一、非營利組織的特性與會計目標的確定 
    
　　非營利組織的經營目的在于社會利益而不是單個人或組織的經濟利益，其最大特征是不以盈利為目標。具體地說，非營利組織的基本特征是：1、不以盈利為目標；2、取之于民，用之于民；3、承擔資源的受托經濟責任；4、重視預算管理。 
    
　　非營利組織的上述特點將是決定非營利組織會計目標的決定性因素。因為，決定目標的基本因素有二，一是非營利組織的主要利益主體對會計信息的需求，二是非營利組織會計在信息供給上的能力。美國財務會計準則委員會(FASB)于1980年12月發(fā)布了《多F營利機構編制財務報告的目的況對非營利機構(包括政府與非營利組織)的會計目標作出了具體的說明。在公告中，F(xiàn)A5B明確提出，為滿足多種多樣的信息使用者(其中主要是資源供給者、服務或受益對象、治理和監(jiān)督機關、單位管理人員等四類人士)對機構信息的需要，非營利機構應該提供以下幾個方面的信息： 
    
　　(1)對資源分配決策有用的信息； 
    
　　(2)對評價供應勞務能力有用的信息； 
    
　　(3)對評估管理當局業(yè)績和經營管理責任有用的信息； 
    
　　(4)關于經濟資源、債務、凈資產及其變動的信息。 
    
　　顯然，F(xiàn)ASB對非營利組織會計目標的如此界定，是符合非營利組織的特性與會計運行的一般規(guī)律的。在以上四方面的信息中，(4)是基礎性的，因為評估管理當局業(yè)績與經營管理責任、評價勞務供應能力，進而決定未來資源的分配決策，都需要以現(xiàn)存的經濟資源、債務、凈資產及其變動信息作為基本依據。 

　　二、非營利組織會計要素的特性分析 
    
　　FASB認為非營利組織的會計要素包括資產(Assets)、負債(Liability)、凈資產(Net Assets)、業(yè)務收入(Operating Income)、費用(Expense)、溢余(Gains)、損失(Losses)七類。 
    
　　不難看出，對非營利組織會計要素的如此界定，深深地打上了非營利組織本身的烙印。因為不以盈利為目的，所以業(yè)主權益與利潤要素就失去了意義。但作為出資者要了解資金的來源，以及評估非營利組織管理當局的管理績效，這七大會計要素卻是必備的。 
    
　　在這七大要素中，最有特色的應算 "凈資產"要素。非營利組織的"凈資產"可分為如下三類： 
    
　　1．永久限定用途凈資產。非營利組織在使用這些資金時，要受提供者所附條件的限制，且此項限制既不會隨時間的消逝而失效，又不會因非營利組織依從所附條件進行的相應活動業(yè)已完成、滿足，或通過其他途徑予以解除。它們來源于：(1)附有永久限定條件供給的資產；(2)受相同條件限制的其他資產的增加和減少；(3)由于提供者所加限制，從其他類別轉入(或轉往其他類別)的凈資產。 
    
　　2．暫時限定用途凈資產。與永久限定用途凈資產所受限制條件不同的是，所附條件或者隨時間的消逝而失效，或者能因非營利組織依從條件的行為業(yè)已完成而解除。 
    
　　暫時性限定用途凈資產來源于：(1)附有暫時性限制條件供給的資產；(2)受相同條件限制的其他資產的增加和減少；(3)由于提供者所加的限制條件，可因或已因時間消逝而失效，或者可因或己因受捐贈組織依從條件的行為業(yè)已完成而解除，從其他類別轉入(或轉往其他類別)的凈資產。 
    
　　3．未限定用途凈資產。這類凈資產來源于：(1)不屬于永久限定用途或暫時限定用途凈資產變動的一切業(yè)務收入、費用、溢余和損失；（2）由于提供者所加的限定條件，可因或已因時間消逝而失效，或者可因或已因受捐贈組織依從條件的行為業(yè)已完成而解除，從其他類別(或轉往其他類別)的凈資產。未限定用途并不意味著這些資金不受任何約束，實際上未限定用途凈資產的使用還要受到一般性約束，這些約束來自組織的性質、規(guī)章制度，或在業(yè)務過程中訂立的合同協(xié)議等。顯然捐贈人所附的關于非營利組織的凈資產的限制條件還應注意以下幾個方面： 
     
