隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌以及我國(guó)加入WTO后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的加快，我國(guó)原有的類型多樣的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)日益暴露出其弊端，不符合實(shí)踐發(fā)展的需要。為了完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論建設(shè)，以便更好地指導(dǎo)我國(guó)的財(cái)會(huì)實(shí)踐，那么，在我國(guó)建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)就成為一種必要。這種統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的建立所涉及的內(nèi)容是多方面的。本文僅就其原因、意義、指導(dǎo)思想、應(yīng)遵循的原則、邏輯起點(diǎn)、主要內(nèi)容等方面作一初步探討。

    我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)弊端

    在我國(guó)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系中存在四種不同類型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。下面分別就這四種類型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)各自存在的弊端加以分析。

    會(huì)計(jì)假設(shè)—基本原則—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則型規(guī)范結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)側(cè)重考察財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)系統(tǒng)運(yùn)行和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性，強(qiáng)調(diào)客觀環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的制約作用，其結(jié)果是這種結(jié)構(gòu)的三個(gè)理論要素在邏輯上不一致，前后不連貫，會(huì)計(jì)假設(shè)和基本原則難以指導(dǎo)準(zhǔn)則型規(guī)范的制定，而準(zhǔn)則型規(guī)范又主要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)慣例中挑選出來(lái)。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)—基本原則—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則型規(guī)范結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)即財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求作為發(fā)展和制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則和準(zhǔn)則的最高層次概念，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的有用性，而往往忽視了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)系統(tǒng)運(yùn)行和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性，其結(jié)果是這種結(jié)構(gòu)中目標(biāo)的形成缺乏強(qiáng)有力的制約機(jī)制，理論研究具有明顯的實(shí)用主義傾向，對(duì)事物發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律揭示不夠。

    統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法、程序、任務(wù)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬性、本質(zhì)、職能、對(duì)象型規(guī)范結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)服務(wù)于高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的要求，把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論理解為社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的反映，亦屬于需求導(dǎo)向型結(jié)構(gòu)。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)—基本原則—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則型規(guī)范結(jié)構(gòu)相比，這種結(jié)構(gòu)是宏觀的，不是微觀的。這種結(jié)構(gòu)經(jīng)實(shí)踐證明，從統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度中歸納、綜合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法、程序、任務(wù)、屬性、本質(zhì)、職能和對(duì)象，是違背研究的邏輯順序的。這種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究主要是說(shuō)明性和解釋性的，很難揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)系統(tǒng)運(yùn)行和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論—制度型規(guī)范并列結(jié)構(gòu)。在德國(guó)、法國(guó)等實(shí)行制度型規(guī)范的國(guó)家，它們的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范主要來(lái)源于國(guó)家法律、規(guī)章和制度，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的研究受學(xué)術(shù)圈內(nèi)觀念的影響，主要引進(jìn)了美、英等國(guó)的會(huì)計(jì)假設(shè)、基本原則、基本要素理論，采用演繹的方法孤立地進(jìn)行研究，結(jié)果是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論與制度型規(guī)范既脫節(jié)又制約其發(fā)展。

    此外，從整體上看，我國(guó)原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)缺乏統(tǒng)一性，無(wú)法從總體上把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的歸屬，仍帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期“條塊分割”的色彩，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中會(huì)計(jì)理論建設(shè)不完善的一個(gè)表現(xiàn)。這同我國(guó)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、加快財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的要求不適應(yīng)。因此，需要建立我國(guó)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。

    建立我國(guó)統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)

    意義和指導(dǎo)思想

    意義：建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，能夠使我們從總體上把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的歸屬，明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系同會(huì)計(jì)理論體系的關(guān)系，掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系本身應(yīng)由哪些內(nèi)容組成以及這些內(nèi)容之間的相互關(guān)系，進(jìn)而形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的階段性成果，為深入探討財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論提供線索和啟示，促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論能夠更好地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

    指導(dǎo)思想：應(yīng)當(dāng)在充分甑別和借鑒各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上探討和建立我國(guó)統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。

    應(yīng)遵循的原則

    整體性原則由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)是把各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論按照一定邏輯關(guān)系所組成的有機(jī)整體，故需從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的整體出發(fā)進(jìn)行全面、系統(tǒng)的思考，促使各組成部分內(nèi)容有著科學(xué)的定性、恰當(dāng)?shù)亩ㄎ缓兔鞔_的方向，以求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的整體最佳。

