現(xiàn)金流量表附表按照間接法編制，綜合性強(qiáng)，數(shù)據(jù)來(lái)源復(fù)雜，編制此表工作量比較大。不論手工編制還是會(huì)計(jì)電算化，對(duì)于附表的編制存在著各種各樣的問(wèn)題。本文將對(duì)常用的編制方法進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出會(huì)計(jì)電算化的新思路。

　　一、現(xiàn)金流量表附表的手工編制方法

　　手工編制方法是較為傳統(tǒng)的附表編制方法。

　　工作底稿法，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。

　　賬戶編制法，分析填表項(xiàng)目所涉及的有關(guān)賬戶記錄編表。采用的是相關(guān)賬戶的發(fā)生額，然后分析調(diào)整本項(xiàng)目與相關(guān)項(xiàng)目的關(guān)系，是一種通過(guò)總發(fā)生額剔除非填表項(xiàng)目發(fā)生額的方法。

　　多欄式輔助賬簿編制方法，就是將附表項(xiàng)目作為多欄式賬簿的欄目，設(shè)置和使用多欄式輔助賬簿，匯總產(chǎn)生間接反映部分所需數(shù)據(jù)的一種編制方法。該方法對(duì)涉及附表調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄做序時(shí)登記，無(wú)關(guān)事項(xiàng)不登記，主要用于業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的企業(yè)。

　　01調(diào)節(jié)編制法，該方法主要依據(jù)是資產(chǎn)負(fù)債表上的會(huì)計(jì)恒等式，從資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)開始，對(duì)本期發(fā)生項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，分幾步完成：第一、將未分配利潤(rùn)調(diào)整為凈利潤(rùn)；第二、調(diào)整本期發(fā)生的投資和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；第三、調(diào)整本期非現(xiàn)金的投資籌資損益事項(xiàng)。即由未分配利潤(rùn)開始，調(diào)整非經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金事項(xiàng)，直至將它們的發(fā)生額調(diào)整為0，調(diào)整過(guò)程中，逐步填列相關(guān)的附表項(xiàng)目。

　　以上各種方法從調(diào)整過(guò)程看，有兩種思路：采用項(xiàng)目的期間總額，再人為判斷剔除其中的特殊事項(xiàng)，這需要較復(fù)雜的主觀判斷；逐步分析填列附表項(xiàng)目，這主要用于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單的企業(yè)。

　　二、當(dāng)前附表會(huì)計(jì)電算化的方法

　　附表會(huì)計(jì)電算化的情況主要體現(xiàn)在各會(huì)計(jì)軟件中。如安易、用友、金蝶、新中大等知名軟件公司，都研究各種現(xiàn)金流量表編制軟件。

　　原安易公司財(cái)務(wù)軟件能同時(shí)采用三種方法編制現(xiàn)金流量表，即雙軌制法、現(xiàn)金流量代碼法和補(bǔ)充登記法。基本原理是同時(shí)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種方法，對(duì)同一原始會(huì)計(jì)資料進(jìn)行記賬，以便其產(chǎn)生的賬簿既可用于編制傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表，又可用于編制現(xiàn)金流量表。

　　浪潮公司的編制方法是：在初始化時(shí)，把科目分為收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩類；日常輸入憑證時(shí)，按是否收付現(xiàn)金而分別記入收付實(shí)現(xiàn)制科目和權(quán)責(zé)發(fā)生制科目；期末匯總收付實(shí)現(xiàn)制科目金額，自動(dòng)編制現(xiàn)金流量表。

　　用友軟件方面，現(xiàn)金流量表的大部分?jǐn)?shù)據(jù)取自總賬系統(tǒng)的會(huì)計(jì)憑證和總賬賬簿，如果啟用了多個(gè)模塊，則每個(gè)模塊都必須結(jié)賬，并將記賬憑證傳遞到總賬系統(tǒng)，才能編制現(xiàn)金流量表，否則可能遺漏。而總賬系統(tǒng)也必須完成相應(yīng)的業(yè)務(wù)并記賬，才能進(jìn)行取數(shù)，否則無(wú)法生成現(xiàn)金流量表。由于現(xiàn)金流量表中的部分?jǐn)?shù)據(jù)是來(lái)自報(bào)表，只有在相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表編制完成之后才能進(jìn)行取數(shù)，因此在編制現(xiàn)金流量表之前，還必須完成相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制（主要是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表）。

