為了充分揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，企業(yè)不僅需要編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，還需要編制財(cái)務(wù)報(bào)表附注。財(cái)務(wù)報(bào)表附注在形式上體現(xiàn)為表內(nèi)的括號(hào)注釋和表外的底注，其功能在于對(duì)主表信息作進(jìn)一步的說明與補(bǔ)充，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性。

　　一、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的重要性

　　當(dāng)前，財(cái)務(wù)報(bào)告①的披露已經(jīng)進(jìn)入了附注時(shí)代。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，附注的長(zhǎng)度已超過了財(cái)務(wù)報(bào)表本身的長(zhǎng)度（朱元午，1999）。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，股東、債權(quán)人等信息使用者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量、數(shù)量要求越來越高。然而，財(cái)務(wù)報(bào)表主表所提供的信息存在一定的局限性，如只能提供一些固定的財(cái)務(wù)信息等。為此，財(cái)務(wù)報(bào)表附注作為財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分，以其自身特有的優(yōu)勢(shì)倍受關(guān)注，人們?cè)絹碓较Ｍ�通過對(duì)附注的研究來了解企業(yè)的真實(shí)利潤(rùn)、實(shí)際生產(chǎn)規(guī)模水平、表外籌資等在主表中無法反映的信息。具體來講，財(cái)務(wù)報(bào)表附注的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1.提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。會(huì)計(jì)信息既要相關(guān)又要可靠，相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)基本質(zhì)量特征。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身的局限，相關(guān)性和可靠性的選擇猶如魚與熊掌的選擇，很多時(shí)候都是不可兼得的（朱元午，1999）。但是，財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露可以在不降低會(huì)計(jì)信息可靠性的前提下提高信息的相關(guān)性，如或有事項(xiàng)的處理。或有事項(xiàng)由于發(fā)生的不確定性而不能直接在主表中進(jìn)行確認(rèn)，但等到完全可靠或基本能夠預(yù)期的時(shí)候，又可能因?yàn)榧皶r(shí)性的喪失而損傷了信息的相關(guān)性。為此，可以通過在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，揭示或有事項(xiàng)的類型和影響，以此來提高信息的相關(guān)性。

　　2.增強(qiáng)不同行業(yè)和行業(yè)內(nèi)部不同企業(yè)之間信息的可比性。會(huì)計(jì)信息是由多種因素綜合促成的，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性，不同行業(yè)的不同特點(diǎn)，以及各個(gè)企業(yè)前后各期情況的變化，都會(huì)降低不同企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性，以及企業(yè)前后各期會(huì)計(jì)信息的一貫性。財(cái)務(wù)報(bào)表附注可以通過披露企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更等情況，向投資者傳遞相關(guān)信息，使投資者能夠“看透”會(huì)計(jì)方法的實(shí)質(zhì)，而不被會(huì)計(jì)方法所誤導(dǎo)。

　　3.與財(cái)務(wù)報(bào)表主表的不可分割性。財(cái)務(wù)報(bào)表主表與財(cái)務(wù)報(bào)表附注的關(guān)系可概括為：主表是根，附注是補(bǔ)充。沒有主表的存在，附注就失去了依靠；而沒有附注恰當(dāng)?shù)难a(bǔ)充，財(cái)務(wù)報(bào)表主表的功能就難以有效地實(shí)現(xiàn)。

　　二、我國財(cái)務(wù)報(bào)表附注的歷史演進(jìn)

　　我國財(cái)務(wù)報(bào)表附注從無到有，不斷完善，其發(fā)展過程大致可分為初步探索、小范圍實(shí)施和不斷發(fā)展三個(gè)階段，與中國會(huì)計(jì)和企業(yè)改革的步調(diào)基本一致。

　　1.初步探索階段（1992～1995）。在此階段，財(cái)務(wù)報(bào)表附注的概念開始為我國所接受，但僅停留在理論層面上，并未實(shí)施。1992年11月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第64條對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注作了如下的定義：“會(huì)計(jì)報(bào)表②附注是為幫助理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目等所作的解釋，其內(nèi)容包括所采用的主要會(huì)計(jì)處理方法；會(huì)計(jì)處理方法的變更情況、變更原因以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；非經(jīng)常性項(xiàng)目的說明；會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)資料；其他有助于理解和分析報(bào)表需要說明的事項(xiàng)。”

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》的頒布，是我國會(huì)計(jì)改革的歷史轉(zhuǎn)折點(diǎn)，標(biāo)志著我國開始借鑒、吸收先進(jìn)的國際慣例，明確了既要立足國內(nèi)、又要面向國際的改革方向。應(yīng)該說，把財(cái)務(wù)報(bào)表附注作為先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)引進(jìn)來是值得肯定的，但令人遺憾的是，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》只是給出了一個(gè)書面的概念，因沒有具體準(zhǔn)則加以配合，財(cái)務(wù)報(bào)表附注實(shí)際上還停留在理論探討階段，直到1995年《財(cái)務(wù)報(bào)表附注指引》的頒布，財(cái)務(wù)報(bào)表附注才真正走上舞臺(tái)，開始發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

