簡  介：網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，是會計(jì)發(fā)展史中的一個(gè)重要里程碑，其理論與實(shí)踐和傳統(tǒng)會計(jì)相比有著不同的特征，通過對網(wǎng)絡(luò)會計(jì)基本體系，控制系統(tǒng)的探討，揭示網(wǎng)絡(luò)會計(jì)運(yùn)行的規(guī)律，提出了網(wǎng)絡(luò)會計(jì)控制應(yīng)解決的問題和發(fā)展方向。

　　回顧會計(jì)發(fā)展的歷史，我們可以得到一條重要的線索：不同的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，有著不同的生產(chǎn)方式，不同的生產(chǎn)方式又具有不同的管理模式，會計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，其會計(jì)方法要與管理的模式相適應(yīng)。人類社會的經(jīng)濟(jì)形態(tài)由農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)社會開始，經(jīng)過工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會，發(fā)展到網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的新時(shí)代，傳統(tǒng)會計(jì)方法的某些方面在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的制約便顯現(xiàn)出來。企業(yè)為了生存和發(fā)展，在管理方式和會計(jì)方法上必然要作出改進(jìn)，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，企業(yè)通過Internet / Intranet不斷開拓市場，以最快的速度，最低的成本提供自己的產(chǎn)品和服務(wù)，大量涌現(xiàn)出沒有固定經(jīng)營場所、沒有固定辦公地點(diǎn)的虛擬企業(yè)。虛擬企業(yè)的實(shí)質(zhì)是借助電子商務(wù)手段，突破企業(yè)間的時(shí)空界限，通過業(yè)務(wù)外包等形式在全球范圍內(nèi)對企業(yè)的資源進(jìn)行動態(tài)配置和優(yōu)化組合。為了適應(yīng)這種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，會計(jì)的理論和方法必須作出更新，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的產(chǎn)生也就勢在必然。

　　一、網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的主體與職能

　　（一）網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的會計(jì)主體

　　會計(jì)假設(shè)是人們在長期會計(jì)實(shí)踐中總結(jié)出來的并在會計(jì)工作中遵循的約定，是保證會計(jì)活動正常開展的基本前提。目前被普遍接受的主要有會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營，會計(jì)分期、貨幣計(jì)量四個(gè)方面的假設(shè)。在此基礎(chǔ)上確定了會計(jì)的一般原則，如劃分收益支出與資本支出、歷史成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制等。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，虛擬企業(yè)所形成的商業(yè)環(huán)境普遍存在，而虛擬企業(yè)是建立在利益共享原則基礎(chǔ)上的臨時(shí)性結(jié)盟組織，他們根據(jù)任務(wù)的要求和市場變化迅速進(jìn)行重組分合，使會計(jì)核算的主體、內(nèi)容都呈現(xiàn)出模糊狀態(tài)。

　　會計(jì)主體是會計(jì)服務(wù)的特定對象，它規(guī)定了會計(jì)活動的范圍。確定會計(jì)主體應(yīng)具備兩個(gè)條件，一是能夠控制其資源，進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；二是獨(dú)立進(jìn)行會計(jì)核算并提供會計(jì)報(bào)表。為討論網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的會計(jì)主體可以對虛擬企業(yè)作如下分類：

    （1）聚集型虛擬企業(yè)，即在虛擬企業(yè)中劃分層次和結(jié)構(gòu)，核心企業(yè)對供應(yīng)鏈進(jìn)行管理和控制，虛擬企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)充當(dāng)買賣中介，實(shí)現(xiàn)直線營銷。

    （2）價(jià)值鏈型虛擬企業(yè)，這類企業(yè)是虛擬企業(yè)采取的主要形式，核心企業(yè)把價(jià)值鏈中低層次、非核心的業(yè)務(wù)活動，外包給其他最好的專業(yè)公司去做，以較少的投入取得最佳的回報(bào)。在這種類型企業(yè)中，核心企業(yè)是生產(chǎn)作業(yè)鏈的主導(dǎo)，上下游企業(yè)互為顧客，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中組成一個(gè)聯(lián)合體。

