收益計量的直接目的是為了正確確認收入和費用，從而正確計算企業(yè)的當期利潤；資產(chǎn)計價的直接目的是為了如實地反映企業(yè)的資產(chǎn)、負債和股東權益狀況。收益計量和資產(chǎn)計價是密切聯(lián)系的，但它們之間又常常發(fā)生矛盾。當收益計量和資產(chǎn)計價之間發(fā)生矛盾時，現(xiàn)代會計的解決方法是：首先考慮收益計量，其次再考慮資產(chǎn)計價。這樣就形成了現(xiàn)代會計的一大特點：收益計量處于主導地位，而資產(chǎn)計價處于收益計量的從屬地位，即所謂的“收益重心論”。由此可能產(chǎn)生的后果是：企業(yè)資產(chǎn)負債表中的有些數(shù)據(jù)是被歪曲的，不利于報表使用者作出正確的決策。

　　一、“收益重心論”產(chǎn)生的歷史背景

　　在二十世紀以前的漫長的歷史長河中，企業(yè)只編制資產(chǎn)負債表，而不編制利潤表，因此資產(chǎn)計價處于第一性的地位。其原因主要有兩個方面：一方面企業(yè)的規(guī)模一般較小，企業(yè)的所有者（往往也就是企業(yè)的經(jīng)營者）關注的是企業(yè)實際擁有多少資產(chǎn)，對外承擔多少負債，自己的權益是多少，而將利潤信息放在次要的地位；另一方面，企業(yè)外部融資的形式比較單一，主要是從銀行取得貸款，而銀行主要關心的是企業(yè)的償債能力，即關心的主要是企業(yè)的財務狀況，而非利潤。在這一歷史時期，企業(yè)雖然也計算利潤，但不是通過編制利潤表的方式，而是運用以下的公式計算利潤：

　　當期凈利潤=（期末所有者權益－期初所有者權益）－（所有者本期追加投資－所有者本期提款）

　　或：當期凈利潤=（期末資產(chǎn)－期末負債）－（期初資產(chǎn)－期初負債）－（所有者本期追加投資－所有者本期提款）

　　在二十世紀初期，主要發(fā)達的資本主義國家發(fā)生了兩大可以大書特書的變化，它們對資產(chǎn)計價和收益計量的地位發(fā)生了根本性的影響。

　　在十九世紀末，二十世紀初，興起了企業(yè)合并的第一次浪潮，企業(yè)經(jīng)營向規(guī)模化方向發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴大促成了企業(yè)產(chǎn)權向社會化和分散化方向發(fā)展，少數(shù)產(chǎn)權所有者已無力干預企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，所以其投資的目的主要是為了獲取短期投資收益。這樣，投資者對企業(yè)的利潤信息特別關注，這一事實在三十年代已經(jīng)確立。因此美國著名會計學家A.C.利特爾頓在其著作《會計理論結構》第二章中闡述了“收益重心論”。從此利潤表成了企業(yè)對外公布的法定財務報表，并成為第一財務報表。

　　與此相關的另一大歷史事件是：在二十世紀初期，以美國為首的資本市場繁榮起來，企業(yè)不再單純從銀行融資，融資形式趨向于多樣化，并且企業(yè)產(chǎn)權趨于社會化和分散化，其特點是企業(yè)股份為眾多的股東所持有。由于股權的分散性，每一位股東在公司股份總額中所占有的比例較小，在股東大會上的作用很微弱。股東較低的持股比例，也決定了他們在主觀上沒有欲望參與直接控制公司，他們的主要目標是使自身短期收益最大化（包括股利收益和買賣股票所獲取的差價收入）。他們客觀上無力對公司及其管理階層施加直接的控制，也迫使他們在主觀上不去關心公司的長遠發(fā)展。因此這些投資者對企業(yè)的利潤信息尤其關注，而將企業(yè)的財務狀況放到次要地位。這也是“收益重心論”產(chǎn)生的另一個重要原因。

　　根據(jù)“收益重心論”，當收益計量與資產(chǎn)計價發(fā)生矛盾時，首先應考慮能否提供適當?shù)睦麧櫺畔�，其次才考慮資產(chǎn)的計價是否適當。這就產(chǎn)生了收益計量的第一性與資產(chǎn)計價的第二性問題。

　　二、“收益重心論”的實例分析

　　傳統(tǒng)會計的資產(chǎn)計價是為收益計量服務的�！熬推鋫鹘y(tǒng)的形式來說，計價是配比程序的第一步。按收益的經(jīng)濟意義來講，資本的保持概念要求資產(chǎn)的計價通過這樣的方式來進行，即收益可以根據(jù)這些計價整個時期增加數(shù)額來計算。從行為性觀點來看，計價應使收益的計算有可能對預測有所幫助，即可作為投資模式的投入數(shù)據(jù)�！保ê嗟吕锟松�，《會計理論》）

　　在現(xiàn)行會計實務中，收益計量的第一性與資產(chǎn)計價的第二性的例子到處可見。當然在有些場合，雖然優(yōu)先考慮了收益計量，但對資產(chǎn)計價的恰當性并沒有不利影響；然而在許多場合，強調(diào)了收益計量的恰當性卻忽視了資產(chǎn)計價的恰當性。這里舉幾個實例作說明。

　　1、存貨計價的后進先出法和成本與市價孰低法。存貸計價的后進先出法和成本與市價孰低法雖然能從穩(wěn)健性原則或配比原則得到完美的解釋，但我們不能否認其出發(fā)點仍然是首先基于收益計量的考慮，其次才是資產(chǎn)計價。

