財務會計概念框架是由若干說明財務會計并為財務會計所應用的基本概念所組成的理論體系，是指導和評價會計準則的理論依據(jù)。概念框架是會計理論與實務有機結(jié)合的一個典范。一方面，概念框架的許多內(nèi)容來源于對實踐的歸納、總結(jié)，對實踐具有指導作用；另一方面，對會計理論來說，概念框架比較具體，具有更強的可操作性，因此成為理論與實踐的連結(jié)點。在國際會計趨同的今天，各國會計準則的制定，必須奠定在大致相同的概念基礎之上，否則概念基礎不一致將給會計準則和會計的國際化帶來諸多障礙。而我國正處在會計準則建設和會計理論完善的最佳時期，因此，盡快構(gòu)建和完善我國的財務會計概念框架乃當務之急。
要從根本上整頓我國會計信息市場，保護投資者利益，規(guī)范資本市場，穩(wěn)妥地加速會計國際化進程，除了健全法制、規(guī)范市場、加強監(jiān)督等措施外，重構(gòu)中國特色的財務會計概念框架也是必不可少的
構(gòu)建中國財務會計概念框架勢在必行
風行世界，無奈尚需完善
財務會計概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting，CF）一詞，最早出現(xiàn)于美國財務會計準則委員會（FASB）1976年12月2日公布的《關(guān)于企業(yè)財務報表目標的暫行結(jié)論》、《財務會計和報告概念結(jié)構(gòu)：財務報表的要素及其計量》和《概念框架研究項目的范圍與含義》等3個文件中。
20世紀30年代，西方國家尤其是美國為了規(guī)范公眾公司的會計行為、維護資本市場的正常秩序，出臺了一系列會計準則，但事后人們發(fā)現(xiàn)各項準則在概念運用、處理程序與方法上缺乏協(xié)調(diào)性，甚至相互矛盾，為此，人們越來越覺得有必要制定一個概念框架以統(tǒng)一概念、協(xié)調(diào)矛盾和指引方向。FASB于1976年率先提出了“概念框架研究項目的范圍與含義”的研究計劃，并將其研究成果陸續(xù)以“財務會計概念公告”（SFAC）等文件形式予以發(fā)布，到2000年已經(jīng)發(fā)布了《企業(yè)編制財務報告的目標》、《會計信息的質(zhì)量特征》、《企業(yè)財務報表的要素》、《非營利機構(gòu)編制財務報告的目的》、《企業(yè)財務報表項目的確認和計量》、《財務報表的各種要素》、《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》等七個文件。隨后，英國、澳大利亞、加拿大等國的會計職業(yè)團體和IASC也對財務會計概念框架進行了研究，并取得了一系列成果，特別是1989年7月國際會計準則委員會（IASC）公布的《編制和呈報財務報表的框架》的報告，對國際會計界產(chǎn)生了深遠影響。
所謂概念框架，按照美國財務會計準則委員會的定義，它是一個章程、一套目標與基本原理相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯關(guān)系的體系。這個體系能指導前后一貫的會計準則，并指出財務會計與財務報表的性質(zhì)、作用和局限性。也就是說，概念結(jié)構(gòu)是一個由相互關(guān)聯(lián)的目標和基本概念組成的協(xié)調(diào)一致的系統(tǒng)，是用來指導并評價會計準則的基本理論框架。
FASB在發(fā)表的第二號概念框架公告“會計信息質(zhì)量特征”的前言中寫道：概念框架是由互相關(guān)聯(lián)的目標和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標和基本概念可用來引導首尾一貫的準則，并對財務會計和報告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。美國FASB的概念結(jié)構(gòu)，所討論的基本概念主要有會計目標、信息質(zhì)量、要素的定義與特征、要素的確認與計量。加拿大特許會計師協(xié)會發(fā)布了一份名為“財務報表概念”的文告，認為財務報表概念框架的目的是描述那些指導建立和使用通用目的會計原則的概念。