    （3）聯(lián)盟型虛擬企業(yè)，即各自擁有關(guān)鍵技術(shù)和資源的企業(yè)，通過建立戰(zhàn)略聯(lián)盟，制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)相互產(chǎn)品的兼容性，以達(dá)到提高綜合競爭能力的目的。

　　無論哪一種類型的虛擬企業(yè)，其一，都必須獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，為了有效的組織生產(chǎn)和經(jīng)營，明確虛擬企業(yè)內(nèi)部的利益分配，必須相互提供會計(jì)報(bào)告；其二，虛擬企業(yè)必須自主營運(yùn)其資源，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，所以按照傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)，虛擬企業(yè)應(yīng)該是網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的主體。特定的會計(jì)主體決定了網(wǎng)絡(luò)會計(jì)與傳統(tǒng)會計(jì)或電算化會計(jì)的區(qū)別，會計(jì)電算化是采用電子計(jì)算機(jī)和會計(jì)軟件處理普通實(shí)體企業(yè)的會計(jì)業(yè)務(wù)，用計(jì)算機(jī)代替手工記賬、算賬，是會計(jì)技術(shù)手段上的改進(jìn)，沒有突破傳統(tǒng)的會計(jì)主體假設(shè)的核算范圍，所以會計(jì)電算化還不能稱作真正意義上的網(wǎng)絡(luò)會計(jì)。

　?。ǘ┚W(wǎng)絡(luò)會計(jì)的會計(jì)職能

　　傳統(tǒng)會計(jì)的兩大職能，一是進(jìn)行會計(jì)核算，二是實(shí)行會計(jì)監(jiān)督。會計(jì)核算就是對會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的記錄計(jì)算與分析，以價(jià)值指標(biāo)來反映經(jīng)濟(jì)活動的過程與結(jié)果。會計(jì)監(jiān)督職能是在全面系統(tǒng)的反映經(jīng)濟(jì)活動的同時(shí)，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性合法性進(jìn)行考核和控制。在虛擬企業(yè)中對經(jīng)濟(jì)活動的記錄與控制是超越時(shí)空和多方位的，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的安全至關(guān)重要，原有的核算與監(jiān)督兩大職能的內(nèi)涵難以滿足網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的發(fā)展，要求賦予會計(jì)職能以新的內(nèi)容，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)職能，應(yīng)由傳統(tǒng)核算型轉(zhuǎn)變?yōu)閯討B(tài)管理型，監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變?yōu)槿轿坏陌踩刂坡毮堋?/p>

　　網(wǎng)絡(luò)會計(jì)要以全新的方法對各項(xiàng)會計(jì)數(shù)據(jù)作出表述，最大限度的滿足虛擬企業(yè)對網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息的要求。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)為客戶提供的會計(jì)信息有兩個(gè)特征：一是實(shí)時(shí)化提供會計(jì)信息。這是網(wǎng)絡(luò)會計(jì)有別與傳統(tǒng)會計(jì)的一個(gè)重要方面，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)核算將事后的靜態(tài)核算提前到事中的動態(tài)核算，由于及時(shí)處理會計(jì)數(shù)據(jù)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一旦發(fā)生和確認(rèn)后，就立即存入服務(wù)器，自動進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行檢測和處理。方便快捷的產(chǎn)生反映經(jīng)營狀態(tài)和資金狀況的動態(tài)會計(jì)信息。二是多元化提供會計(jì)信息。傳統(tǒng)會計(jì)只能按照行業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)提供規(guī)定模式的相關(guān)指標(biāo)和數(shù)據(jù)，而不同的顧客對會計(jì)信息的要求是不同的，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)應(yīng)該以滿足顧客需求為首要任務(wù)，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)完全可以提供多元化的會計(jì)信息，例如市場行情，經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行情況，生產(chǎn)環(huán)境等等。

