一、現(xiàn)行無形資產(chǎn)會計存在的問題

　�。ㄒ唬�無形資產(chǎn)核算范圍狹窄。我國納入現(xiàn)行會計核算體系中的無形資產(chǎn)僅包括專利權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)和商譽，而商譽只承認產(chǎn)權(quán)變動的商譽，對自創(chuàng)商譽不予確認。核算內(nèi)容局限在很小的范圍內(nèi)，許多具有無形資產(chǎn)特征的項目沒有列入無形資產(chǎn)的范圍。而在某些西方發(fā)達國家里，無形資產(chǎn)的核算項目已達到29項。隨著知識經(jīng)濟的到來，無形資產(chǎn)將取代有形資產(chǎn)成為企業(yè)擁有的主要經(jīng)濟資源，企業(yè)無形資產(chǎn)的擁有程度和質(zhì)量高低，將成為在競爭中能否獲勝的關(guān)鍵。我國應擴大無形資產(chǎn)核算范圍，以便全面反映企業(yè)資產(chǎn)狀況和真正價值。

　�。ǘ�）自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認不夠全面。企業(yè)無形資產(chǎn)的取得主要有外購、自創(chuàng)和接受其他單位投資三個途徑。對于許多企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)，理論上應當包括企業(yè)為取得這些資產(chǎn)而發(fā)生的全部支出，但由于自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計量在實際操作中較為困難，因此按我國會計制度規(guī)定，自創(chuàng)無形資產(chǎn)的成本僅包括自制成功并依法取得注冊時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等支出。研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費用支出，全部記入當期損益。這種費用化處理，使企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本不能得到全部確認、價值不能全面體現(xiàn)，進而可能導致投資人作出錯誤的投資決策，同時也影響企業(yè)的經(jīng)營管理。

　�。ㄈ�）無形資產(chǎn)在財務報表中的揭示不夠充分。在現(xiàn)行財務報表中，資產(chǎn)負債表上只列有“無形資產(chǎn)”一個項目，反映無形資產(chǎn)的攤余價值，在現(xiàn)金流量表中僅設置了一項“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”和“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”，這樣把除長期投資以外的全部非流動資產(chǎn)合并到一起反映，根本無法看到無形資產(chǎn)的變動情況。在會計報表附注中，列示的幾項“重要項目的明細資料”也不包括無形資產(chǎn)的內(nèi)容，不能滿足報表使用者對無形資產(chǎn)信息的需求。

　　二、對無形資產(chǎn)會計改革的設想

　�。ㄒ唬�擴大無形資產(chǎn)要素范圍。筆者認為知識經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)無形資產(chǎn)要素應主要包括：

　　1、市場資產(chǎn)：指一個企業(yè)通過其所擁有的與市場相關(guān)聯(lián)的無形資產(chǎn)而可能獲得的潛在的利益總和，是知識資本的第一要素，包括：（1）品牌的信譽，如企業(yè)品牌、服務品牌；（2）與客戶的關(guān)系，如銷售網(wǎng)、分銷渠道、長期客戶；（3）合同，如特許經(jīng)營權(quán)協(xié)定，專利使用權(quán)協(xié)定、經(jīng)常性合同等。

　　2、知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐和科學試驗等創(chuàng)新過程中，所發(fā)明創(chuàng)造的高新技術(shù)和技術(shù)決竅，而形成的精神產(chǎn)品的一種產(chǎn)權(quán)形式。包括專利權(quán)、版權(quán)、商標、商業(yè)秘密、技術(shù)秘密等。

　　3、組織管理資產(chǎn)：指企業(yè)管理層在組織協(xié)調(diào)、管理、溝通等方面存在的優(yōu)勢，可能獲得的潛在利益。如企業(yè)文化、企業(yè)管理方法、信息技術(shù)交流、網(wǎng)絡工作系統(tǒng)、融資關(guān)系等要素。知識經(jīng)濟環(huán)境下，無形資產(chǎn)的資源得到了迅猛的發(fā)展，并逐漸成為企業(yè)資產(chǎn)的核心和主要收益來源。

