí)力度，以彌補(bǔ)對(duì)系統(tǒng)可能存在的認(rèn)識(shí)不足所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。可以適當(dāng)提高對(duì)企業(yè)外部詢證和對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)產(chǎn)清查的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，仔細(xì)分析詢證和清查的結(jié)果。

    4.要獲取企業(yè)的ERP系統(tǒng)操作手冊(cè)和科目代碼表。由此可充分利用系統(tǒng)各模塊的強(qiáng)大記錄與統(tǒng)計(jì)功能，獲得詳細(xì)的審計(jì)信息。

    5.對(duì)于異地錄入的原始憑證，應(yīng)選擇有代表性的一個(gè)或幾個(gè)錄入終端，實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

    6.確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重要性水平時(shí)，基于單項(xiàng)交易金額小而交易數(shù)量多的特點(diǎn)，交易金額的重要性水平要降低，但抽查的樣本量要適度減少。

    對(duì)ERP系統(tǒng)審計(jì)中如何

    取得充分、有效的證據(jù)

    1.獲取紙質(zhì)原始證據(jù)。ERP系統(tǒng)雖然實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)處理中間過(guò)程的無(wú)紙化，但企業(yè)最終會(huì)輸出會(huì)計(jì)報(bào)表、有關(guān)的管理報(bào)表和資產(chǎn)負(fù)債明細(xì)表。這些報(bào)表經(jīng)企業(yè)簽章后就形成了直接的審計(jì)證據(jù)。

    2.獲取或編制ERP系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程圖。同時(shí)可輔之以“穿行測(cè)試”等符合性測(cè)試記錄。這些就形成了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重要依據(jù)。

    3.利用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)導(dǎo)出功能，將有關(guān)的分析性復(fù)核所需的數(shù)據(jù)資料導(dǎo)出，形成常用的Excel等文件格式。對(duì)此進(jìn)行分析、計(jì)算，可形成工作底稿。

    4.如果存貨等資產(chǎn)明細(xì)表篇幅過(guò)長(zhǎng)，可以考慮數(shù)據(jù)從系統(tǒng)導(dǎo)出后存放于磁性介質(zhì)里。但最好將含有分類合計(jì)數(shù)和總的合計(jì)數(shù)的頁(yè)面打印出來(lái)，以紙質(zhì)證據(jù)保存更為謹(jǐn)慎。

    5.ERP系統(tǒng)中調(diào)閱相關(guān)數(shù)據(jù)非常便利，在記賬憑證的界面上點(diǎn)擊特定圖標(biāo)就可以查閱到幾乎所有的該項(xiàng)交易信息（企業(yè)一般稱之為“憑證流”）。但應(yīng)做好書(shū)面的查證記錄，必要時(shí)對(duì)重要的會(huì)計(jì)憑證和相關(guān)單證打印輸出，形成查證底稿。