　　二、網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的基本體系

　?。ㄒ唬┚W(wǎng)絡(luò)會計(jì)的基本架構(gòu)

　　網(wǎng)絡(luò)會計(jì)必須采用網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)系統(tǒng)來設(shè)計(jì)，按照內(nèi)部體系和外部體系分別設(shè)置。對內(nèi)與生產(chǎn)經(jīng)營管理活動處理系統(tǒng)相連接，對外通過公用系統(tǒng)多極鏈接融入整個(gè)社會網(wǎng)絡(luò)。內(nèi)部會計(jì)系統(tǒng)作為整個(gè)經(jīng)營管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，與各個(gè)具體業(yè)務(wù)處理點(diǎn)緊密相連，從各個(gè)業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)直接輸入基本數(shù)據(jù)，并通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)按設(shè)定的路徑及時(shí)的傳送到會計(jì)系統(tǒng)的中央處理機(jī)上，形成一個(gè)以電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)處理的網(wǎng)絡(luò)化控制的信息系統(tǒng)。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)對外部的連接主要是通過收集相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息，如網(wǎng)上購銷，網(wǎng)上辦稅等，并進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的處理，通過設(shè)置會計(jì)頻道方式向外界發(fā)布會計(jì)信息和相互交流，保持與外部的溝通。設(shè)置內(nèi)部和外部網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)，有利于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理機(jī)制和以業(yè)務(wù)為中心的責(zé)任考評，協(xié)調(diào)好各成員的協(xié)作關(guān)系，同時(shí)能夠?qū)崟r(shí)的反映與核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)地發(fā)布會計(jì)信息，提高企業(yè)的綜合競爭能力。

　?。ǘ┚W(wǎng)絡(luò)會計(jì)的組織構(gòu)成

　　按照虛擬企業(yè)內(nèi)部各個(gè)成員之間的關(guān)系，虛擬企業(yè)可以分為二類，即主導(dǎo)型虛擬企業(yè)和平等型的虛擬企業(yè)。主導(dǎo)型虛擬企業(yè)是以某個(gè)掌握核心技術(shù)或資源的企業(yè)為主體，去組織其他企業(yè)而形成的虛擬企業(yè)。平等型虛擬企業(yè)是企業(yè)各個(gè)成員均掌握自己的核心技術(shù)或資源，提供的產(chǎn)品互不矛盾，為了共同的利益而組成的虛擬企業(yè)。

　　在主導(dǎo)型虛擬企業(yè)中，企業(yè)的會計(jì)組織可以采用兩種方式來設(shè)置：一種是在主導(dǎo)企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)的的指導(dǎo)下，根據(jù)事先達(dá)成的會計(jì)制度或標(biāo)準(zhǔn)，由各個(gè)成員的會計(jì)機(jī)構(gòu)利用網(wǎng)絡(luò)自主進(jìn)行核算。另一種是在主導(dǎo)企業(yè)設(shè)置會計(jì)處理機(jī)構(gòu)，處理和控制整個(gè)虛擬企業(yè)全局性的事務(wù)，各個(gè)成員只設(shè)置業(yè)務(wù)輸入終端。無論采用哪一種方式，都必須經(jīng)過各個(gè)成員的一致同意。在平等型虛擬企業(yè)里，各個(gè)成員企業(yè)一般各自設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，依據(jù)多方達(dá)成的協(xié)議，利用網(wǎng)絡(luò)各自進(jìn)行會計(jì)核算和發(fā)布會計(jì)信息。