　　總的來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)軟件的操作處理可分為兩種方式：一是事前事中控制，將編制現(xiàn)金流量表的工作量分解到平時(shí)每一步涉及現(xiàn)金流入流出的業(yè)務(wù)中，對(duì)于涉及附表項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分錄都要進(jìn)行標(biāo)記。二是事后控制，該方式在平時(shí)不進(jìn)行任何調(diào)整，期末出表時(shí)再調(diào)整。該方式的優(yōu)點(diǎn)是減輕平時(shí)工作量，對(duì)會(huì)計(jì)人員要求不高，在年底編制時(shí)設(shè)置現(xiàn)金類科目、報(bào)表項(xiàng)目、公式、憑證處理等，但不能實(shí)時(shí)出表，期末工作量較大，容易出錯(cuò)。

　　兩種方式本質(zhì)上仍然是采用模擬手工編制的思路。第一種方法屬于計(jì)算機(jī)模擬手工編制中的逐筆登記。第二種方法是計(jì)算機(jī)模擬手工編制中采用匯總數(shù)據(jù)，剔除特殊項(xiàng)目的方法。

　　絕大多數(shù)已經(jīng)開發(fā)的軟件，對(duì)于采用間接法實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)編制現(xiàn)金流量表，仍不能擺脫模擬手工編制的方式，編制效果不佳，對(duì)于附表的會(huì)計(jì)電算化，暫時(shí)還沒有專門的解決方案。

　　三、附表的會(huì)計(jì)電算化研究思路

　　現(xiàn)金流量表附表的編制方法，從手工編制到會(huì)計(jì)電算化，由于編制的環(huán)境發(fā)生了變化，因此編制的方法必須變革。

　　手工編制的時(shí)候，在編制方法上避開分析重復(fù)的日常業(yè)務(wù)，力求簡(jiǎn)化的數(shù)據(jù)源，因而常采用一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的總賬，或者其他報(bào)表的匯總額作為數(shù)據(jù)源。優(yōu)點(diǎn)是匯總數(shù)據(jù)容易取得，缺點(diǎn)是它匯總了所有日常事項(xiàng)，不能輕易辨明所包含數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)性質(zhì)。由于編制附表要求區(qū)分會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)性質(zhì)，因此采用匯總數(shù)據(jù)的做法只能依靠人為分析判斷，并不適用于會(huì)計(jì)電算化。

　　計(jì)算機(jī)的特點(diǎn)是程序化，容許簡(jiǎn)單的重復(fù)計(jì)算，避免復(fù)雜分析。當(dāng)編制附表的主體是計(jì)算機(jī)時(shí)，編制的難點(diǎn)與手工編制便有所不同。適應(yīng)計(jì)算機(jī)編制的方法應(yīng)該是原理簡(jiǎn)單，所以人工編制時(shí)采用匯總數(shù)據(jù)再進(jìn)行人為判斷剔除的情況在計(jì)算機(jī)上便很難實(shí)現(xiàn)。

　　筆者認(rèn)為，附表的會(huì)計(jì)電算化應(yīng)該直接對(duì)憑證數(shù)據(jù)進(jìn)行逐步序時(shí)分析編制，即不采用匯總數(shù)據(jù)，而是以日期為順序?qū)γ恳还P分錄進(jìn)行分析填列，符合編制要求的進(jìn)入附表的調(diào)整項(xiàng)目，這樣既簡(jiǎn)化了分析判斷，又能實(shí)時(shí)編表。

　　這種方法的優(yōu)點(diǎn)是日常操作不需要做特殊標(biāo)記，降低操作要求，編制報(bào)表時(shí)不需要復(fù)雜的取數(shù)過(guò)程，并可以實(shí)時(shí)編制。

　　這種思路會(huì)遇到兩個(gè)難點(diǎn)：計(jì)算機(jī)自動(dòng)分析原始憑證數(shù)據(jù)；識(shí)別出處理后的憑證數(shù)據(jù)與附表調(diào)整項(xiàng)目的關(guān)系。當(dāng)然，這兩個(gè)問(wèn)題可以通過(guò)將憑證拆分為一借一貸的標(biāo)準(zhǔn)分錄，詳細(xì)剖析附表的填列邏輯以及填列項(xiàng)目與分錄間的勾稽關(guān)系，利用數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)和軟件技術(shù)計(jì)算來(lái)解決。