　　2.小范圍實(shí)施階段（1995～1998）。為加強(qiáng)上市公司監(jiān)管，1995年12月21日，中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布了《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號(hào)：年度報(bào)告的內(nèi)容與格式說明》，并以附件形式頒布了《財(cái)務(wù)報(bào)表附注指引》，第一次明確規(guī)定上市公司要編制財(cái)務(wù)報(bào)表附注，指出“會(huì)計(jì)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)告必不可少的組成部分”，并明確規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表附注至少應(yīng)有以下方面的內(nèi)容：（1）公司的一般情況；（2）公司采用的主要會(huì)計(jì)政策；（3）在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)無法說明的報(bào)表項(xiàng)目的明細(xì)情況；（4）相同的報(bào)表項(xiàng)目，如果兩年比較報(bào)表中的數(shù)字變動(dòng)幅度達(dá)30%以上（含30%），應(yīng)說明原因；（5）少見的報(bào)表項(xiàng)目，或報(bào)表項(xiàng)目的名稱反映不出項(xiàng)目的性質(zhì)或報(bào)表項(xiàng)目金額異常（如資產(chǎn)項(xiàng)目的金額為負(fù)數(shù)，固定資產(chǎn)原值的金額很小，庫存現(xiàn)金的金額很大等等），應(yīng)加以說明；（6）分地區(qū)、分行業(yè)資料；（7）承諾事項(xiàng)、或有事項(xiàng)應(yīng)詳細(xì)披露；（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；（9）其他有必要披露的內(nèi)容。

　　1997年12月，證監(jiān)會(huì)頒布了《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號(hào)：年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》，亦以附件的形式頒布了《財(cái)務(wù)報(bào)表附注指引》的修訂稿，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的要求作了進(jìn)一步的完善。

　　值得指出的是，證監(jiān)會(huì)作為上市公司的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，它僅僅能夠?qū)ι鲜泄�司的�?cái)務(wù)報(bào)告披露做出規(guī)定，可見，財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制此時(shí)并沒有在所有的企業(yè)中得以實(shí)施。此外，由于當(dāng)時(shí)我國只有一個(gè)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以，還有很多重要的需要在附注中加以說明的事項(xiàng)都沒有得到規(guī)范。

　　3.不斷發(fā)展階段（1998～至今）。在此階段，隨著“現(xiàn)金流量表”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”等準(zhǔn)則的相繼出臺(tái)與實(shí)施，財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容得以豐富和完善。1998年，財(cái)政部頒布了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度-會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》，規(guī)定股份有限公司必須編制財(cái)務(wù)報(bào)表附注，擴(kuò)大了財(cái)務(wù)報(bào)表附注的適用范圍。2000年6月21日國務(wù)院頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》和2000年12月29日財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》，則更進(jìn)一步規(guī)定了編制財(cái)務(wù)報(bào)表附注的要求。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布是我國會(huì)計(jì)史上的又一件大事，它是我國會(huì)計(jì)核算制度走向成熟的標(biāo)志�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》在第2條明確規(guī)定：“除不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（含公司），執(zhí)行本制度”。這表明，編制財(cái)務(wù)報(bào)表附注已成為各種企業(yè)都必須履行的披露義務(wù)。

　　三、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的國際比較

　　如果把國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看作國際會(huì)計(jì)慣例③的一種體現(xiàn)，則比較我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的要求將是有益的。為此，以表格的形式列示兩者的具體要求（見表1）：

　　從表1可以看出，我國對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的要求與IAS的要求不盡相同。首先，IAS規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表附注編制的總體性要求，提供了編制的一個(gè)指導(dǎo)性框架，而我國只對(duì)具體應(yīng)當(dāng)編制的內(nèi)容進(jìn)行了列示，顯得缺乏宏觀層次的指導(dǎo)；其次，IAS強(qiáng)調(diào)對(duì)公允價(jià)值信息的附注說明，這可能與75%的現(xiàn)行國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）運(yùn)用了現(xiàn)值和公允價(jià)值有關(guān)（謝詩芬、戴子禮，2003）。相比之下，我國存在上市公司在資本市場(chǎng)上通過公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的行為，公允價(jià)值的計(jì)量屬性的濫用在一定程度上損害了會(huì)計(jì)信息的可靠性。因此，我國的準(zhǔn)則開始回避公允價(jià)值，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中也沒有提出相應(yīng)的要求；最后，IAS強(qiáng)調(diào)的是對(duì)具體會(huì)計(jì)政策及相關(guān)信息的披露，而我國財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容則大部分內(nèi)容被重要項(xiàng)目的明細(xì)資料所占據(jù)。

