人們對內(nèi)部控制學(xué)的研究由來已久。早在20世紀(jì)初期，西方一些國家就已經(jīng)開始在企業(yè)內(nèi)部試行內(nèi)部牽制的組織方法；1949年，美國首次提出了“內(nèi)部控制”的概念，隨后各國政府、民間組織和許多專業(yè)團(tuán)體紛紛就如何建立有效的內(nèi)部控制制度提出了各自的見解、主張，內(nèi)部控制已漸漸成為企業(yè)高效運(yùn)行不可或缺的一門管理技術(shù)。2001年以來，世界上一大批知名的公司如安然、世通、施樂等相繼爆出財(cái)務(wù)丑聞，其中凸顯出來的由于內(nèi)部控制不嚴(yán)而造成的諸多管理漏洞也隨之為人們所關(guān)注。只有建立良好的內(nèi)部控制制度才能夠健全企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)自我控制、自我協(xié)調(diào)的能力，才能夠使企業(yè)在激烈的市場競爭中取得競爭優(yōu)勢已成為人們的共識。

　　在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，隨著競爭的日益激烈化，信用關(guān)系或信用方式已成為社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主要形式。企業(yè)要生存、要發(fā)展，必須要不斷的通過市場行為出售自身的產(chǎn)品或勞務(wù)。而為了增強(qiáng)在銷售過程中的競爭力，企業(yè)不可避免的甚至要越來越多的采用信用銷售方式。那么，伴隨信用銷售方式而來的，必然是越來越多的應(yīng)收帳款。因此，建立有效的應(yīng)收帳款內(nèi)部控制制度也變得益發(fā)重要。一個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何建立健全應(yīng)收帳款內(nèi)部控制制度呢？參照財(cái)政部頒發(fā)的《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范（試行）》以及《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范－銷售與收款（試行）》等政策法規(guī)，筆者認(rèn)為應(yīng)主要從以下幾個(gè)方面著手：

　　首先，必須要明確實(shí)施應(yīng)收帳款內(nèi)部控制制度的目的，或者說要達(dá)到的目標(biāo)。只有目標(biāo)明確才有可能建立正確、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度。筆者認(rèn)為，企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的最終目的是為了增強(qiáng)自身的自我控制、自我調(diào)節(jié)能力，糾正經(jīng)營過程中偏離企業(yè)整體目標(biāo)、，損害企業(yè)利益的行為，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。而應(yīng)收帳款內(nèi)部控制制度作為企業(yè)內(nèi)部控制制度整體的一個(gè)重要組成部分，在服從上述總體目標(biāo)的同時(shí)又對其做出了細(xì)化，即通過規(guī)定相關(guān)部門、相關(guān)個(gè)人在產(chǎn)品銷售、貨款回收方面的行為來保證企業(yè)既擁有維持自身運(yùn)營所需的充足的現(xiàn)金流量，又能夠在銷售市場上擁有充分的競爭力，同時(shí)還能夠及時(shí)回收賒銷款項(xiàng)，避免發(fā)生不必要的壞帳損失。

　　其次，企業(yè)還需重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)收帳款的事前、事中、事后控制。

　　一、 事前控制

　　應(yīng)收帳款的事前控制也就是在銷售環(huán)節(jié)的控制。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度－會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表》的規(guī)定，應(yīng)收帳款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，也就是說應(yīng)收帳款是由于企業(yè)的銷售行為產(chǎn)生的，因此要有效的控制應(yīng)收帳款必須從其產(chǎn)生的源頭即企業(yè)的銷售行為抓起。這方面的控制措施主要有以下幾點(diǎn)：