　?。ㄈ┚W(wǎng)絡(luò)會計(jì)的核算方法

　　傳統(tǒng)的會計(jì)方法包括會計(jì)核算的方法、會計(jì)分析的方法、會計(jì)檢查的方法。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的主要任務(wù)是對內(nèi)進(jìn)行協(xié)調(diào)、核算、控制和管理，對外提供有價(jià)值的會計(jì)信息，其方法也就圍繞其主要任務(wù)來確定，通常應(yīng)包括會計(jì)核算的方法和會計(jì)控制的方法?，F(xiàn)就虛擬企業(yè)的實(shí)際情況，對于會計(jì)核算作以下設(shè)想。

　　1、設(shè)置更為靈活的會計(jì)賬戶體系。

　　傳統(tǒng)會計(jì)嚴(yán)格的按照資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益來劃分賬戶類別，許多賬戶的名稱和使用方法較為抽象，非專業(yè)人士難以理解。在網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的環(huán)境中，實(shí)時(shí)的會計(jì)報(bào)告系統(tǒng)隨時(shí)反映綜合的信息，并且信息的內(nèi)容易于公眾所理解。因此，要盡可能按照虛擬企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容來設(shè)置賬戶體系，賬戶的名稱要簡明、易懂，賬戶的結(jié)構(gòu)只設(shè)“增加、減少、期末余額”，取消“借、貸”符號；采用現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制，取消跨期攤提賬戶，以避免人為的調(diào)節(jié)成本和利潤的現(xiàn)象；賬戶的余額要反映現(xiàn)時(shí)價(jià)值，即每日按照市場的報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)整，以便動態(tài)的反映企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值?？傊?，設(shè)置的賬戶應(yīng)與網(wǎng)絡(luò)會計(jì)處理系統(tǒng)相適應(yīng)，又能被外界普遍接受。

　　2、自動化、無紙化、實(shí)時(shí)化的報(bào)告系統(tǒng)。

　　傳統(tǒng)的會計(jì)報(bào)告具有內(nèi)容高度綜合，報(bào)告數(shù)據(jù)可比，信息格式統(tǒng)一，定期以書面形式發(fā)表等優(yōu)點(diǎn)，但是隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，客戶對信息的要求愈來愈高，傳統(tǒng)報(bào)告提供的信息單一，人為的調(diào)節(jié)報(bào)表數(shù)據(jù)，信息內(nèi)容相對滯后等問題已顯現(xiàn)出來，因此，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)報(bào)告無論從內(nèi)容和形式都應(yīng)作出較大改革。自動化、無紙化、實(shí)時(shí)化的報(bào)告系統(tǒng)是網(wǎng)絡(luò)會計(jì)報(bào)告的重要特征。從存儲技術(shù)上看，會計(jì)報(bào)告的載體由紙質(zhì)存儲發(fā)展到磁介質(zhì)、光電介質(zhì)存儲。從數(shù)據(jù)的錄入來看，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)報(bào)告系統(tǒng)已由手工錄入發(fā)展到借助計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，自動計(jì)算、分類、和組合，隨時(shí)產(chǎn)生能夠滿足特定需要的會計(jì)報(bào)告。從會計(jì)報(bào)告的傳輸形式來看，已由人工傳遞、郵政遞送、報(bào)紙公開發(fā)表，發(fā)展到通過互聯(lián)網(wǎng)傳送或公開發(fā)布，報(bào)表的傳送不在受到時(shí)空的限制。從會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容來看，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)報(bào)告能提供一切用戶感興趣的信息，包括按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生的信息和特定要求定制的信息，既有過去已經(jīng)發(fā)生的信息，又有正在發(fā)生業(yè)務(wù)的信息，同時(shí)又有對未來的狀況進(jìn)行的預(yù)計(jì)。因此，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)報(bào)告的報(bào)告應(yīng)該是多元化的，全方位的。對于虛擬企業(yè)內(nèi)部各成員間的相互提供的報(bào)告應(yīng)根據(jù)多方的約定來實(shí)現(xiàn)，對于向虛擬企業(yè)外部的報(bào)告則應(yīng)根據(jù)立法或有關(guān)部門的相關(guān)規(guī)定來執(zhí)行。

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