一、關干商譽中個人無形資產的思考 
    
　　商譽是企業(yè)獲取超額收益的能力。企業(yè)自創(chuàng)的商譽是不可單獨辯認的，只有當企業(yè)間發(fā)生合并和出售等產權轉讓時，并且當市場公允價值大于其凈資產的差額才作為商譽入賬。 

　　商譽的本質是獲取超額收益的能力，實際上是企業(yè)擁有的未入賬的經濟資源或優(yōu)勢，表現為：優(yōu)秀的管理隊伍、合理的銷售網絡、有效的售后服務、好的廣告效應、優(yōu)越的地理位置和良好的企業(yè)外部關系等，其中優(yōu)秀的管理隊伍及相應的銷售政策、服務政策、良好的企業(yè)外部關系等，都是在企業(yè)管理者的領導下進行的，都包含著企業(yè)管理者自身創(chuàng)造的內容，從而使企業(yè)有了獲取超額收益的能力，給企業(yè)帶來的經濟效益也是非�？捎^的。美國的比爾·蓋茨創(chuàng)立的微軟公司，對計算機應用軟件作出了巨大的貢獻，使成千上萬的普通工作人員，能夠非常簡便的使用計算機為自已的工作或生活服務，而不必花費很多的時間和精力先去學會有關的計算機語言及相關的處理方法，微軟公司也因此譽滿全球，隨之而來的效益非常之大，使其蹄身于世界應用軟件企業(yè)的首位，微軟公司的成功與比爾，蓋茨個人的投入是分不開的。我國河北的邯鄲鋼鐵公司總經理劉漢章率領全體職工創(chuàng)立的"模擬市場核算、實行成本否決"管理模式，取得的巨大經濟效益，是與劉漢章個人的貢獻相關的，當全國各地學邯鋼、取經驗之時，作為邯鋼都是無償"介紹經驗"，這種"經驗"包含了很多個人的知識才能在里面，假如將來邯鋼與其他企業(yè)進行合并時，由劉漢章總經理領導創(chuàng)立的這部分內容會作為商譽來計入企業(yè)的無形資產，而形成的這部分無形資產從賬面上看則與劉漢章本人無關，這就是商譽目前存在的問題：將主要由個人創(chuàng)造的有關管理方面的能為企業(yè)帶來經濟效益的內容，在企業(yè)合并、出售時列入商譽中盡歸企業(yè)所有。 

　　目前我國規(guī)定對無形資產確認必須滿足兩個條件：一是能夠為企業(yè)帶來經濟效益；二是取得該項目的成本能夠可靠的計量。為了遵循謹慎性原則，一般只有能夠確定為取得無形資產而發(fā)生的支出才能將無形資產的成本計量并確認為無形資產。按上述確認原則，一些符合無形資產性質的項目卻未單獨列示，比如：某些杰出人物創(chuàng)立的獨特經營管理模式、管理經驗、用人之道、企業(yè)形象設計等，在某些企業(yè)取得突出成就之后，其姓名、信譽或所在單位，都會成為獲取經濟效益的經濟資源，其所在企業(yè)會獲得可觀的經濟效益，這些杰出人物的貢獻可稱為知識產權，應當作為個人無形資產單獨列示，而不能統(tǒng)統(tǒng)歸入商譽申。在尊重知識、尊重人才、知識經濟將會為企業(yè)帶來新的經濟增長點的今天，不僅要重視科技人員的創(chuàng)新，還要重視廣大的企業(yè)經營管理人員的創(chuàng)造與經營管理方法的發(fā)明，才能充分體現尊重知識、尊重人才，極大地激發(fā)經營管理者的積極性。 

　　二、關干自創(chuàng)無形資產計價方法的思考 
    
　　自創(chuàng)無形資產是指由公司自己開發(fā)研制成功而形成的無形資產。自創(chuàng)無形資產時一般會發(fā)生兩項費用：一是研究開發(fā)費用，是指調查分析以及創(chuàng)新、改良而付諸于行動時所發(fā)生的費用；二是附帶費用，是指將研究開發(fā)形成的成果，向有關部門申請登記過程中的一系列活動而發(fā)生的費用。這兩項費用是否全部計入無形資產價值?這個問題是目前爭議較大的，因而也就產生了不同的計價方法。 

　　國際上有關此項無形資產的計價方法一般有以下幾種：(1)將研究開發(fā)費用在發(fā)生時全部計入當期損益，作為期間費用處理。(2)采用謹慎的態(tài)度，將研究開發(fā)費用在發(fā)生時通過有關的賬戶專門記錄下來，當研究開發(fā)成功、并能預計產生效益時，將其所有支出全部資本化，計入無形資產的價值;如果研究開發(fā)失敗，則將全部支出費用化，通過一定的方法分配計入以后的各期損益中。(3)將研究開發(fā)中的調查分析部分的支出，因英支出費用相對較少而作為期間費用計入當期損益，將創(chuàng)新和改良部分的支出，因其支出費用相對較大而按第(2)種方法處理。在這幾種方法中都沒有將附帶費用資本化即附帶費用不計入自創(chuàng)無形資產的價值。 

　　目前，我國現行的會計制度規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)費用全部費用化的會計政策，即研究開發(fā)費用在發(fā)生時計入當期損益，而向有關部門申請成果登記時發(fā)生的一系列費用作為無形資產的成本形成無形資產的價值。對于我國現行無形資產的計價方法往往存在以下問題：一是對于快速發(fā)展的軟件行業(yè)來說影響較大，對軟件行業(yè)的研究與開發(fā)費用繼續(xù)采用全部費用化的會計政策，有違會計核算的配比原則，甚至導致這些行業(yè)的企業(yè)資本被低估，因為軟件行業(yè)是一個高科技含量的行業(yè)，其主要產品就是軟件開發(fā)人員開發(fā)的軟件。二是與世界現行的無形資產計價方法不一致，無法實現無形資產計價與世界接軌，我國加入世貿組織后，會導致無形資產由于計價方法的不同而資本的價值出現較大差異。 

　　根據國際會計準則的建議，以開發(fā)成本資本化作為基本會計處理方法，以開發(fā)成本費用化，作為輔助方法，鑒于存在的問題，我國自創(chuàng)無形資產的計價方法應分為以下凡種情況分別處理：(1)軟件開發(fā)企業(yè)的研究開發(fā)費用全部資本化，即全部計入無形資產的價值，如果研究開發(fā)失敗，可將其成本轉由開發(fā)研究成功的項目負擔。(2)大中型高新技術產業(yè)企業(yè)，可采用國際通用的第(2)種方法，研究開發(fā)成功則全部資本化，研究開發(fā)失敗則全部費用化，采用一定的方法分期攤銷。(3)小型企業(yè)由于投入的資金和發(fā)生研究開發(fā)費用較少，可以將其研究開發(fā)費用在發(fā)生時作為期間費用全部計入當期的損益。(4)研究開發(fā)成功后研發(fā)生的附帶費用，全部資本化，計入無形資產的價值，形成無形資產價值的一部分，而不是主體。