隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計對象由簡單到復雜，其內(nèi)容不斷擴展，借貸的含義也經(jīng)過了幾次變化：由直觀到抽象，由淺顯到深刻。本文試對此作一些探索。

　　一、借貸符號具有經(jīng)濟意義

　　1.記賬符號的本質(zhì)：由數(shù)學意義到經(jīng)濟意義。在借貸記賬法之前，人們曾廣泛使用過“入出”、“收付”等記賬符號，這些記賬符號的含義是很簡單、直觀、淺顯的，無非就是增加和減少的意思。十多年前還盛行于我國的增減記賬法的記賬符號也是如此。也就是說，這些記賬符號只有單純的數(shù)學含義而沒有經(jīng)濟意義。與此截然不同的是，借貸記賬法一開始就是作為一種經(jīng)濟意義出現(xiàn)的。借貸的本義是：“借”，就是“借給他”的意思，反映債權(quán)增加；“貸”，就是“他借給我”的意思，即債務(wù)增加。
　　
　　2.借貸符號：經(jīng)濟意義抽象化。早期的借貸符號，僅僅表示銀行發(fā)放貸款和吸收存款等業(yè)務(wù)而已。但隨著企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的越來越復雜和借貸記賬法的推廣，借貸記賬法不僅要核算債權(quán)債務(wù)，而且要把現(xiàn)金、商品、產(chǎn)品、設(shè)備等納入會計對象。為了使借貸記賬法能有效地核算會計的全部對象，借貸的含義必須進一步擴展和深化。這就需要對日益復雜的會計對象的各個特殊部分的共同本質(zhì)進行抽象。這種抽象分為兩個方面：①借貸，由表示債權(quán)的增減擴展到表示各種資產(chǎn)的增減。這是因為債權(quán)和各種貨幣、貨物等資產(chǎn)一樣，都有一個共同的本質(zhì)：都具有價值，都作為經(jīng)濟資源而對企業(yè)有用，都屬于企業(yè)的資產(chǎn)。②債權(quán)和債務(wù)這兩個對象性質(zhì)不同，但在中世紀意大利的商業(yè)銀行里，并沒有把他們分開核算。當時意大利商業(yè)銀行一般是按人名設(shè)置賬戶。也就是說，他們把債權(quán)和債務(wù)記到了同一個賬戶中。這一做法意味著他們已經(jīng)承認了這樣一個事實：債權(quán)和債務(wù)在本質(zhì)上是相同的，都是財富的組成部分。這一認識（或抽象）對借貸記賬法的形成起了關(guān)鍵的作用！
　　
　　可見，借貸記賬法是建立在這樣一個深刻的理論基礎(chǔ)上的：不僅各種資產(chǎn)（包括債權(quán)）都有相同的本質(zhì)，而且負債和資產(chǎn)一樣也有相同的本質(zhì)（負債是一種負資產(chǎn)）。也就是說，會計的全部對象包括資產(chǎn)和負債，其本質(zhì)是一樣的，都是財富。借貸的含義就是指財富的增減。
　　
　　資本賬戶出現(xiàn)以后，會計的對象進一步擴展，借貸的含義也隨之變化，更進一步抽象。但不管怎么變化，借貸二字總是有確定的經(jīng)濟含義，決不僅僅是一個記賬符號。