它所討論的概念主要有財務報表的目標、效益與成本約束、重大性、信息質(zhì)量、財務報表要素、確認標準、計量、公認會計原則。英國發(fā)布的“原則報告”指出，確立指導對外財務報表編報的概念，主要目的是為會計準則委員會制定與審查會計準則提供一個內(nèi)在一致的參考框架。它還可在特殊情況下為選擇不同的會計處理方法提供依據(jù)，所討論的概念分別是財務報表的目標、信息質(zhì)量、報表要素、確認、計量、財務信息提供、報告主體。澳大利亞發(fā)布的“會計概念報告”中明確說明：會計概念報告確定了通用目的財務報告的編報所必須遵守的基本概念，即它們直接被財務報告實務所遵守，而不象其他國家，概念公告只是理論，通過評估、指引會計準則來間接影響會計實務。這份概念報告討論的內(nèi)容包括財務報告的目標、信息質(zhì)量、要素的定義與確認、計量、財務信息的列報。葛家澍，劉峰綜合其他國家研究的概念框架，認為財務框架概念結(jié)構(gòu)實質(zhì)上是由一些財務會計最為基本的概念所組成，它們相互關(guān)聯(lián)，形成一個完整的框架體系，目的在于指導框架準則的制定或應用。
一般認為美國FASB的SFACs最能代表概念框架項目。但國際會計準則理事會（IASB）、英國會計準則理事會（ASB）、加拿大
注冊會計師會（CICA）和澳大利亞會計準則委員會（AASB）也都發(fā)布了各自的概念框架，只是名稱不完全相同：
1、國際會計準則理事會（IASB）的概念框架稱為《財務報表的編報框架》（Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements，IASB Framework） .
2、英國會計準則委員會（ASB）的概念框架稱為《財務報告原則公告》（Statement of Principles for Financial Reporting）。
3、加拿大注冊會計師會（CICA）稱為“一般會計”（General Accounting），分為：“財務會計概念”（Financial Statement Concepts）61段和“財務報表編制的一般準則”（General Standards of Financial Statement Presentation）12段兩部分。
4、澳大利亞會計準則委員會（AASB）稱為《會計概念公告》（Statements of Accounting Concepts， SACs）共4份，但也簡稱為“概念框架”（Conceptual Framework）。
雖然各國對財務會計概念框架名稱不盡一致，但其實質(zhì)是相同的，即都是對財務會計和會計準則制定過程中涉及的一些基本概念進行研究，借以更好地指導會計準則的制定或會計實務，為其提供一個更一致的概念基礎，并作為評估既有會計準則質(zhì)量的一個重要標準，指導發(fā)展新會計準則。具體而言，這些概念框架在許多方面存在著共性。
第一，在概念框架的名稱上，美國等國家把概念框架稱為“財務會計概念框架”，加拿大稱其為“財務報告概念框架”，國際會計準則委員會稱其為“編報財務報表概念框架”，英國則稱其為“財務報告概念”。名稱雖然不同，但這些概念框架都與企業(yè)財務報告信息的確認、計量與披露有關(guān)。
第二，各國會計界對財務信息使用者及其所需要的信息問題的認識雖然不完全相同，但大部分國家或會計組織都把投資者、債權(quán)人及其投資、信貸決策的信息需要作為財務報告的主要目標。
第三，在“安然事件”之前，似乎愈來愈多的國家或會計組織對財務信息質(zhì)量特征的要求從“真實性”的“公允性”轉(zhuǎn)向“決策有用性”。這一概念的轉(zhuǎn)變將導致對傳統(tǒng)單一的會計模式進行修正。在未來的財務報告中，不同的計量尺度和計量屬性可能互相結(jié)合。
第四，許多國家和會計組織都把概念框架作為一份（或一系列）單獨的會計文件而與會計準則分開。概念框架主要評價現(xiàn)有的準則并指導新準則的制定。在一般情況下，它并不用來直接規(guī)范會計實務。因此，絕大部分國家或會計組織都把概念框架置于會計準則體系之外，以便在發(fā)揮對會計準則的指導作用時，保持概念框架本身的獨立性和靈活性。