　　表1　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表附注要求的比較

　　IAS Nol（Pars.91～102）1997　　　　　　　 　企業(yè)會(huì)計(jì)制度2000

　　一、總體要求

　　1.提供關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)及選擇

　　  并運(yùn)用重要交易和事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)

　　2.提供國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的、但　　　　　　　  1.不符合會(huì)計(jì)核算基本前提的說明

　　  未在別處提供的信息

　　3.提供未在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)列報(bào)，但　　　　　  　2.重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說明

　　  對(duì)于公允價(jià)值卻是必要的附加信息

　　4.附注通常按照下列順序列示，這種　　　　　  3.重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說明

　　  順序有助于使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表，并可用

　　  來同其他財(cái)務(wù)信息比較：（1）遵循國際　　　 4.或有事項(xiàng)的說明

　　  會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明；（2）應(yīng)用的計(jì)量基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)

　　  政策的說明；（3）支持每個(gè)財(cái)　　　　　　　 5.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明

　　  務(wù)報(bào)表表內(nèi)列報(bào)項(xiàng)目的信息；（4）其他披露

　　二、會(huì)計(jì)政策的表述　　　　　　　　　　　  　6.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露

　　1.編制報(bào)表時(shí)使用的計(jì)量基礎(chǔ)　　　　　　　　  7.重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)止及其出售的說明

　　2.對(duì)于恰當(dāng)?shù)乩斫庳?cái)務(wù)報(bào)　　　　　　　　　　  8.企業(yè)合并、分立的說明

　　  表所必須的各項(xiàng)特定政策

　　3.具體會(huì)計(jì)政策，共列舉了（不限于）20　　  　9.會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料

　　  項(xiàng)，如：收入確認(rèn)、合并原則、企業(yè)合并、

　　  風(fēng)險(xiǎn)投資、有形和無形資產(chǎn)的確認(rèn)與攤銷、借　10.收入

　　  款費(fèi)用資本化、建造合同、投資物業(yè)、金

　　  融工具和投資、租賃、研究開發(fā)支出、存貨    11.所得稅的會(huì)計(jì)處理方法

　　  、所得稅及遞延稅款、擔(dān)保、職工福利費(fèi)、外

　　  幣折算和套期保值、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的定　　12.合并會(huì)計(jì)報(bào)表的說明

　　  義、通貨膨脹會(huì)計(jì)、政策補(bǔ)助等

　　三、其他披露　　　　　　　　　　　　　　　  13.有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要

　　1.企業(yè)所在地和法定形式，公司的　　　　　　     說明的其他事項(xiàng)

　　  國家以及總部注冊(cè)的地址

　　2.企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)及其主要活動(dòng)的描述

　　3.公司及集團(tuán)最高的母公司的名稱

　　4.當(dāng)期期末或當(dāng)期平均的雇員數(shù)量

　　四、我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表附注規(guī)范的評(píng)述與改進(jìn)

　�。ㄒ唬┪覈�現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表附注規(guī)范的評(píng)述

　　十多年來，我國財(cái)務(wù)報(bào)表附注規(guī)范經(jīng)歷了從無到有，不斷發(fā)展的過程�？梢赃@樣認(rèn)為，我國已經(jīng)初步形成了既積極向國際慣例靠攏、又體現(xiàn)中國特色的財(cái)務(wù)報(bào)表附注規(guī)范。然而，由于我國對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的研究起步較晚，相關(guān)的配套準(zhǔn)則規(guī)范缺乏，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表附注規(guī)范與實(shí)務(wù)還存在如下一些不足：

　　1.附注披露規(guī)范之間存在沖突。我國的附注披露規(guī)范主要體現(xiàn)在財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之中。此外，上市公司還要接受證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管，按其披露要求進(jìn)行附注披露。然而，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和證監(jiān)會(huì)的要求二者之間在內(nèi)容上還缺乏協(xié)調(diào)，存在一定的沖突。例如對(duì)分部信息的披露，財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求企業(yè)以附表的形式披露相對(duì)詳細(xì)的分部信息，并未要求在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中揭示，而證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)-公開發(fā)行證券的公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》，則要求上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本這兩個(gè)項(xiàng)目披露分部信息，且二者對(duì)于分部基礎(chǔ)、可報(bào)告分部的確定以及分部信息的關(guān)鍵指標(biāo)之間都存在著分歧。二者之間的沖突降低了財(cái)務(wù)信息的可比性，造成了實(shí)務(wù)中的混亂。

