在我國(guó)綜合經(jīng)濟(jì)管理體系中，會(huì)計(jì)核算和稅收征管是性質(zhì)完全不同但相互關(guān)系極其密切的兩大管理系統(tǒng)。

　　兩者性質(zhì)完全不同，是因?yàn)闀?huì)計(jì)核算體系所遵循的原則是真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)地反映企業(yè)會(huì)計(jì)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，其宗旨是幫助經(jīng)營(yíng)者為國(guó)家、業(yè)主（包括自然人投資者）以及潛在投資者（包括自然人）提供合規(guī)資料；稅收征管體系所遵循的是及時(shí)、足額征收經(jīng)濟(jì)實(shí)體和自然人發(fā)生的各種稅款，其宗旨是代表國(guó)家強(qiáng)制執(zhí)行各項(xiàng)稅收法規(guī)，依法處理國(guó)家與業(yè)主、國(guó)家與自然人的利益關(guān)系。

　　兩者相互關(guān)系極其密切，是因?yàn)閮烧邔?duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各要素在確認(rèn)、計(jì)量的原則上，存在很多共同點(diǎn)。在很多方面，特別是在流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅征收方面，稅務(wù)部門(mén)是以各經(jīng)濟(jì)實(shí)體的會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)，進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后作為稅基的。

　　為了兼顧兩者需要，財(cái)政部在有關(guān)會(huì)計(jì)制度中進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，這些規(guī)定為某些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處理結(jié)果提供了反映渠道，所得稅會(huì)計(jì)和增值稅方面的會(huì)計(jì)處置規(guī)定就是典型的例子。

　　隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、新經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的出現(xiàn)，以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為目的的會(huì)計(jì)核算和以合理征稅為目的的稅收征管雖不會(huì)分道揚(yáng)鑣，但差異是客觀存在的。筆者試對(duì)目前兩者間的典型不協(xié)調(diào)之處，就其類(lèi)別和確認(rèn)方面原因作一淺顯的論述。

　　因會(huì)計(jì)核算廣泛采用謹(jǐn)慎性原則而導(dǎo)致的差異

　　很多具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)或修改基本上是圍繞著謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行的，以便更謹(jǐn)慎地反映會(huì)計(jì)信息。隨著準(zhǔn)則的執(zhí)行，會(huì)計(jì)核算與以實(shí)際發(fā)生事項(xiàng)性質(zhì)作為基本原則的稅收征管必然產(chǎn)生一定的差異。

　　準(zhǔn)則通過(guò)對(duì)歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行調(diào)整來(lái)體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，從而與相關(guān)稅法規(guī)定產(chǎn)生差異

　　1.對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生的損失提取準(zhǔn)備金。

　　這類(lèi)損失準(zhǔn)備金有：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。

　　按照會(huì)計(jì)核算和稅收征管共同遵循的歷史成本原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，只有當(dāng)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，相關(guān)成本、費(fèi)用才能計(jì)入當(dāng)期損益。但是在實(shí)際經(jīng)濟(jì)事務(wù)中，資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格和可變現(xiàn)凈值是波動(dòng)不定的，企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值必然會(huì)與市價(jià)、可變現(xiàn)凈值產(chǎn)生一定差額。為了更準(zhǔn)確地體現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)情況，謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)按資產(chǎn)低于市價(jià)、可變現(xiàn)凈值的差額提取相應(yīng)的損失準(zhǔn)備金，并計(jì)入當(dāng)期損益。

　　相關(guān)稅法只是在這些損失按規(guī)定進(jìn)行體現(xiàn)時(shí)才予以確認(rèn)，并規(guī)定納稅人的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可以提取的準(zhǔn)備金以外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得在稅前扣除。

　　2.對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生的損失或可能發(fā)生的損失提取準(zhǔn)備金。

　　某些已經(jīng)發(fā)生、目前尚處于過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如還沒(méi)有收回的銷(xiāo)貨款、委托貸款等，在其沒(méi)有全部終結(jié)之前，沒(méi)有辦法確定或預(yù)測(cè)其已經(jīng)發(fā)生或可能發(fā)生的損失。在這種情況下，謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)按一定規(guī)則提取壞賬準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。

