BOT是英文BuildOperateTransfer（即建設(shè)—運(yùn)營(yíng)—轉(zhuǎn)讓）的縮寫，一般指項(xiàng)目業(yè)主在沒有建設(shè)資金或不愿投入資金的情況下，特許其他投資商融資建設(shè)該項(xiàng)目（一般為大中型基礎(chǔ)設(shè)施），并在建成后由其在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行運(yùn)營(yíng)，回收投資、獲得利潤(rùn)，期滿后又將項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)權(quán)移交給業(yè)主單位。 BOT建設(shè)項(xiàng)目具有民營(yíng)化、全額投資、特許經(jīng)營(yíng)期和壟斷經(jīng)營(yíng)4個(gè)基本特征，是一種典型的“以權(quán)換權(quán)”的融資經(jīng)營(yíng)方式。在這種模式下，項(xiàng)目建設(shè)投資商不擁有項(xiàng)目資產(chǎn)的所有權(quán)，即項(xiàng)目投資建設(shè)主體（特許經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的運(yùn)營(yíng)主體）并非項(xiàng)目產(chǎn)權(quán)主體。因此，這就對(duì)其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理提出了新的挑戰(zhàn)，本文試圖對(duì)此問題進(jìn)行初步探討。

　　在BOT模式下，項(xiàng)目投資建設(shè)主體如何確認(rèn)投資形成資產(chǎn)的屬性，決定著投資成本的計(jì)量和攤銷方法，進(jìn)而影響到項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)收入和成本配比的合理性。但是，無論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度還是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上，對(duì)于BOT模式下建設(shè)項(xiàng)目所形成資產(chǎn)屬性的確認(rèn)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法，至今尚沒有明確和規(guī)范統(tǒng)一。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中目前主要有以下幾種方法：建設(shè)項(xiàng)目作為固定資產(chǎn)處理；建設(shè)項(xiàng)目作為長(zhǎng)期債權(quán)投資處理；項(xiàng)目建設(shè)成本作為長(zhǎng)期應(yīng)收款處理；建設(shè)項(xiàng)目作為無形資產(chǎn)處理。

　　對(duì)BOT建設(shè)項(xiàng)目資產(chǎn)屬性確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理方法的建議。筆者認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十三條“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)原則，在BOT方式下，項(xiàng)目建設(shè)投資商經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)可以描述為：通過投資建設(shè)“自創(chuàng)”取得了項(xiàng)目一定期限的專營(yíng)權(quán)和收益權(quán)。因此，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其投資形成資產(chǎn)的屬性為無形資產(chǎn)。而且，資產(chǎn)成本的計(jì)量也不應(yīng)等同于一般自創(chuàng)無形資產(chǎn)的初始成本進(jìn)行計(jì)量。因?yàn)閷�營(yíng)權(quán)是在項(xiàng)目建成并經(jīng)業(yè)主驗(yàn)收合格后授予的，開發(fā)建設(shè)者對(duì)項(xiàng)目的全部投入，應(yīng)視為取得專營(yíng)權(quán)的完全（外購）成本予以資本化。況且，項(xiàng)目建設(shè)成本在本質(zhì)上屬于代建成本，相應(yīng)地，用于項(xiàng)目的借款所產(chǎn)生的利息，也應(yīng)當(dāng)予以資本化。同時(shí)，BOT項(xiàng)目的建設(shè)成本最終形成并按“無形資產(chǎn)”核算這一理論成立后，投資商就可以以項(xiàng)目合同約定的經(jīng)營(yíng)收益期為期間，按年平均攤銷無形資產(chǎn)成本。筆者認(rèn)為，這種會(huì)計(jì)處理辦法應(yīng)當(dāng)?shù)玫秸J(rèn)可。