　　二、借貸表示財富的增減

　　企業(yè)作為一個營利者，會計核算的對象應(yīng)該是財富，借貸表示企業(yè)財富的增減。企業(yè)的經(jīng)營目標是實現(xiàn)財產(chǎn)的保值增值。事實上，對財產(chǎn)情況進行核算，一直是會計的基本任務(wù)。在早期的會計里，財產(chǎn)情況簡單，僅僅表現(xiàn)諸如金錢、糧食、貨物和房屋而已。對于這些對象，借表示企業(yè)財產(chǎn)增加，貸表示企業(yè)財產(chǎn)減少。市場交易中信用關(guān)系產(chǎn)生后，產(chǎn)生了債權(quán)債務(wù)。債權(quán)債務(wù)自然應(yīng)納入會計核算的對象。
　　
　　概括地說，會計的對象就是資產(chǎn)和負債。把千差萬別的財物和債務(wù)概括為資產(chǎn)和負債似乎已經(jīng)是一種高度的抽象，但我們認為，這種抽象并沒有完成。把資產(chǎn)和負債相并列會妨礙我們對資產(chǎn)和負債此同本質(zhì)的進一步認識——似乎二者是根本不同的兩種東西。實際上，資產(chǎn)和負債有相同的本質(zhì)，并且可以在一起加減運算。它們的共同本質(zhì)那是財富。也可以說：資產(chǎn)是財富的加項，是正資產(chǎn)；負債則是財富的減項，是負資產(chǎn)。財富就是凈資產(chǎn)。借表示財富的加項增加，財富的減項減少；貸表示財富的加項減少，財富的減項增加。可以把借貸的含義概括為：借表示企業(yè)財富（凈資產(chǎn)）的增加，貸表示企業(yè)財富（凈資產(chǎn)）的減少。
　　
　　可是，如果再把視野擴大到另一類要素或賬戶（即擴大到會計對象的全部）——“資本”，則借和貸的意義又正好相反，因為“資本”是借“減”和貸“增”。對此我們可以這樣理解：財富和資本其實是一回事，反映的都是同一個客體，數(shù)量也相等。資本是資產(chǎn)和負債相抵后的余額，不過是一個平衡項而已。財富和資本是我們從兩個角度觀察同一個會計對象所得到的兩個不同印象。借貸含義之所以相反，主要是為了建立科學的記賬規(guī)則的需要，以便借貸試算平衡，查錯驗證。我們還可以這樣認識：“資本”是“財富”的“倒影”，其“方向”當然也應(yīng)該是相反的。

　　三、借貸表示權(quán)利和責任的變化

　　企業(yè)作為一個市場交易中的民事主體，獨立承擔民事責任，享有民事權(quán)利。企業(yè)會計核算的對象應(yīng)該是企業(yè)的經(jīng)濟權(quán)利和經(jīng)濟責任，借貸也可以表示權(quán)利和責任的變化。
　　
　　經(jīng)濟關(guān)系的不同，往往導致人們對會計對象的理解也不同。在股份制產(chǎn)生以前，企業(yè)是業(yè)主的附屬物。在這種情況下，企業(yè)目標就是為業(yè)主謀求財富的最大化，因而會計的對象就是財富。兩權(quán)分離后，企業(yè)成為一個獨立的經(jīng)濟實體，擁有“法人財產(chǎn)所有權(quán)”，企業(yè)成為一個利益關(guān)系綜合體，其目標已經(jīng)不單純是財富的最大化，企業(yè)的目標應(yīng)該是：充分有效地利用掌握的資源（各種權(quán)利），向所有的資金提供者負責。會計的對象因而轉(zhuǎn)化為權(quán)利和責任。
　　
　　在經(jīng)濟發(fā)展水平比較低的情況下，企業(yè)對絕大部分資產(chǎn)擁有完全的所有權(quán)，因而保護企業(yè)的資產(chǎn)權(quán)并不是一件復雜的事情。企業(yè)也很少從外界取得大量的資金投入，因而保護投資人權(quán)益、切實承擔受托責任也不是一件重要的事。所以，這時的會計把核算的重點放在財富變化上，不重視對權(quán)利和義務(wù)的核算。而現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，作為一個開放式的市場主體，企業(yè)要開展大量的經(jīng)營交易和資本交易活動。在這些交易活動中，必然產(chǎn)生各種復雜的權(quán)利（主要是債權(quán)）、義務(wù)（主要是債務(wù)）關(guān)系。要經(jīng)營好一個企業(yè)，實際上就是要維護和合法、有效地行使民事權(quán)利，恰當?shù)爻袚�民事責任，充分了解面臨的機會和風險。在會計上就必須對企業(yè)的經(jīng)濟權(quán)利和經(jīng)濟責任進行有效的核算。
　　
　　從法律的角度來看，法律關(guān)系實際上就是一種權(quán)利和義務(wù)的關(guān)系。企業(yè)的經(jīng)濟權(quán)利和經(jīng)濟責任是對等的，有多大的權(quán)利，就有多大的責任，反過來也是一樣的。這種權(quán)利和責任的對等性與會計等式（資產(chǎn)=權(quán)益）的精神是完全一致的。資產(chǎn)即權(quán)利，包括所有權(quán)和債權(quán)；權(quán)益即責任，包括償債責任（負債）和受托經(jīng)營責任（資本）。
　　
　　因為借表示資產(chǎn)增加和權(quán)益減少，貸表示資產(chǎn)減少和權(quán)益增加，因而有以下判斷：借表示權(quán)利增加和責任減少，貸表示權(quán)利減少和責任增加。然而把權(quán)利和責任并列放在一起不利于對借貸本質(zhì)意義的揭示。我們還要對權(quán)利和責任進行抽象：權(quán)利和責任的性質(zhì)是完全相反的，二者對企業(yè)的影響也是完全相反的，因而可以把責任稱為“負權(quán)利”，權(quán)利責任之和就為“凈權(quán)利”。這樣，借貸的經(jīng)濟意義就可以簡化為：借表示凈權(quán)利的增加，貸表示凈權(quán)利的減少。