　　相關(guān)稅法規(guī)定，準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目金額僅包括經(jīng)批準(zhǔn)提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，且壞賬準(zhǔn)備金提取比例為年末應(yīng)收賬款余額的5‰，超過(guò)這一比率的壞賬準(zhǔn)備及委托貸款減值準(zhǔn)備，均不予列支。

　　3.對(duì)過(guò)去發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)引起的、企業(yè)可能承擔(dān)的費(fèi)用、損失予以確認(rèn)。

　　某些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)雖然已經(jīng)結(jié)束或基本結(jié)束，但是由此引起的后續(xù)問(wèn)題或連帶責(zé)任有可能要求企業(yè)承擔(dān)額外的費(fèi)用或損失，如未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債、“三包”形成的或有負(fù)債等。

　　或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的義務(wù)如果同時(shí)符合“是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)、該義務(wù)履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、該義務(wù)能夠可靠地計(jì)量”時(shí)，應(yīng)將該義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債。在或有負(fù)債確認(rèn)的同時(shí)，企業(yè)的費(fèi)用、利潤(rùn)總額相應(yīng)得到調(diào)整。

　　相關(guān)稅法對(duì)上述義務(wù)僅在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，同時(shí)規(guī)定納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保、承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。

　　準(zhǔn)則通過(guò)規(guī)范會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，杜絕企業(yè)利潤(rùn)形成的隨意性來(lái)體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，從而與相關(guān)稅法規(guī)定產(chǎn)生差異

　　1.通過(guò)對(duì)收入的確認(rèn)，控制未來(lái)利潤(rùn)的提前實(shí)現(xiàn)。

　　當(dāng)前企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)是一種常見(jiàn)的現(xiàn)象，融資企業(yè)和放款企業(yè)通過(guò)融資租賃業(yè)務(wù)達(dá)到雙贏。售后租回交易雖屬融資租賃業(yè)務(wù)，但企業(yè)售出時(shí)價(jià)格的高低程度可以作為調(diào)高當(dāng)期利潤(rùn)或遞延近期利潤(rùn)的手段。租賃準(zhǔn)則將該售后租回過(guò)程中的“售”不作為收入處理，并規(guī)定售后租回交易中，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予以遞延，從而堵塞了人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的漏洞。

　　相關(guān)稅法對(duì)上述售后租回交易沒(méi)有特別規(guī)定，會(huì)計(jì)核算與稅收征管之間在收入、利潤(rùn)、應(yīng)納稅所得額的計(jì)量方面必然會(huì)產(chǎn)生差異。

　　與此類(lèi)似的還有委托代銷(xiāo)過(guò)程中的收入、利潤(rùn)、應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)問(wèn)題。

　　2.通過(guò)合理劃分收益、成本，規(guī)范利潤(rùn)。

　　企業(yè)的某一收項(xiàng)作為收入入賬還是作為成本的收回，將會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期和今后的收益。投資準(zhǔn)則將短期投資在持有期取得的現(xiàn)金利息收入和股利收入，從原來(lái)作為投資收益改為沖減短期投資成本，并規(guī)定短期投資只有在到期或轉(zhuǎn)讓時(shí)才能確認(rèn)收益，其在持有期所獲取的現(xiàn)金股利和利息，一律作為投資成本的收回。同時(shí)規(guī)定，長(zhǎng)期投資在采用成本法核算時(shí)，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值，這一規(guī)則嚴(yán)格區(qū)分了投資采用成本法核算時(shí)，所獲得股利或分利與收益、投資成本的關(guān)系，從而更穩(wěn)健地反映企業(yè)的資產(chǎn)、利潤(rùn)兩大會(huì)計(jì)要素。

　　然而，相關(guān)稅法仍將上述利息和股利作為收入，這樣會(huì)計(jì)核算與稅收征管之間不可避免地產(chǎn)生了差異。

　　3.通過(guò)規(guī)范業(yè)務(wù)反映方式，防止虛假利潤(rùn)的產(chǎn)生。

　　債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和與應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為資本公積或作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益，從而杜絕了虛增利潤(rùn)的可能性。

　　相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照取得收入當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。