　　存貨計價的后進先出法，其目的主要是為了將近期的費用與當期的收入相配比，從而恰當?shù)胤从钞斊诘氖找�。但在持續(xù)通貨膨脹的情況下，后進先出法卻低估了期末存貨的價值，使資產(chǎn)負債表上的存貨金額失去意義。

　　同樣，成本與市價孰低法也是貫徹了“確認未實現(xiàn)的資產(chǎn)持有損失，而不確認資產(chǎn)持有利得”而產(chǎn)生的一種會計方法，其目的仍然是為了穩(wěn)健地計量收益。當企業(yè)運用按類別計算成本與市價孰低時，資產(chǎn)負債表中的存貨項目中就可能一部分存貨以市價反映而另一部分存貨以成本反映，讓報表的閱讀者十分費解，也容易產(chǎn)生誤解。

　　2、固定資產(chǎn)的折舊。固定資產(chǎn)折舊是屬于資產(chǎn)計價還是屬于收益計量，是容易發(fā)生錯誤認識的問題。從表面上看，固定資產(chǎn)由于損耗必須計提折舊，將固定資產(chǎn)的原始價值減去累計折舊就是固定資產(chǎn)的凈值，因此固定資產(chǎn)提取折舊的行為似乎屬于資產(chǎn)計價。其實不是如此，對固定資產(chǎn)提取折舊屬于收益計量行為。因為固定資產(chǎn)提取折舊是將收益計量放在第一性的地位�！罢叟f過程的主要著重點在于預計期間費用，將其分配到產(chǎn)品或費用上，以與每期的收入相配比，因而其主要目的并不是為了資產(chǎn)負債表上的計價�！保ê嗟吕锟松�，《會計理論》）固定資產(chǎn)的加速折舊也是為了根據(jù)穩(wěn)健性會計原則計量收益而采用的一種會計方法，但是由于加速折舊以及通貨膨脹的影響，企業(yè)帳面上的固定資產(chǎn)價值往往是明顯被低估的。

　　3、待攤、預提和遞延項目�，F(xiàn)行會計實務是建立在權責發(fā)生制會計原則的基礎之上的。企業(yè)為了根據(jù)權責發(fā)生制原則計量收益，就應該按照收入是否取得、費用是否發(fā)生為標志確認收入和費用，而不管款項是否實際收付。這樣就產(chǎn)生了待攤、預提和遞延項目。

　　待攤費用在資產(chǎn)負債表中作為流動資產(chǎn)列示，遞延資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中作為非流動資產(chǎn)列示。但實際上待攤費用項目和遞延資產(chǎn)項目并不完全符合資產(chǎn)會計要素的定義。因為很難說待攤費用和遞延資產(chǎn)是屬于一項“經(jīng)濟資源”并“能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益”。但由于將收益計量放在首要地位，因而降低了對資產(chǎn)確認的要求。預提費用是由某項應計入當期損益的費用項目所派生出來的，很明顯它是一項特殊的負債，事實上它并不符合負債的定義。

　　4、待處理財產(chǎn)損溢和特準儲備物資項目。待處理財產(chǎn)損溢按其經(jīng)濟性質(zhì)來說，未必能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益；特準儲備物資以及在訴訟中被查封或扣押的財產(chǎn)可能會給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益，但在一定時期內(nèi)未必為企業(yè)所擁有或控制。因此都不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，純粹是由于收益計量和復式記帳而產(chǎn)生的一個帳戶借方余額，由于其不能進入利潤表而放在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)部分。

　　三、“收益重心論”存在的主要問題及對策

　　現(xiàn)行的會計處理方法是將收益計量作為第一性因素，而將資產(chǎn)計價視為第二性因素，其結果是一方面恰當?shù)胤从沉似髽I(yè)的盈利情況，但另一方面歪曲了企業(yè)的資產(chǎn)負債狀況。這一做法不利于報表使用者正確做出有關投資決策。

　　人們越來越認識到企業(yè)利潤表的局限性，因為利潤信息是建立在權責發(fā)生制原則基礎之上的，包括了許多主觀估計的因素，不利于報表的使用者對企業(yè)的長遠發(fā)展趨勢進行分析，也不利于將不同企業(yè)之間的盈利信息進行比較。報表使用者要作出正確的決策，特別是長期投資決策，更應分析評價一個企業(yè)的資本結構和資產(chǎn)結構及其變化趨勢。因為一個企業(yè)的資本結構和資產(chǎn)結構才代表了企業(yè)運營情況、面臨的發(fā)展機遇和承擔的經(jīng)營風險及財務風險，只有這樣才能對一個企業(yè)作出客觀的評價。因此，企業(yè)資產(chǎn)計價的恰當性在一定程度上比收益計量更加重要。因此，我國著名會計學家葛家澍教授預測，在21世紀，資產(chǎn)負債表會成為名副其實的第一大財務報表。

　　利潤表的不足已受到人們越來越多的關注，會計界已通過編制現(xiàn)金流量表來彌補權責發(fā)生制原則的不足，同時提供以現(xiàn)金收付制原則為基礎的現(xiàn)金流量信息，幫助報表的使用者預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量的情況。但是人們對收益計量的第一性對資產(chǎn)計價的不利影響的認識還不深刻，這不利于恰當?shù)胤从骋粋�企業(yè)的財務狀況，從而不利于引導資本市場的投資者正確利用會計信息，助長了投資者的短期行為和投機行為。

　　為了克服這些不足，應重新將資產(chǎn)計價放到優(yōu)先考慮地位。在資產(chǎn)計價和收益計量發(fā)生矛盾時，首先應考慮資產(chǎn)計價的恰當性，其次再考慮收益計量的恰當性。為了向報表的使用者提供更多的有關財務的信息，可以同時使用幾種計價基礎多欄式報告歷史成本、重置成本和可變現(xiàn)凈值等的財務信息。