近年來，將財務(wù)報告放在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行發(fā)布的公司已日益增多，與傳統(tǒng)的通訊方式所提供的紙質(zhì)報告相比，互聯(lián)網(wǎng)上財務(wù)信息時效性強(qiáng)、信息量大、發(fā)布面廣、成本降低、披露規(guī)范、信息更透明、公開?，F(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)正在改寫傳統(tǒng)的信息交換方式和時間。在互聯(lián)網(wǎng)上披露財務(wù)報告順應(yīng)了全球網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，已成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。財務(wù)報告元紙化的時代即將來臨，注冊會計師應(yīng)著只極應(yīng)對這一新課題。本文擬對互聯(lián)網(wǎng)上財務(wù)報告的優(yōu)點(diǎn)、存在的問題及注冊會計師應(yīng)考慮的事項加以介紹，以引起有關(guān)人士對此問題的重視。

　　一、網(wǎng)上財務(wù)報告的優(yōu)點(diǎn)

　?。ㄒ唬r效性強(qiáng)，信息量大

　　與傳統(tǒng)紙質(zhì)報告的信息交換方式相比，網(wǎng)上財務(wù)報告形成與使用的時間間隔在縮短，網(wǎng)上信息可讓更廣泛的讀者接觸。網(wǎng)站的開通，意味著提供的信息可以及時發(fā)布與更新。相比之下，紙質(zhì)財務(wù)報告的產(chǎn)生需要一定時間并具有較短的生命。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的日益成熟和上網(wǎng)人數(shù)的急劇增長，互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)成為投資者獲取市場信息的一條快捷通道。如果公司能在指定的國際互聯(lián)網(wǎng)站及自己公司的網(wǎng)站上及時披露季度財務(wù)報表，取消傳統(tǒng)的紙質(zhì)財務(wù)報告的排版、印刷、出版、分發(fā)等環(huán)節(jié)，可以極大地提高信息的時效性，利于財務(wù)信息的使用者及時掌握商機(jī)，作出決策。公司通過在網(wǎng)上發(fā)布財務(wù)報表，也可與客戶保持更為密切的聯(lián)系，并把服務(wù)與支持推向更高的層次。

　?。ǘ┌l(fā)布面廣，成本降低

　　公司將財務(wù)報告從網(wǎng)站上發(fā)布給布需求的人士，地域限制不復(fù)存在，并可擴(kuò)大信息發(fā)布面，有效增進(jìn)交流量和業(yè)務(wù)發(fā)展，超越時間和空間限制，宣傳推介企業(yè)形象，利于適應(yīng)投資者結(jié)構(gòu)變化的需要。由于網(wǎng)民多為年輕人及學(xué)生，亦可進(jìn)一步吸引優(yōu)秀人才。1999年11月香港推出的創(chuàng)業(yè)板新市場，己規(guī)定上市公司毋須在報章刊登公告，只需在創(chuàng)業(yè)板網(wǎng)址上刊登公告即可。大型公司在網(wǎng)上發(fā)布財務(wù)信息可以從實質(zhì)上降低紙質(zhì)財務(wù)報告的成本。那些印刷精美、圖文并茂的紙質(zhì)財務(wù)報告印多了確實造成浪費(fèi)，印少了又不夠用，而網(wǎng)上財務(wù)報告更符合成本效益原則，降低成本，減少管理費(fèi)用。

　?。ㄈ┮?guī)范披露，減少失真

　　我國證券市場成立時間不長，上市公司的整體質(zhì)量不是很高，業(yè)績預(yù)測偏差大、信息披露與市場表現(xiàn)不對稱，甚至利用業(yè)績披露上的時間差謀取非利益，對投資者造成極大的侵害。在網(wǎng)上發(fā)布財務(wù)報告，縮短信息露時間，任何人都可以隨時察看，可做到信息共享，增加透明度，將公司置于社會各界的廣泛監(jiān)督之下，有利于促進(jìn)上市公司提高信息披露質(zhì)量，有效遏制會計信息失真的現(xiàn)象，減少對信息的壟斷、操縱，逐步消除由信息披露不及時和不對稱所造成的灰色現(xiàn)象。