　　1、企業(yè)應(yīng)設(shè)置一個(gè)專門的信用管理部門。這個(gè)部門在應(yīng)收帳款事前控制中的作用是對銷售部門提出的賒銷申請根據(jù)事先制定好的授權(quán)審批制度進(jìn)行審批。（賒銷申請必須已經(jīng)授權(quán)的銷售主管簽字認(rèn)可，以保證這筆銷售業(yè)務(wù)是符合企業(yè)整體銷售計(jì)劃的，從而防止個(gè)別銷售人員為提升自身的銷售業(yè)績而偏離企業(yè)的整體規(guī)劃。賒銷申請單應(yīng)該一式多聯(lián)。）為此，信用管理部門應(yīng)該收集相關(guān)客戶的資料，在審批之前對賒銷客戶的資信狀況進(jìn)行審議，詳細(xì)了解該客戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、隸屬關(guān)系、注冊資金、主營業(yè)務(wù)、管理水平、經(jīng)濟(jì)效益、以往的信譽(yù)記錄等，經(jīng)過仔細(xì)評估后決定是否給予賒銷，并將最終審議結(jié)果簽示于賒銷申請單上，留存以后將其他聯(lián)退回銷售部門；而信用管理部門據(jù)以做出審議結(jié)果的理由也應(yīng)以書面的形式存檔，以備以后為了分清責(zé)任等進(jìn)行的審查。對于經(jīng)審議發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況或信用不好的客戶，信用管理部門可以要求其出具信用證明或經(jīng)濟(jì)擔(dān)保。

　　至于沒有條件設(shè)立單獨(dú)的信用管理部門或賒銷業(yè)務(wù)相對較少的企業(yè)也可只設(shè)立信用管理崗位。該崗位可隸屬于會計(jì)部門、合同管理部門或市場部門，但一定要獨(dú)立于銷售部門。

　　2、批準(zhǔn)銷售部門的賒銷申請后，信用管理部門應(yīng)派出專人會同銷售人員與客戶簽定銷售合同。在合同中要詳細(xì)注明產(chǎn)品的銷售價(jià)格、信用政策、還款方式、還款期限等；也可由信用管理部門向合同管理部門詳細(xì)列明上述信用條件，由合同管理部門會同銷售人員簽定賒銷合同。簽定合同時(shí)，應(yīng)盡量爭取采用票據(jù)信用方式，如商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票，以求更加安全可靠。

　　3、會計(jì)部門根據(jù)核準(zhǔn)的賒銷申請單、銷售合同開具一式多聯(lián)的銷售發(fā)票；根據(jù)銷售發(fā)票記帳聯(lián)編制記帳憑證并登入相應(yīng)的明細(xì)分類帳及總帳；根據(jù)倉庫部門的貨物運(yùn)送憑證等隨時(shí)或定期結(jié)轉(zhuǎn)成本，沖銷庫存。

　　銷售部門根據(jù)銷售發(fā)票業(yè)務(wù)聯(lián)及倉庫部門的貨物運(yùn)送憑證編制銷售臺帳；倉庫部門編制實(shí)物帳，以便查對。

　　應(yīng)收帳款事前控制環(huán)節(jié)最關(guān)鍵的部門是信用管理部門。由獨(dú)立于銷售部門的信用管理部門對賒銷業(yè)務(wù)嚴(yán)格把關(guān)，形成內(nèi)部牽制，以防止銷售部門片面追求銷售業(yè)績而忽視經(jīng)濟(jì)利益的回流；而對于信用管理部門的內(nèi)部牽制則可由銷售部門、會計(jì)部門及企業(yè)定期、不定期的內(nèi)部檢查完成。企業(yè)決策層或信用管理部門必須事先制定授權(quán)審批制度，在該制度中明確信用管理部門內(nèi)部各人的審批權(quán)限以及審批準(zhǔn)則、政策等，并將此制度傳送給銷售部門、會計(jì)部門等相關(guān)部門。這樣，銷售人員就可以根據(jù)授權(quán)審批制度在提交賒銷申請前就否決掉不符合條件的賒銷客戶，節(jié)約工作成本；對于符合審批條件而信用管理部門不予審批的也可以要求其進(jìn)一步審議；而會計(jì)部門在開具銷售發(fā)票時(shí)也可以據(jù)此審核信用管理部門核準(zhǔn)的賒銷申請單是否合乎規(guī)定。