然而必須承認，迄今為止，世界上至今還沒有一份權(quán)威的概念框架能夠充分地指導財務會計和財務信息披露準則的制定工作，許多會計與財務信息披露問題只能就事論事地加以解決。人們往往依據(jù)自己的概念框架對有關(guān)會計問題進行評論，而無法就許多基本問題達成共識。由于財務會計信息的使用者和他們所需要的信息還存在著較大的不確定性，所有的概念框架雖然都列示了許多現(xiàn)有的和潛在的使用者及其所需要的信息，但對于財務會計報告應滿足哪些特定使用者的需要或哪些方面的信息需要，還未達成一致意見。有關(guān)會計報表要素的確認、計量和披露問題等也懸而未決�？傊�，概念框架雖然在指導會計準則制定、促進財務報告理論與會計實務的發(fā)展方面起著積極的作用，但它本身還有待進一步完善。
步履蹣跚，不減世人美譽
財務會計概念框架是由若干說明財務會計并為財務會計所應用的基本概念所組成的理論體系，是指導和評價會計準則的理論依據(jù)。一般認為，西方各國對財務會計概念框架的研究始于20世紀的70年代。在此之前，無論是美國還是西方其他發(fā)達國家制定會計準則的理論依據(jù)，主要來源于會計職業(yè)團體及一些著名會計學家的有關(guān)專題研究報告。然而，進入70年代以后，傳統(tǒng)的會計理論概念受到了嚴重的沖擊。原因是：
�。�1）傳統(tǒng)的會計理論概念明顯落后于客觀經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化。70年代以后，美國等西方國家的經(jīng)濟生活中出現(xiàn)了許多新事物，給會計實務提出了許多新的課題，如企業(yè)兼并、融資租賃、物價變動影響和國際結(jié)算等。因此，迫切需要許多新的會計技術(shù)方法和新的會計準則。
（2）傳統(tǒng)的財務會計理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。這樣，與會計準則有關(guān)的一些重要的會計文獻往往觀點不一，甚至于相互抵觸，從而導致會計實務的混亂，以及會計信息使用者對會計準則和財務報告的嚴厲批評。正是為了解決經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化給會計實務帶來的新問題，糾正會計實務中處理程序和處理方法上的不一致或出現(xiàn)的分歧，為進一步發(fā)展會計準則提供一個具有充分說服力的理論依據(jù)， FASB于20世紀70年代中期率先展開對財務會計概念框架的研究，并將其研究成果陸續(xù)以《財務會計概念公告》等文件形式予以發(fā)布。隨后，英國、澳大利亞、加拿大等國的會計職業(yè)團體和IASC也都先后對財務會計概念框架進行了研究，并發(fā)布了一系列闡述財務會計概念框架的重要文件和報告。
盡管如此，當時會計理論界和實務界普遍認為，財務會計概念框架在建立和完善會計準則過程中具有非常重要的作用：
第一，可以保持會計準則相關(guān)文件和內(nèi)在邏輯的一致性，避免不同準則之間的矛盾或沖突，保證會計準則體系的完整性和縝密性。
第二，能減少準則制定過程中由于個人偏好或不同學派之間的“門戶之見”，以及“長官意志”等各種人為因素所帶來的不利影響，從而保證會計準則的科學性。
第三，可用來評估已發(fā)布的會計準則，既可據(jù)以對原準則做出修訂和完善，給新會計準則的制定指明方向，而且還彌補準則中的某些缺陷，對重大會計問題的解決提供理論上的支持。
第四，有助于會計信息使用者更好地理解財務報告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)和局限性，使其能據(jù)以做出恰當?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)營決策。
第五，通過財務會計概念框架的研究，既可充分肯定傳統(tǒng)會計理論中仍然適用的合理部分，又能及時展示社會經(jīng)濟環(huán)境變動情況下會計理論研究的最新成果，從而不斷地推動會計理論研究向縱深發(fā)展。