　　(1)限制一般不產生負債。 
    
　　(2)永久或暫時限定用途凈資產，只能因提供者對非營利紐織資產的使用限制，有明確規(guī)定或其隱含意圖明白無誤時，才能產生。 
     
　　(3)限定用途影響凈資產而非特定資產。雖然限定用途凈資產的使用受提供者所附條件的限制，但往往這些限制并不是針對特定資產的。 
     
　　(4)凈資產保全。非營利紐綿與企業(yè)不同，沒有業(yè)主權益或利潤，但它們也需要資本保全或與其相當?shù)母拍?非營利組織常稱之為凈資產保全，而不是資本保全)，以使反映"報告期內流入資財和說出資財之間的關系"。 

　　三、會計主體：基金還是非營利組織 
    
　　營利企業(yè)的會計主體和報告主體都是整個企業(yè)，而非營利組織則不同。其報告主體走整個組織，但其會計主體卻是各類基金(Funds)。按照美國政府會計準則委員會 (GASB)在 《政府會計與財務報告準則匯編》(GASB，1992)的解釋，所請基金是指按照特定的法規(guī)、限制條件或期戎，為從事某種活動或克成某種目的所分離形成的，依靠一套自力平街的科目來記錄現(xiàn)金及其他財務資源，以及相關負債和利余權益(基全余額)及其變動情況的一個財務與會計主體。 
    
　　非營利組織的資源提供者將資源交給該組織，目的并不在于獲得投資收益或獲得組織清算時凈資產的請求權，而在于保持和加強該組織為整個社會或特定團體提供商品或勞務的能力。資源提供者，在將資源提供給非營利組織時，常常附有一定的條件來限制資產的用途。有關用途限制的信息，有助于評估某一組織供應特定類型勞務的能力，或向信貸者支付現(xiàn)全的能力。關于時間限制的信息，有助于信貸者和其他方面評估某一組織有無充分的資源，于將來供應勞務或借款到期時用現(xiàn)金償付。關于限制的金額和種類變動的信息，則對評估非營利組織報告期內的各種活動，及其可能動用前期所得的資源或增添了后期可用資源的程度，是有用處的。 
    
　　關于永久受限制的信息，有助于確定某一組織的資源，不得用于對現(xiàn)時或潛在的貸款者、供應者或職工支付現(xiàn)金的程度。而報告期內未受限制凈資產變動的信息，則有助于表明某一組織是否動用了、保持了或增加了它可以充分動用的不受供給者限制的凈資產部分。報告期內未受限制的凈資產的變動和暫時受限制凈資產的變動兩者合計的信息則表明某一組織是否保持了其凈資產的一部分，可供現(xiàn)在或將來某些時候用于其業(yè)務活動。 
    
　　用于評估非營利紐織業(yè)績的財務報告的信息，重點在于有關非營利組織三類凈資產變動的信息。與之相適應，非營利組織會計核算工作要提供有關引起各類凈資產變動的各種原因(印業(yè)務收入、費用、溢余和損失)的信息，以及各類凈資產限制變動(即凈資產再分類)的信息。這就要求非營利組織在會計核算時引入基金概念，以各類基金為會計主體，依靠一套自身平街的科目來記錄資產以及相關負債和由業(yè)務收入、費用、溢余、損失引起的剩余利益(各類凈資產)的變動情況。 
    
　　非帶利組織的會計主體一般可包括以下三類:永久限定用途基金、暫時限定用途基金、未限定用途基金。但是，在對外提供財務報表時，必須以非營利組織掌管的全部基金為一個整體來加以報告。 
     
　　不難看出，將基全作為非營利紐織會計核算的主體，充分體現(xiàn)了基金提供者的意愿，也體現(xiàn)了非營利組織在資源管理上的重要特點--�？顚Ｓ�，從這個意義上說，與其說基金是非營利組織會計核算的主體，還不如說基金是非營利組織會計管理的核心。