　　二、 事中控制

　　賒銷合同簽定至應(yīng)收帳款收回之前這段時(shí)間相應(yīng)的控制措施稱為事中控制。這個(gè)階段的控制工作仍主要由以上三個(gè)部門：信用管理部門、會計(jì)部門以及銷售部門完成。相應(yīng)的控制措施主要有以下幾點(diǎn)：

　　1、信用管理部門應(yīng)對賒銷客戶的資料進(jìn)行動態(tài)管理，隨時(shí)關(guān)注對方的相關(guān)信息。一旦賒銷客戶經(jīng)營狀況等出現(xiàn)異常并有可能危及到本企業(yè)帳款的順利回收時(shí)，信用管理部門應(yīng)及時(shí)的書面告知會計(jì)部門，由會計(jì)部門負(fù)責(zé)督促相關(guān)銷售人員催收帳款。注意此時(shí)最好由會計(jì)部門履行督收職責(zé)。雖然信用管理部門也可以直接催促相關(guān)銷售人員，但由于平日與客戶的對帳、對應(yīng)收帳款進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、賒銷合同到期時(shí)貨款的回收都是由會計(jì)部門完成的，因此該項(xiàng)職能仍交由會計(jì)部門來履行以保證“政令統(tǒng)一”，防止“多頭命令”可能造成的銷售人員無所適從，部門之間拖沓扯皮。

　　在事中控制中，信用管理部門還應(yīng)該根據(jù)會計(jì)部門提供的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)，從本企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)相應(yīng)調(diào)整原先的信用政策，調(diào)減或調(diào)增信用額度，以適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)實(shí)發(fā)展的需要。

　　2、會計(jì)部門應(yīng)定期向賒銷客戶寄送對帳單，以確保雙方在應(yīng)付帳款數(shù)額、還款期限、還款方式等方面的認(rèn)可一致；對客戶提出的異議要及時(shí)查明原因，做出相應(yīng)調(diào)整；根據(jù)信用管理部門提供的信息督促相關(guān)銷售人員提前催收帳款，避免發(fā)生壞帳損失。

　　會計(jì)部門還應(yīng)對本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、應(yīng)收帳款等實(shí)時(shí)或定期進(jìn)行分析，為信用管理部門制定新的賒銷政策提供依據(jù)。

　　3、銷售部門也應(yīng)隨時(shí)關(guān)注賒銷客戶的信息，并根據(jù)會計(jì)部門的要求催收那些被認(rèn)為有可能成為壞帳的款項(xiàng)。

　　應(yīng)收帳款事中控制環(huán)節(jié)中最關(guān)鍵的部門仍是信用管理部門。它要求信用管理部門要實(shí)時(shí)關(guān)注賒銷客戶的相關(guān)信息，判斷有無壞帳風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)書面告知會計(jì)部門。

　　會計(jì)部門在此環(huán)節(jié)的作用也很重要。它必須實(shí)時(shí)或定期的對本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、應(yīng)收帳款等進(jìn)行分析，從而為信用管理部門制定新的賒銷政策提供依據(jù)。

　　三、事后控制

　　事后控制包括賒銷合同到期時(shí)款項(xiàng)的收回控制以及款項(xiàng)到期由于各種原因無法收回而形成壞帳損失的處理。主要包括：

　　1、賒銷合同到期時(shí)，會計(jì)部門應(yīng)書面通知相關(guān)銷售人員進(jìn)行款項(xiàng)催收。對于順利收回的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)入帳。