    結(jié)構(gòu)性原則該原則要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)各組成部分必須按照其內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行排序，各組成部分的聯(lián)系應(yīng)當(dāng)具備一定的緊密度和穩(wěn)定性，這樣才能保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)內(nèi)部的整體性。

    層次性原則該原則要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)各組成部分必須按照由高至低或由低至高的層次排列，以便形成垂直系統(tǒng)層次或橫向水平系統(tǒng)層次，注意層次與整體、層次與層次之間的相互制衡關(guān)系。

    動(dòng)態(tài)性原則由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)是人們?cè)谔囟ǖ纳鐣?huì)環(huán)境中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的理念總結(jié)，故動(dòng)態(tài)性原則要求人們以發(fā)展的眼光研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的過(guò)去概貌、現(xiàn)在狀況以及未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)和變化規(guī)律。

    邏輯性原則該原則要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)各組成部分應(yīng)前呼后應(yīng)、協(xié)調(diào)統(tǒng)一、首尾一貫、渾然一體，具有內(nèi)在的邏輯一致性。我國(guó)統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)

    建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，離不開(kāi)對(duì)其邏輯起點(diǎn)的選擇。只有選擇好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，才能把其內(nèi)容順利地、合乎邏輯地展開(kāi)，并使之得到充分的闡述。而且，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)正確與否及其對(duì)財(cái)會(huì)實(shí)踐指導(dǎo)作用的大小，在很大程度上取決于邏輯起點(diǎn)選擇的正確性和科學(xué)性。關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，理論界先后有“本質(zhì)起點(diǎn)論”、“對(duì)象起點(diǎn)論”、“假設(shè)起點(diǎn)論”、“目標(biāo)起點(diǎn)論”等多種構(gòu)想。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)，應(yīng)直接反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，反映財(cái)會(huì)領(lǐng)域中本質(zhì)的、必然的內(nèi)在聯(lián)系，并成為整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系中的最高層次和財(cái)會(huì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄及報(bào)告的導(dǎo)向。只有這樣，才能實(shí)現(xiàn)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的統(tǒng)一，才能充分發(fā)揮財(cái)會(huì)理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。顯然，財(cái)會(huì)的本質(zhì)作為一個(gè)純粹理論性的范疇并不具備這樣一些特性。在財(cái)會(huì)諸范疇中，只有財(cái)會(huì)目標(biāo)才能具備上述特性。因?yàn)樨?cái)會(huì)目標(biāo)直接反映著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，并根據(jù)環(huán)境的變化作適當(dāng)調(diào)整，它是財(cái)會(huì)實(shí)踐的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。所以，必須把財(cái)會(huì)目標(biāo)作為財(cái)會(huì)理論研究的起點(diǎn)，才能建立比較完善的統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)。

    我國(guó)統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的內(nèi)容

    我國(guó)統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的內(nèi)容應(yīng)包括基礎(chǔ)理論層次和應(yīng)用理論層次兩個(gè)部分。它們有各自的研究任務(wù)和構(gòu)成要素。

    研究任務(wù)

    就基礎(chǔ)理論層次而言，主要研究和解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐最一般、最本質(zhì)的規(guī)律及原理。其既研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐總體的一般規(guī)定性，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定性、定職和定位，又研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)諸要素的一般規(guī)定性，探討財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系同社會(huì)環(huán)境的相互關(guān)系，在此基礎(chǔ)上總結(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐的原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐的前提，尋求其它學(xué)科對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系所提供的理論支持和方法支持。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè)等，也都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論層次所要解決的問(wèn)題。

    就應(yīng)用理論層次而言，主要研究和解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐的具體操作對(duì)象、方法及報(bào)告與披露，最終形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范形式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用理論層次是以基礎(chǔ)理論層次為指導(dǎo)，主要制定和實(shí)施各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范貫穿于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的全過(guò)程，它是引導(dǎo)和制約財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的依據(jù)，同時(shí)它又是引導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作朝特定方向發(fā)展的行為機(jī)制。

    構(gòu)成要素

    基礎(chǔ)理論層次的構(gòu)成要素應(yīng)包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的社會(huì)環(huán)境理論；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)理論；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定性、定職和定位理論；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的行為主體理論；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素理論；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法理論；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的循環(huán)理論；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的假設(shè)和前提理論；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息理論；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)（如其它學(xué)科對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響等）。