在這些高度評價概念框架的文獻中，以FASB的觀點最具代表性，F(xiàn)ASB認為概念框架主要在以下方面發(fā)揮重要的作用：①它能夠為會計準則制定機構(gòu)在制定和評估會計準則時提供指南，以保證會計準則的一貫性和系統(tǒng)性。②在缺乏權(quán)威性文件的情況下，它能夠為人們分析新的或正在出現(xiàn)的財務會計和報告問題提供參考依據(jù)。③在編制財務信息時，為會計人員進行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)。④由于概念框架能夠促進會計準則的一貫性與會計實務的合理性，它可以提高財務報表的可比性，促進使用者對財務報表的了解并增強使用者的信心。
總之，概念框架是會計理論與實務有機結(jié)合的一個典范。一方面，概念框架的許多內(nèi)容來源于對實踐的歸納、總結(jié)，對實踐具有指導作用；另一方面，對會計理論來說，概念框架比較具體，具有更強的可操作性，因此成為理論與實踐的連結(jié)點。
比較各國發(fā)展概念框架項目的歷史，財務會計概念框架在這些國家會計標準體系的發(fā)展中所發(fā)揮的作用可大體總結(jié)如下：
第一，可以保持會計準則相關(guān)文件和內(nèi)在邏輯一貫性，縮小不同準則之間的不一致或沖突，限制實務中相同交易的多種處理方法和程序，提高會計準則的規(guī)范化。
第二，可以幫助會計信息使用者更好地理解財務報告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)，據(jù)以做出恰當?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)營決策。
第三，可以給會計準則的制訂及重大會計問題的解決提供方向，而且，它還能減少準則制訂過程中的個人偏向，抵制不同利益集團的政治壓力。
第四，有利于會計理論的發(fā)揚光大和觀念更新。概念框架既充分肯定了傳統(tǒng)框架理論中可以繼續(xù)適用的合理部分，又努力反映社會經(jīng)濟環(huán)境變動情況下會計理論或基本概念的相應轉(zhuǎn)變與發(fā)展。
登陸中國，終成大勢所趨
我國關(guān)于會計準則的廣泛介紹和普遍爭論始于20世紀70年代末80年代初。尤其是近十年，《
企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》和一系列具體會計準則的公布和實施，使我國的會計標準在會計要素定義、會計要素的確認和計量、財務報告體系等重大方面基本實現(xiàn)了與國際會計慣例的一致或協(xié)調(diào)。盡管如此，筆者認為就目前我國已經(jīng)發(fā)布的會計準則或會計制度，特別是《企業(yè)會計準則》（1992）和《企業(yè)會計制度》（2001）來看，由于本身存在缺乏嚴謹?shù)睦碚摶A、未形成嚴密的邏輯體系、缺乏廣泛的適用性、概念框架與會計準則的功能混用等問題，還不能承擔起財務會計概念框架的功能責任，而且也不符合國際上一般將概念框架單獨制定公布的通行做法。為此，我國有必要將會計的基本概念從準則或制度中分離出來，獨立地制定并公布財務會計概念框架。
中國加入WTO以后，市場的開放、非歧視和公平貿(mào)易原則的實施等帶來經(jīng)濟貿(mào)易的高度自由化，使會計面臨的環(huán)境更加自由、開放和復雜。中國將進一步融入到市場經(jīng)濟的國際大家庭中，公平、誠信等將成為市場經(jīng)濟運行的必備法則，中國經(jīng)濟將成為世界經(jīng)濟的一部分。加入世界貿(mào)易組織之后，以往推動中國會計國際化的因素，將以新的力量和新的方式，發(fā)揮更大的作用，同時，它使中國會計國際協(xié)調(diào)面臨更深刻的挑戰(zhàn)。用一個既具有中國特色又符合國際慣例的財務會計概念框架來指導和規(guī)范我國會計準則的制定已是大勢所趨。
財務會計概念框架最早是由美國財務會計準則委員會（FASB）提出的，指一個由相互聯(lián)系的目標和基本原則構(gòu)成的有內(nèi)在邏輯性的體系。這個體系能導致前后一致的會計準則，并指出財務會計與財務報表的性質(zhì)、作用和局限性。自1973年