　　對于逾期未收回的款項(xiàng)，會計(jì)部門應(yīng)及時(shí)報(bào)告給有關(guān)的決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查，以確定是否確認(rèn)為壞帳。如果確認(rèn)為壞帳損失，應(yīng)做出相應(yīng)的帳務(wù)處理，在帳面上核銷該筆應(yīng)收帳款；但信用管理部門和相關(guān)銷售人員還應(yīng)繼續(xù)關(guān)注賒銷客戶的情況，一旦發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營狀況或其他情況好轉(zhuǎn)，有了還款可能，應(yīng)及時(shí)通知會計(jì)部門并加以催收；會計(jì)部門也應(yīng)對已注銷的壞帳進(jìn)行備查登記，并加強(qiáng)監(jiān)督，如仍舊定期寄送對帳單，以防止相關(guān)人員已私自收回壞帳卻據(jù)為己有。

　　2、相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)查明壞帳產(chǎn)生的原因，明確相關(guān)責(zé)任人、相關(guān)責(zé)任部門，并做出相應(yīng)的處理。如果是由于對方經(jīng)營狀況惡化等造成壞帳，而對方的這種變化事先是可以覺察的，則應(yīng)追究信用管理部門的責(zé)任；如果信用管理部門已經(jīng)書面告知了會計(jì)部門，而會計(jì)部門卻沒有及時(shí)督促相關(guān)人員加以催收，則應(yīng)追究會計(jì)部門的責(zé)任；如果會計(jì)人員已履行了督收職責(zé)，應(yīng)收帳款收不回是由于銷售人員的疏忽，則應(yīng)追究銷售人員的責(zé)任。這就凸顯了“書面告知”的重要性，審查人員可以據(jù)此分清責(zé)任。當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)中的情況要復(fù)雜的多，但只要職權(quán)劃分明確，相關(guān)履行職責(zé)的記錄完整，分清責(zé)任還是比較容易的。分清責(zé)任后，審查機(jī)構(gòu)除了根據(jù)公司制度對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處罰外，還應(yīng)在績效考核部門備案。

　　3、信用管理部門應(yīng)根據(jù)帳款回收情況相應(yīng)調(diào)整原先的信用政策，對逾期不歸還帳款的賒銷客戶應(yīng)調(diào)減或取消它的信用額度。

　　4、企業(yè)應(yīng)定期或不定期的派出專門的部門或?qū)Ｂ毴藛T對應(yīng)收帳款內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查評價(jià)，對其中的薄弱環(huán)節(jié)應(yīng)及時(shí)加以糾正、完善。負(fù)責(zé)檢查的部門、人員應(yīng)該是獨(dú)立的。

　　最后，企業(yè)還要關(guān)注應(yīng)收帳款內(nèi)部控制中的“軟控制”。

　　上述的事前、事中、事后控制都屬于硬性的控制制度，而這些“硬控制”都需要通過具體的人員來執(zhí)行、落實(shí)。因此，一個(gè)企業(yè)要想建立真正有效的應(yīng)收帳款內(nèi)部控制制度，還必須關(guān)注相關(guān)人員職業(yè)道德、對企業(yè)忠誠度的培養(yǎng)，即還需要輔以“軟控制”。因此，企業(yè)在制定有效的內(nèi)部控制制度、訓(xùn)練員工的專業(yè)技能的同時(shí)還應(yīng)該加強(qiáng)員工的道德觀、價(jià)值觀、忠誠度等精神層面素質(zhì)的培養(yǎng)，以提高他們的工作熱情和責(zé)任心，從而從根本上杜絕各種可能的人為因素或疏忽大意造成的壞帳損失。

　　此外，企業(yè)在制定、執(zhí)行各種控制措施的同時(shí)，還應(yīng)該考慮它們的運(yùn)行成本。如果執(zhí)行成本過高，則可以采用重點(diǎn)性原則，對涉及金額比較大或?qū)ζ髽I(yè)比較重要的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)控制；而對于一般的賒銷項(xiàng)目則可以適當(dāng)減少一些控制程序，以保證執(zhí)行內(nèi)部控制制度所取得的效益與所需的成本相匹配。