　�。ǘ�）將研究與開發(fā)費用有條件資本化�？萍及l(fā)展使企業(yè)之間的競爭主要體現(xiàn)在技術(shù)創(chuàng)新上，企業(yè)對研究與開發(fā)資金的投入不斷增加，研究與開發(fā)費用和企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)的形成關(guān)系非常密切，而研究與開發(fā)費用是應該資本化還是費用化處理，爭議較大。筆者認為應借鑒國外經(jīng)驗、結(jié)合我國的具體情況，根據(jù)研究與開發(fā)的不同特點來確定相應的處理方法。研究活動的特點：一是為獲取新知識。二是只進行初步的探索和調(diào)查分析，能否達到預期的結(jié)果具有極大的不確定性。三是研究活動一旦成功就產(chǎn)生一種可利用的知識，但它只是初步的智力成果，若不進一步開發(fā)應用就不具有經(jīng)濟價值。開發(fā)活動的特點：一是開發(fā)的目的是形成新的或有重大改進的產(chǎn)品或工藝，可供銷售或企業(yè)自用。二是開發(fā)活動是在研究成果的基礎(chǔ)上進行的，經(jīng)可行性分析可以確定未來的收益。三是開發(fā)結(jié)果一旦成功便成為企業(yè)的資產(chǎn)。由此可見，研究與開發(fā)費用完全費用化，或完全資本化處理都有些欠妥，而應區(qū)分研究費用和開發(fā)費用分別進行處理。由于研究費用與新產(chǎn)品或新工藝的生產(chǎn)或使用及給企業(yè)帶來效益的確定性程度較差，應在費用發(fā)生的當期確認為費用：即在研究費用發(fā)生時，直接記入當期損益，并且在隨后的會計期間也不確認為資產(chǎn)。開發(fā)費用如果能滿足一些特定條件，可以作為無形資產(chǎn)，否則作為當期費用。開發(fā)費用確認為無形資產(chǎn)的條件是：①有目的從事專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)開發(fā)；②開發(fā)產(chǎn)品或工藝的技術(shù)可行性能夠論證；③企業(yè)計劃生產(chǎn)和銷售該產(chǎn)品；④該產(chǎn)品工藝的市場或?qū)ζ髽I(yè)的有用性能夠論證；⑤擁有足夠的資源保證開發(fā)項目的完成、銷售或使用。對于開發(fā)費用有條件資本化的處理方法是：設置一個“開發(fā)成本”帳戶，歸集開發(fā)期間的費用。如果開發(fā)項目成功，將開發(fā)成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)；如果開發(fā)項目失敗，開發(fā)成本數(shù)額較小，可一次記入當期損益；如果開發(fā)失敗，開發(fā)成本較大，應轉(zhuǎn)入“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”帳戶進行分期攤銷。

　�。ㄈ�）改革無形資產(chǎn)的報表揭示。隨著知識經(jīng)濟的來臨，財務報表使用者將逐漸認識到無形資產(chǎn)的作用以及無形資產(chǎn)的潛在價值，應改變對無形資產(chǎn)披露過于簡單的狀況，滿足報表使用者的需求。具體設想如下：1、凡是企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)都應在財務報表中進行全面反映。對符合會計準則確認范圍的無形資產(chǎn)，納入會計核算體系進行確認與計量，在財務報表正文中披露。為在資產(chǎn)負債表中真實地體現(xiàn)無形資產(chǎn)的整體形態(tài)，應改變無形資產(chǎn)攤銷直接沖減原始價值的處理方法，設置“無形資產(chǎn)攤銷”帳戶，反映其攤銷價值，其性質(zhì)為備抵帳戶。通過“無形資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)攤銷”帳戶既可以直觀地反映無形資產(chǎn)的原始價值和攤銷價值，還可以備抵反映出“無形資產(chǎn)凈值”的狀況。對不符合會計準則確認范圍的無形資產(chǎn)，如自創(chuàng)無形資產(chǎn)尚未納入會計核算體系的應在報表附注中加以披露。另外，對企業(yè)的重要無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計量基礎(chǔ)、攤銷政策、使用年限等項目也應在財務報表附注中加以進一步說明。2、企業(yè)在開發(fā)方面的支出，有可能形成無形資產(chǎn)的項目，應在資產(chǎn)負債表中增加一個“開發(fā)成本”項目，以便使投資者了解企業(yè)開發(fā)活動的情況。

　　[參考文獻]

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