    應(yīng)用理論層次的構(gòu)成要素應(yīng)包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)規(guī)范理論；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范的設(shè)計(jì)理論；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督理論。

    建立統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的重要問(wèn)題

    研究生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系與上層建筑同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的關(guān)系，是我國(guó)構(gòu)建統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)時(shí)需要解決的重要問(wèn)題。在這里，側(cè)重探討生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的關(guān)系。

    生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)與之相適應(yīng)。如果現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)已經(jīng)不利于財(cái)會(huì)實(shí)踐的發(fā)展，違背了生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)展要求，那么，它就要被調(diào)整。而上層建筑則通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法規(guī)體系對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)施加強(qiáng)制性的影響，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)提出要求，以保證各有關(guān)利害團(tuán)體都能得到相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)社會(huì)資源的有效配置。

    生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系決定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的生產(chǎn)要素。如：構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平衡公式的三個(gè)要素（資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益）都由現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系決定。生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的統(tǒng)一，形成一定的生產(chǎn)方式。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的平衡公式恰好體現(xiàn)了某一會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的結(jié)合。因?yàn)�，�?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的平衡公式是：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益，公式左邊的資產(chǎn)代表了一個(gè)會(huì)計(jì)主體在某一日期的生產(chǎn)能力，既包括實(shí)物與非實(shí)物形態(tài)的資源，又包括人力資源，而公式右邊的負(fù)債和所有者權(quán)益則代表一個(gè)會(huì)計(jì)主體在某一日期的資產(chǎn)權(quán)益，體現(xiàn)該會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)關(guān)系。

    上述會(huì)計(jì)平衡公式反映了資產(chǎn)的存量，而揭示資產(chǎn)流量的平衡公式是：利潤(rùn)＝收入－費(fèi)用，這個(gè)公式揭示了會(huì)計(jì)對(duì)象中的利潤(rùn)、收入和費(fèi)用三要素之間的關(guān)系，圍繞著資產(chǎn)（生產(chǎn)能力）的增減變動(dòng)及增減變動(dòng)的結(jié)果而展開(kāi)，費(fèi)用說(shuō)明資產(chǎn)即生產(chǎn)能力的投入量，收入體現(xiàn)資產(chǎn)即生產(chǎn)能力的產(chǎn)出量，利潤(rùn)則代表兩者之間的差量。

    而在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金的流入量、流出量和凈流量則是對(duì)資產(chǎn)的投入量、資產(chǎn)的產(chǎn)出量，以及投入量與產(chǎn)出量?jī)烧咧�間的差量按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的結(jié)果。

    可見(jiàn)，生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系是資產(chǎn)負(fù)債表揭示的內(nèi)容，具體體現(xiàn)為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，生產(chǎn)力在一定時(shí)期的增減變動(dòng)及增減變動(dòng)的結(jié)果通過(guò)損益表和現(xiàn)金流量表加以揭示。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論及其方法需滿足生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系發(fā)展的要求，并隨之發(fā)展而發(fā)展，生產(chǎn)力的發(fā)展導(dǎo)致了各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生，諸如各種資產(chǎn)的計(jì)價(jià)理論、人力資源理論、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)理論、管理體制理論等；生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)展形成各種權(quán)益理論，諸如業(yè)主權(quán)論、企業(yè)論、企業(yè)主體論、剩余權(quán)益論、基金論等。由于構(gòu)建會(huì)計(jì)平衡公式的出發(fā)點(diǎn)不同，導(dǎo)致各種權(quán)益理論下會(huì)計(jì)平衡公式兩邊所包括的內(nèi)容不同，因此，不同權(quán)益理論下的會(huì)計(jì)平衡公式體現(xiàn)了不同的生產(chǎn)關(guān)系�？傊�，生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)展導(dǎo)致了各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、權(quán)益理論的出現(xiàn)，從而導(dǎo)致原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)其發(fā)展要求。

    參考資料：

    1.葛家澍，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)[M]，中國(guó)人民大學(xué)出版社，1999

    2.于玉林，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)[M]，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1997

    3.魏明海，會(huì)計(jì)理論新體系探索（一）[M]，中山大學(xué)出版社，1994

    4.陳國(guó)輝，會(huì)計(jì)理論體系研究[M]，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1997