　　準(zhǔn)則對(duì)某些導(dǎo)致增加凈資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)直接調(diào)增“所有者權(quán)益”、跳開(kāi)“利潤(rùn)總額”來(lái)體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，與相關(guān)稅法規(guī)定產(chǎn)生差異

　　把某些特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)導(dǎo)致利潤(rùn)總額增加的路徑，修改成直接增加企業(yè)凈資產(chǎn)，從而更好地避免了財(cái)務(wù)報(bào)告信息引起現(xiàn)有投資者、潛在投資者產(chǎn)生誤解的可能性。

　　1.在債務(wù)重組準(zhǔn)則中，當(dāng)債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將其差額確認(rèn)為“資本公積”，而不是“營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組收益”。

　　2.為避免通過(guò)關(guān)聯(lián)交易虛增利潤(rùn)總額，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)顯失公允的交易價(jià)格部分，一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)，而是計(jì)入“資本公積”，并單獨(dú)設(shè)置“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

　　3. 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則明確指出，變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，并將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益。這樣就可避免人為利用某些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如在凈利潤(rùn)偏高、分利偏少時(shí)，通過(guò)增加對(duì)被投資企業(yè)的股權(quán)份額，將成本法改為權(quán)益法核算對(duì)外投資，調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)。

　　上述會(huì)計(jì)核算的變更事項(xiàng)，稅收征管中大多沒(méi)有明確規(guī)定，因此納稅基數(shù)必然與會(huì)計(jì)核算結(jié)果大相徑庭。

　　因?qū)κ杖�、損失定義不同而產(chǎn)生的差異

　　由于收入范圍不同產(chǎn)生的差異

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的試運(yùn)行收入，沖減基建工程成本；自產(chǎn)產(chǎn)品用于自建工程項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)按產(chǎn)品成本價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本，不計(jì)入當(dāng)期損益。

　　相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入計(jì)算納稅，不能直接沖減在建工程成本；納稅人在基本建設(shè)、專(zhuān)項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，應(yīng)作為收入處理。

　　由于損失范圍不同產(chǎn)生的差異

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，各項(xiàng)捐贈(zèng)支出，各項(xiàng)罰款、違約金、滯納金等支出，在“營(yíng)業(yè)外支出”中列支。

　　相關(guān)稅法規(guī)定，非公益性捐贈(zèng)不予稅前扣除；納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)因違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門(mén)處以的罰款等不得在所得稅前扣除。納稅人（金融保險(xiǎn)除外）用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額3%以?xún)?nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超出部分不予扣除。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。

　　由于處理方法不同產(chǎn)生的差異

　　本文上述售后租回交易、投資行為中取得的現(xiàn)金利息收入和股利收入、債務(wù)重組中非貨幣資產(chǎn)償債、委托代銷(xiāo)等事項(xiàng)均屬本類(lèi)型。

　　因?qū)Τ杀�、費(fèi)用定義范圍不同而產(chǎn)生的差異

　　借款利息

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，各種借款費(fèi)用均據(jù)實(shí)列支，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

　　相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得扣除。

　　工資與“三費(fèi)”

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，除工程人員工資計(jì)入……托兒所人員工資從計(jì)提的職工福利費(fèi)中開(kāi)支外，其他生產(chǎn)、管理、銷(xiāo)售人員工資均據(jù)實(shí)計(jì)入當(dāng)期各項(xiàng)費(fèi)用；按工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期各項(xiàng)費(fèi)用。

　　相關(guān)稅法規(guī)定，工資、薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法的企業(yè)，按計(jì)稅工資、薪金規(guī)定扣除；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。上述三項(xiàng)費(fèi)用分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。納稅人實(shí)際發(fā)放的工資高于確定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按其計(jì)稅工資總額分別計(jì)算扣除職工的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)據(jù)實(shí)在管理費(fèi)用列支。

　　相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在規(guī)定比例范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除；超出標(biāo)準(zhǔn)部分，不得在稅前扣除。

　　其他

　　會(huì)計(jì)核算和稅收征管雖然都確認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但兩者在確認(rèn)時(shí)間上有著很大的差異。會(huì)計(jì)核算可以確認(rèn)可預(yù)見(jiàn)費(fèi)用或損失，稅收征管卻只確認(rèn)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用或損失，不確認(rèn)預(yù)計(jì)的費(fèi)用或損失。