美國注冊會計師協(xié)會成立的由羅伯特。特魯布羅德負責的 “財務報表研究小組”，發(fā)表《財務報表的目標》的研究報告以來，在此基礎上，F(xiàn)ASB已經(jīng)陸續(xù)發(fā)布了7輯財務會計概念公告（SFAC），內(nèi)容涉及會計目標、會計要素、會計信息質(zhì)量特征、會計確認與計量等。目前，英國、澳大利亞、加拿大等西方發(fā)達國家也都建立了各自的財務會計概念框架。雖然名稱不盡一致，但其實質(zhì)是相同的，即都是對財務會計和會計準則制定過程中涉及的一些基本概念進行研究，借以更好地指導會計準則的制定或會計實務，為其提供一個更一致的概念基礎，并作為評估既有會計準則質(zhì)量的一個重要標準，指導發(fā)展新會計準則。可以說，現(xiàn)代西方會計理論研究是以財務會計概念框架為中心的。在國際會計趨同的今天，各國會計準則的制定，必須奠定在大致相同的概念基礎之上，否則概念基礎不一致將給會計準則和會計的國際化帶來諸多障礙。而我國正處在會計準則建設和會計理論完善的最佳時期，因此，盡快構(gòu)建和完善我國的財務會計概念框架乃當務之急。
1、是我國會計理論和實務發(fā)展的內(nèi)在要求。會計理論作為一個理論體系，應該具備一個包括目標、原則、要素和要求在內(nèi)的邏輯一致的核心子系統(tǒng)。它反映會計理論的研究成果，并指導會計實踐，應該具有較高的權(quán)威性和穩(wěn)定性。
2、我國的會計準則存在缺陷，還難以擔此重任。我國對財務報表的要求散見于準則、制度和相關(guān)法規(guī)中，缺乏系統(tǒng)性。而且我國的基本會計準則是1992年制定的，還帶著計劃經(jīng)濟體制的影響，與16項具體會計準則所運用的基本概念和原則也不協(xié)調(diào)。因此，將基本的概念、原則等納入CF保證其相對穩(wěn)定性，并在制定具體準則時與之保持一致是更好的選擇。
3、符合國際會計標準趨同的大趨勢。會計國際化已是大勢所趨，為了增強可比性，作為財務會計基礎的基本概念和原則等首當其沖應該實現(xiàn)與國際慣例的協(xié)調(diào)。各發(fā)達國家都已建立了較為完備的CF，我國也應該借鑒其成功經(jīng)驗，盡快構(gòu)建起財務會計基本問題的系統(tǒng)框架，這是我國會計國際化進程的重要步驟。
健全中國會計準則體系必須解決兩大方面的問題：一是構(gòu)建中國會計準則體系的理論框架，該理論框架由財務會計概念框架和準則-環(huán)境理論兩部分組成；二是通過比較和實證研究，提出建立和完善我國會計準則體系的具體對策，供有關(guān)部門決策參考。
現(xiàn)在我國已成功地加入WTO，會計環(huán)境發(fā)生了很大變化。我們完善中國會計準則體系思路中的難點有：一是確認會計準則與環(huán)境的關(guān)系；二是確認會計準則的性質(zhì)和會計的性質(zhì)。這兩個問題不僅直接影響準則的制定思路，更是構(gòu)造中國會計準則體系理論框架的基石。財務會計概念框架著重于從邏輯上指明完善的中國會計準則體系的理論依據(jù)“應當是什么”，而不在于說明已制定的準則體系的理論依據(jù)“是什么”。概念框架是由會計目標和相關(guān)聯(lián)的基本概念組成的邏輯嚴密的體系。它是實踐活動的高度的理論總結(jié)，但它不能直接用來規(guī)范會計實務，它是通過會計準則來規(guī)范會計實務的。在概念框架評估和指導下的會計準則只有經(jīng)過與社會環(huán)境的磨合，才能具備適用性、特殊性以及在實務中運用的充分性。
我國著名會計學家葛家澍教授多次建議制定中國的財務報告概念框架（財務會計概念框架）。財務部會計司劉玉廷司長在《抓住機遇 鞏固成果 全面推進我國企業(yè)會計改革》一文中也指出“制定中國財務報告概念框架的時機趨于成熟”。在我們加入WTO這個背景下，必須積極重構(gòu)中國特色的財務會計概念框架。因為這不僅可以避免基本會計準則理論深度不夠，避免基本會計準則和具體會計準則的重復問題，而且還可以增強會計信息使用者對財務報告所提供信息的理解，便于廣大會計人員對具體會計準則的理解。當前我國會計信息嚴重失真不能僅僅歸咎于人為造假，最根本的原因在于體制方面的缺陷。要從根本上整頓我國會計信息市場，保護投資者利益，規(guī)范資本市場，穩(wěn)妥地加速會計國際化進程，除了健全法制、規(guī)范市場、加強監(jiān)督等措施外，重構(gòu)中國特色的財務會計概念框架也是必不可少的，而在當前更具有必要性和緊迫性。