　　二、網(wǎng)上財務(wù)報告存在的問題

　?。ㄒ唬┘夹g(shù)復(fù)雜，代價昂貴

　　公司除需要投入大量的資金建立、開通和維持網(wǎng)站外，還要及時更新網(wǎng)頁的內(nèi)容，配備專業(yè)信息技術(shù)人才。對信息使用者而言，如果公司的網(wǎng)站技術(shù)先進(jìn)，用戶去網(wǎng)上查詢、瀏覽財務(wù)信息，也需要相應(yīng)的經(jīng)驗和設(shè)備。目前我國互聯(lián)網(wǎng)主機(jī)較少，信息化水平與信息化能力較低，信息投資微乎其微，信息技術(shù)及裝備的研發(fā)、生產(chǎn)與應(yīng)用水平低下，在網(wǎng)上發(fā)布財務(wù)信息，任重而道遠(yuǎn)。

　?。ǘ┬畔踩蝗莺鲆?br>
　　網(wǎng)站的安全問題至關(guān)重要。信息發(fā)布前，公司內(nèi)部人員可能會出于利己的目的，對原始會計數(shù)據(jù)及系統(tǒng)程序進(jìn)行非法篡改或泄密，造成信息失真；信息發(fā)布后，網(wǎng)絡(luò)黑客和競爭對手可能會非法修改或惡意篡改網(wǎng)上信息。特別是如果系統(tǒng)會遭到破壞，如硬件故障、軟件故障、非法操縱、計算機(jī)病毒等，使網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)陷人癱瘓，信息質(zhì)量也會受到影響。因而公司要設(shè)立多層防護(hù)屏障的防火墻和人侵監(jiān)測系統(tǒng)，以及自動恢復(fù)系統(tǒng)，防范電腦黑客的侵入，確保上市公司的年報在網(wǎng)上準(zhǔn)確而及時地發(fā)布。

　?。ㄈ╅_通網(wǎng)站，需要宣傳

　　公司在互聯(lián)網(wǎng)上建立了自己的站點(diǎn)以后，意味著通向世界的大門已經(jīng)敞開。但做網(wǎng)站還需要大力宣傳，在互聯(lián)網(wǎng)的成長期，如果不對外宣傳，適應(yīng)發(fā)展，將會被不斷發(fā)展的用戶口味和新的用戶群體所遺棄。

　　（四）信息量大，難以選擇

　　為廣大用戶準(zhǔn)備詳細(xì)的財務(wù)信息是非常必要的，公司需要解決的問題是決定何時提供何種信息，就象在超市購物一樣，讓用戶自行選擇所需要的信息種類、數(shù)量和質(zhì)量。大部分網(wǎng)上的信息都是可以用HTML模式下載，其中有些財務(wù)信息是經(jīng)過注冊會計師審計的，有些則未經(jīng)審計。未經(jīng)注冊會計師審計的信息顯然缺乏一定的可信度，據(jù)以作決策時要承擔(dān)一定的風(fēng)險。

　?。ㄎ澹┓ㄒ?guī)滯后，缺乏指南

　　網(wǎng)上披露的年報同樣要求上市公司對年報內(nèi)容負(fù)責(zé)。年報在網(wǎng)上披露以后，任何對年報的改動都要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。財務(wù)信息在網(wǎng)上披露的內(nèi)容、范圍及程度等方面，還需要可操作的指南性文件。

　　三、注冊會計師應(yīng)注意的事項

　?。ㄒ唬┳詴嫀煹氖鹈?br>
　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)確信，當(dāng)他同意擔(dān)任一家公司的審計師時，其客戶在未經(jīng)會計師事務(wù)所允許的情況下，不應(yīng)將事務(wù)所的名稱和審計報告放入公司的網(wǎng)站中，以避免誤用財務(wù)信息而引起的不必要的訴訟。具體地，注冊會計師在決定是否允許其客戶使用事務(wù)所的名稱或?qū)徲媹蟾鏁r應(yīng)考慮以下問題：

