摘要：環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)領(lǐng)域一門新型的交叉學(xué)科，關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的概念、假設(shè)、計(jì)量、報(bào)告及記錄等是研究的核心問(wèn)題。通過(guò)對(duì)其相關(guān)內(nèi)容的梳理，提出具有實(shí)踐性的觀點(diǎn)、程序、方法，希望能對(duì)今后的研究、實(shí)際操作提供理論上的支撐。

　　關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；概念；假設(shè)；確認(rèn)；報(bào)告

　　一、環(huán)境會(huì)計(jì)

　　英國(guó)《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》1971年刊登了比蒙斯撰寫(xiě)的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》，1973年刊登了馬林的《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》，自此揭開(kāi)了環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕。1990年Rob Gray的報(bào)告《會(huì)計(jì)工作的綠化》，是有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的一個(gè)里程碑，它標(biāo)志著環(huán)境會(huì)計(jì)研究已成為全球?qū)W術(shù)界關(guān)注的中心議題。

　　環(huán)境會(huì)計(jì)是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益等會(huì)計(jì)要素為核算內(nèi)容的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)要素，采用貨幣作為主要的計(jì)量單位，采用公允價(jià)值計(jì)量屬性，輔之以其他計(jì)量單位及屬性完成會(huì)計(jì)核算工作。但環(huán)境會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量單位的貨幣含義不完全是建立在勞動(dòng)價(jià)值理論基礎(chǔ)上的。按照勞動(dòng)價(jià)值理論，只有交換的商品，其價(jià)值才能以社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間來(lái)衡量，對(duì)于非交換、非人類勞動(dòng)的物品，是不計(jì)量的，會(huì)計(jì)不需對(duì)其進(jìn)行核算。然而這些非交換、非人類勞動(dòng)的物品有相當(dāng)部分是環(huán)境會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容，因此，環(huán)境會(huì)計(jì)必須建立能夠計(jì)量非交換、非勞動(dòng)物品的價(jià)值理論。

　　二、環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)

　　（一）資源、能源的價(jià)值資源是有限的，越開(kāi)采就會(huì)越少。生態(tài)資源的有限性決定了人類不能無(wú)限制地開(kāi)采，對(duì)已被過(guò)度耗費(fèi)的存量資源要進(jìn)行不斷的補(bǔ)償。生態(tài)資源的有限性還決定了要用一定的方法對(duì)生態(tài)資源的存量、流量進(jìn)行測(cè)算、計(jì)量、評(píng)估、對(duì)比等。

　　（二）國(guó)家主體生態(tài)環(huán)境資源應(yīng)當(dāng)看成是整個(gè)社會(huì)的權(quán)益，這是由生態(tài)資源的特點(diǎn)所決定的。任何生態(tài)資源都既對(duì)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生影響又對(duì)全局產(chǎn)生影響。由于生態(tài)資源地理屬性和發(fā)揮其作用的遷移性，使其對(duì)生態(tài)資源開(kāi)采的影響、生態(tài)成本的補(bǔ)償、生態(tài)收益的確認(rèn)都大大超過(guò)了地理屬性的范圍，從而使環(huán)境會(huì)計(jì)的空間范圍大大擴(kuò)展，并呈現(xiàn)出宏觀會(huì)計(jì)的顯著特點(diǎn)。

　�。ㄈ�）資源循環(huán)利用按照生態(tài)規(guī)律利用自然資源和環(huán)境容量，倡導(dǎo)在物質(zhì)不斷循環(huán)利用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。運(yùn)用生態(tài)學(xué)規(guī)律，將人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)從傳統(tǒng)工業(yè)社會(huì)以“資源→產(chǎn)品→廢棄物”的物質(zhì)單向流動(dòng)的線性經(jīng)濟(jì)，轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;資源→產(chǎn)品→再生資源”的反饋式經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，通過(guò)物質(zhì)循環(huán)流動(dòng)，使資源得到充分的利用，把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)自然環(huán)境的影響降到盡可能低的程度。

　�。ㄋ模﹥r(jià)值等多種計(jì)量傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素都以貨幣進(jìn)行計(jì)量。環(huán)境會(huì)計(jì)卻不能被限制只用貨幣作為計(jì)量單位來(lái)反映生態(tài)資源狀況；用貨幣計(jì)量反而不能說(shuō)明問(wèn)題。但在財(cái)政轉(zhuǎn)移支付量上、對(duì)生態(tài)建設(shè)的項(xiàng)目投資上，卻又不能不用貨幣計(jì)量。困難的是如何把這兩種計(jì)量統(tǒng)一在環(huán)境會(huì)計(jì)的核算體系里，如何使兩者在需要的時(shí)候進(jìn)行轉(zhuǎn)換。

　　三、環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量

　　環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量是環(huán)境會(huì)計(jì)研究的難點(diǎn)。環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量可以建立在邊際理論與勞動(dòng)價(jià)值理論相結(jié)合的基礎(chǔ)上，對(duì)于包含勞動(dòng)結(jié)晶的環(huán)境要素，按勞動(dòng)價(jià)值理論建立的計(jì)量方法、計(jì)量法則，按邊際價(jià)值理論建立的計(jì)量方法計(jì)量。圍繞環(huán)境會(huì)計(jì)中的確認(rèn)問(wèn)題，分析環(huán)境會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的特殊性，重點(diǎn)研究企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)、負(fù)債、成本等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)問(wèn)題。