　　四、借貸表示投入和產(chǎn)出

　　企業(yè)作為一個經(jīng)營者，其工作就是要開展多種經(jīng)營活動，其經(jīng)營活動可以看做是一個投入產(chǎn)出過程。如果將會計核算的對象視為投入和產(chǎn)出，那借就是產(chǎn)出，貸就是投入。借表示：①資產(chǎn)增加：通過交易活動增加了財富，是某種交易活動的成果、產(chǎn)出。②負債減少：通過交易活動減少了負資產(chǎn)，卸脫了責任，增加了財富，同樣也是某種交易活動的成果、產(chǎn)出。③資本減少：通過交易活動（如利潤分配、退股甚至虧損等）卸脫了部分受托經(jīng)營責任，是某種交易活動的成果、產(chǎn)出。貸表示：①資產(chǎn)減少：通過交易活動減少了財富，是某種交易活動的投入、耗費。②負債增加：通過交易活動增加了債務(wù)，加重了責任，增加了財務(wù)風險和資金成本，是某種交易活動的投入、耗費。③資本增加：通過交易活動（如接受投資、提取基金等）增加了部分受托經(jīng)營責任，增加了經(jīng)營風險和機會成本，也是某種交易活動的投入、耗費。
　　
　　通過以上分析可知：凡借，都表示產(chǎn)出（財產(chǎn)的形成、增加或責任的消除），是一種收獲，一種成果，一種愿望的實現(xiàn)；凡貸，則表示投入（財產(chǎn)的耗用或責任的產(chǎn)生和增加），是一種犧牲，一種代價，一種投資。
　　
　　企業(yè)的任何一項經(jīng)營活動部則以看做是一項交易活動。在交易過程中，必然有所付出（投入），同時有所收獲（產(chǎn)出）。也就是說，企業(yè)的每一項經(jīng)濟活動，都是一個投入產(chǎn)出過程。會計不僅能核算企業(yè)的總投入和總產(chǎn)出，還能核算每一項細微的、具體的經(jīng)營活動中的投入產(chǎn)出。而對每一項經(jīng)濟活動的投入產(chǎn)出進行分析，是企業(yè)取得最佳經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)。人們普遍承認：會計能幫助企業(yè)增收節(jié)支，提高經(jīng)濟效益。這種幫助不僅是在會計工作的整體意義上，而且具體反映在每一筆會計分錄中。因此，會計資料是企業(yè)提高經(jīng)濟效益的信息寶庫。我們可以說，在投入產(chǎn)出關(guān)系中，投入是因，產(chǎn)出是果。同樣，在借貸關(guān)系中，貸是因，借是果。我們常說，復式記賬法能反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。具體地說，貸反映“來龍”，借表示“去脈”。
　　
　　以上我們分析了借和貸的含義，借貸反映財富變化，有助于我們評價企業(yè)的經(jīng)營效果，分析企業(yè)的價值；借貸反映權(quán)利和責任的變化，有助于我們了解企業(yè)的經(jīng)營能力和承擔的經(jīng)營風險，以便進行財務(wù)和經(jīng)營決策；借貸反映產(chǎn)出和投入的變化，有助于我們分析財富變動的具體原因，對每一項具體的經(jīng)營活動進行規(guī)劃、決策和控制考核。根據(jù)以上分析，應(yīng)該可以說，借貸并不僅僅是簡單的符號，而是有其豐富和深刻的內(nèi)涵的。借和貸體現(xiàn)了財富的增加和減少、權(quán)利和責任、投入和產(chǎn)出對立統(tǒng)一的辯證關(guān)系。借和貸同時又具有鮮明的功利評價意義：借是“有利”的，而貸則是“不利”的。每一項經(jīng)濟活動的發(fā)生，都既“有利”又“不利”，借和貸也體現(xiàn)了“有利”和“不利”的辯證關(guān)系。