　　2.附注披露的信息不全面。我國的財(cái)務(wù)報(bào)表附注規(guī)范是在借鑒國際慣例的基礎(chǔ)上逐步發(fā)展起來的，在某些方面仍然不夠全面。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷發(fā)生，導(dǎo)致了一些財(cái)務(wù)信息不能進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表的主表，需要在附注中進(jìn)行披露，以提高信息的相關(guān)性。例如，企業(yè)普遍存在人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、自創(chuàng)商譽(yù)等重要資產(chǎn)，但它們因計(jì)量方面的原因又很難在主表中反映，如對(duì)其在附注之中進(jìn)行揭示，將會(huì)極大地提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的相關(guān)性。然而，目前我國的附注規(guī)范在這些方面還沒有明確的規(guī)定。

　　3.附注披露的層次性不夠分明。財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露應(yīng)當(dāng)做到詳略得當(dāng)，層次分明，才能被報(bào)表使用者所理解。我國的財(cái)務(wù)報(bào)表附注規(guī)范對(duì)于披露的格式規(guī)范不嚴(yán)謹(jǐn)，附注的內(nèi)容繁多且未按邏輯順序排列，往往給使用者查閱有關(guān)信息帶來困難。

　　4.缺乏具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)。從整個(gè)準(zhǔn)則體系來看，我國尚缺乏對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。中國的會(huì)計(jì)規(guī)范實(shí)行的是制度與準(zhǔn)則同時(shí)存在的雙軌制，沒有在準(zhǔn)則中規(guī)范的內(nèi)容，則要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行。而我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只是粗略地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容做出了規(guī)定，缺乏詳細(xì)的操作規(guī)范和前瞻性的指導(dǎo)。

　�。ǘ�）我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表附注規(guī)范的改進(jìn)

　　財(cái)務(wù)報(bào)表附注規(guī)范是財(cái)務(wù)報(bào)表附注編制的基礎(chǔ)，它的科學(xué)合理，才能導(dǎo)致良好的財(cái)務(wù)報(bào)表附注編制實(shí)務(wù)。針對(duì)我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表附注規(guī)范，我們有如下的改進(jìn)建議：

　　1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)基本理論建設(shè)，完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。財(cái)務(wù)信息披露是一個(gè)綜合的系統(tǒng)工程，而這個(gè)工程的源頭就是基本理論與基本概念。基本會(huì)計(jì)理論不是對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的簡(jiǎn)單歸納和描述，而是根據(jù)新形勢(shì)，對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)律的理性提煉。會(huì)計(jì)基本理論的研究成果可能與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)慣例、準(zhǔn)則不一致，但它卻是評(píng)估現(xiàn)有會(huì)計(jì)慣例與準(zhǔn)則的依據(jù)，對(duì)制定與推行未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例有指導(dǎo)作用。

　　2.研究和制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-財(cái)務(wù)報(bào)表附注》。制定具體的財(cái)務(wù)報(bào)表附注準(zhǔn)則，可以為編制財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供一個(gè)總體的思路和具體的操作規(guī)范，明確附注的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，并可以提供前瞻性的指導(dǎo)，從而避免由于新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)而相關(guān)信息得不到披露的情況發(fā)生。除此之外，我國的各種披露規(guī)范之間還存在著沖突，也迫切地需要具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來加以規(guī)范和統(tǒng)一，以避免造成實(shí)際工作中的混亂。

　　3.拓展財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層出不窮，人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、衍生金融工具等許多財(cái)務(wù)信息沒有得以披露，而這些信息對(duì)利益相關(guān)者認(rèn)識(shí)企業(yè)是極其重要的。這些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無法滿足嚴(yán)格的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，不能納入主表加以確認(rèn)，但應(yīng)該在附注中加以說明，以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性。

　　4.增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的層次性。財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)層次性、有選擇和突出重點(diǎn)，做到層次分明。在此方面，我們認(rèn)為可以參考國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的層次結(jié)構(gòu)要求，對(duì)我國的財(cái)務(wù)報(bào)表附注結(jié)構(gòu)作重新的調(diào)整。

　　注釋：

　�、儇�(cái)務(wù)報(bào)告是較財(cái)務(wù)報(bào)表更為廣義的概念，包括了財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　②嚴(yán)格地說，會(huì)計(jì)報(bào)表是比財(cái)務(wù)報(bào)表更為寬泛的概念，除包括對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)表外，還包括內(nèi)部的各種成本費(fèi)用報(bào)表。過去此二概念沒有嚴(yán)格的區(qū)分，現(xiàn)在在使用上已經(jīng)比較科學(xué)和嚴(yán)謹(jǐn)了。

　�、蹖�(duì)于什么是國際會(huì)計(jì)慣例，目前尚有一些爭(zhēng)議，但對(duì)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體現(xiàn)了國際會(huì)計(jì)慣例的精神，應(yīng)該不會(huì)有太多的疑問。

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