　　1.信息的安全。如果公司的網(wǎng)上信息缺乏安全保證，黑客可能會改變財務(wù)信息，這樣一來會計師事務(wù)所的名稱仍會與誤導(dǎo)的信息相關(guān)聯(lián)。

　　2.署名的合法性。已署事務(wù)所名稱的財務(wù)報告或?qū)⒁鹈呢攧?wù)報告，要清楚地區(qū)分子其他未署名的財務(wù)報告。這一點(diǎn)對網(wǎng)上財務(wù)報告較紙質(zhì)財務(wù)報告更為重要。如果從網(wǎng)上下載財務(wù)報告，則頁碼也應(yīng)相應(yīng)準(zhǔn)確地下載并與原紙質(zhì)文件一致。如混淆了己審計信息和未審計信息，在使用信息作決策時，就會有一些風(fēng)險：其一會引入錯誤，其二，紙質(zhì)審計報告上的頁碼將不會與網(wǎng)站上的頁碼對應(yīng)。注冊會計師應(yīng)確信，防止和查找關(guān)鍵錯誤的內(nèi)部控制是在正常運(yùn)轉(zhuǎn)，并執(zhí)行實質(zhì)性測試以確信網(wǎng)站上的財務(wù)報告與紙質(zhì)報告上的財務(wù)信息是相同的。

　　3.發(fā)布的信息已審計。注冊會計師還應(yīng)注意這樣一個事實：超級鏈接使得用戶可從網(wǎng)址的一頁跳入另一頁。如果超級鏈接包括在已審的財務(wù)信息中，在相連主頁上的信息就可以有效的結(jié)合進(jìn)入財務(wù)信息。對此，審計人員應(yīng)確信，任何合并的信息實際上都已經(jīng)過了審計。

　?。ǘ┓ㄒ?guī)的指導(dǎo)性

　　財務(wù)報告的發(fā)布應(yīng)有法規(guī)的具體規(guī)定。國外法規(guī)要求，法定會計報表在發(fā)布時，審計人員的審計報告也要一起發(fā)布。當(dāng)其他報表發(fā)布時，公司應(yīng)編制一份說明書指出其并非法定披露賬戶，有關(guān)會計期間的法定報表已經(jīng)審計，并得到相應(yīng)的批準(zhǔn)。注冊會計師應(yīng)確信，公司已按法規(guī)的要求在網(wǎng)站上適當(dāng)?shù)呐读素攧?wù)報告。類似的法規(guī)也運(yùn)用于法定財務(wù)報表摘要的出版。目前，已有幾個國家對互聯(lián)網(wǎng)上的財務(wù)報告的審計方面作出指南和指南草案。例如，澳大利亞審計指南強(qiáng)調(diào)，網(wǎng)站上的財務(wù)報告的編制和表述是管理部門的責(zé)任，并需要清楚區(qū)分已審計及未審計的財務(wù)信息。英國已發(fā)布的有關(guān)討論稿建議，上市公司網(wǎng)站中的財務(wù)信息應(yīng)劃分為限定與非限定兩個部分。限定部分應(yīng)包括注冊會計師已簽發(fā)的審計報告等信息，非限定部分應(yīng)包括尚未審計的信息。國際會計準(zhǔn)則委員會也已開始對網(wǎng)上財務(wù)報告進(jìn)行研究和規(guī)范，包括對22個國家的660家公司網(wǎng)站的調(diào)查，并列出財務(wù)報表表述的推薦標(biāo)準(zhǔn)。雖然全部準(zhǔn)則的出臺還需要一段時間，但作為審計人員要隨時保持關(guān)注，早作準(zhǔn)備。