企業(yè)為獲得另一企業(yè)的控制權(quán)進(jìn)行了長期股權(quán)投資，在處置長期股權(quán)投資當(dāng)期，企業(yè)應(yīng)如何對按稅法與會計制度分別確定的處置損益的差額進(jìn)行納稅調(diào)整？本文擬通過具體案例予以介紹。

　　甲公司于2004年1月1日以1000萬元購買乙公司40%的普通股，對乙公司有重大影響，甲公司按權(quán)益法核算對乙公司的投資。投資時，乙公司所有者權(quán)益總額為2000萬元。乙公司2004年4月1日宣告分派2003年度的現(xiàn)金股利152萬元（未超過本企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積），除權(quán)日為4 月11日。2004年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤180.5萬元，甲公司會計利潤為600萬元。甲公司2005年4月1日以1100萬元轉(zhuǎn)讓持有的乙公司的所有股份。2005年度，甲公司會計利潤為650萬元。甲公司采用債務(wù)法進(jìn)行所得稅會計處理，適用所得稅稅率為33%，2004年度、2005年度均無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，由于時間性差異產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)預(yù)計可以轉(zhuǎn)回。股權(quán)投資借方差額按10年平均攤銷。乙公司適用的所得稅稅率為24%.

　　甲公司的會計處理如下：

　　2004年1月1日，甲公司應(yīng)享有乙公司所有者權(quán)益份額為2000×40%=800（萬元），股權(quán)投資借方差額為1000－800=200（萬元）：

　　借：長期股權(quán)投資-乙公司（投資成本）10000000

　　    貸：銀行存款10000000

　　借：長期股權(quán)投資-乙公司（股權(quán)投資差額）2000000

　　    貸：長期股權(quán)投資-乙公司（投資成本）2000000.

　　2004年4月1日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司應(yīng)收股利為152×40%=60.8（萬元）：

　　借：應(yīng)收股利　　608000

　　    貸：長期股權(quán)投資-乙公司（投資成本）608000.

　　2004年4月11日甲公司收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款608000貸：應(yīng)收股利608000.

　　2004年末，甲公司確認(rèn)投資收益為180.5×40%=72.2（萬元），攤銷股權(quán)投資差額：200÷10=20（萬元）：

　　借：長期股權(quán)投資-乙公司（損益調(diào)整）　　722000

　　    貸：投資收益722000

　　借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷　　200000

　　    貸：長期股權(quán)投資-乙公司（股權(quán)投資差額）200000.

　　按照稅法規(guī)定，甲公司收到乙公司分配資產(chǎn)時才確認(rèn)投資收益，2004年4月收到的乙公司分派的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)投資收益，2004年末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤時不確認(rèn)投資收益，股權(quán)投資借方差額攤銷額不允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，因此，甲公司應(yīng)納稅所得額為6000000+608000÷（1－24%）+ 200000－722000=6278000（元），應(yīng)納所得稅額為6278000×33%-608000÷（1-24%）×24%=1879740 （元），可抵減時間性差異的所得稅影響金額為200000×33%=66000（元），2004年所得稅費(fèi)用為1879740－66000= 1813740（元），甲公司的所得稅會計分錄為：

　　借：所得稅　　1813740

　    　遞延稅款　　66000

　　    貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅　　1879740.

　　2005年4月1日甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司股份時，攤銷股權(quán)投資差額：200÷10÷12×3=5（萬元），尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)轉(zhuǎn)銷，長期股權(quán)投資的賬面價值為（1000－200）+（200－20－5）+72.2=1047.2（萬元），投資收益為1100－1047.2=52.8（萬元），會計分錄為：借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷　　50000

　　    貸：長期股權(quán)投資-乙公司（股權(quán)投資差額）50000

　　借：銀行存款11000000

　　    貸：長期股權(quán)投資-乙公司（投資成本）8000000（股權(quán)投資差額）1750000（損益調(diào)整）722000投資收益528000.

　　按照稅法規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益1100－1000=100（萬元），納稅調(diào)整金額為100-52.8=47.2（萬元），甲公司應(yīng)納所得稅額為（6500000+472000）×33%=2300760（元），本期轉(zhuǎn)回前期的可抵減時間性差異為200-175-5=20（萬元），所得稅影響金額為20×33%=6.6（萬元）（遞延稅款貸方），2004年所得稅費(fèi)用為2300760+66000=2366760（元）。甲公司的所得稅會計分錄為：

　　借：所得稅　　2366760

　　    貸：遞延稅款66000應(yīng)交稅金-交所得稅　　2300760.