　�。ㄒ唬┉h(huán)境負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量

　　企業(yè)環(huán)境負(fù)債是指由于過(guò)去或現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的不良影響而承擔(dān)的需要在未來(lái)以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的義務(wù)。它是企業(yè)承擔(dān)的各種負(fù)債之一，具有企業(yè)一般負(fù)債的基本特征，同時(shí)也有自己的特殊表現(xiàn)。按照對(duì)環(huán)境負(fù)債的把握程度，可以把環(huán)境負(fù)債分為確定性環(huán)境負(fù)債和不確定性環(huán)境負(fù)債。

　　1.確定性環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量

　　確定性環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)境影響引發(fā)的、經(jīng)有關(guān)機(jī)構(gòu)作出裁決而應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債。主要包括：排污費(fèi)、環(huán)境罰款、環(huán)境賠償和環(huán)境修復(fù)責(zé)任引發(fā)的環(huán)境負(fù)債。

　　環(huán)境責(zé)任導(dǎo)致環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量是很簡(jiǎn)單的，如排污費(fèi)、環(huán)境罰款和環(huán)境賠償，通常是由環(huán)境執(zhí)法部門或司法程序確定。這些環(huán)境負(fù)債的計(jì)量也很簡(jiǎn)單， 可直接根據(jù)環(huán)境執(zhí)法機(jī)構(gòu)的罰款金額或法院裁定的金額進(jìn)行計(jì)量即可；相反，有些責(zé)任的認(rèn)定和負(fù)債的計(jì)量是復(fù)雜的和不確定的，如環(huán)境修復(fù)責(zé)任的認(rèn)定及其導(dǎo)致的環(huán)境負(fù)債的計(jì)量。對(duì)于法律、法規(guī)強(qiáng)制要求性的環(huán)境修復(fù)責(zé)任，企業(yè)可以按照相關(guān)規(guī)定的提取比例和提取標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于企業(yè)自律性環(huán)境修復(fù)責(zé)任，可以根據(jù)企業(yè)決策機(jī)構(gòu)或?qū)�業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)的測(cè)定，考慮企業(yè)自身的承受能力，均衡企業(yè)社會(huì)責(zé)任、社會(huì)環(huán)保形象、環(huán)保目標(biāo)等諸多因素綜合確定提取的標(biāo)準(zhǔn)和提取比例。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，提取的比率和金額也可能是不斷變化的。引發(fā)這種變化可能是多種原因，如企業(yè)承受能力的增強(qiáng)和企業(yè)形象的更慎重考慮，企業(yè)可能提高提取比例；還有對(duì)環(huán)境修復(fù)費(fèi)用的重新測(cè)定或評(píng)估，導(dǎo)致對(duì)環(huán)境修復(fù)責(zé)任的判斷發(fā)生變化；企業(yè)環(huán)保目標(biāo)的修正等。

　　2.非確定性環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量

　　也稱為或有環(huán)境負(fù)債，是指由于企業(yè)過(guò)去生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為引起的具有不確定性的環(huán)境責(zé)任。在過(guò)去的企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，人們很少關(guān)心企業(yè)環(huán)境責(zé)任引發(fā)的潛在環(huán)境責(zé)任承擔(dān)問(wèn)題，只有在切實(shí)遭受環(huán)境處罰和賠償時(shí)，再作為一項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目處理，這種處理方式缺乏穩(wěn)健性，所提供的信息也是不完善的。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)借鑒或有負(fù)債的理論與實(shí)踐來(lái)處理環(huán)境影響責(zé)任問(wèn)題。如果環(huán)境責(zé)任發(fā)生，且其導(dǎo)致的損失金額可以合理地予以估計(jì)，計(jì)提或有損失。

　　（二）環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

　　1.環(huán)境資產(chǎn)界定

　　目前在資源環(huán)境經(jīng)濟(jì)理論界與會(huì)計(jì)學(xué)界的看法并不一致形成了下述三種主要的看法。

　�。�1）從環(huán)境會(huì)計(jì)的定義或其研究對(duì)象出發(fā)所推論的環(huán)境資產(chǎn)。對(duì)環(huán)境資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)，有的學(xué)者是在環(huán)境會(huì)計(jì)的定義或其研究對(duì)象中予以界定的。由于學(xué)者們對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的定義或其研究對(duì)象認(rèn)識(shí)不同而導(dǎo)致了其所界定的環(huán)境資產(chǎn)也不同。如英國(guó)鄧迪大學(xué)格雷認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)中的環(huán)境資產(chǎn)是人造環(huán)境資產(chǎn)和自然環(huán)境資產(chǎn)。孫興華等認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象是全部自然資源環(huán)境。王冬蓮、等人認(rèn)為，在環(huán)境會(huì)計(jì)中把自然資源和生態(tài)環(huán)境確認(rèn)為資產(chǎn)，實(shí)行自然資源和生態(tài)環(huán)境的有償耗用制度。可見(jiàn)，其所指的環(huán)境資產(chǎn)包括自然資源資產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)。

　　（2）從宏觀角度直接定義的環(huán)境資產(chǎn)。從宏觀角度直接定義環(huán)境資產(chǎn)的權(quán)威當(dāng)屬1993年聯(lián)合國(guó)環(huán)境經(jīng)濟(jì)一體化核算體系和聯(lián)合國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系中給環(huán)境資產(chǎn)所下的定義，不過(guò)二者對(duì)環(huán)境資產(chǎn)的定義還是存在差別的。

　　聯(lián)合國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系認(rèn)為，只有那些所有權(quán)已經(jīng)被確立并且已經(jīng)有效地得到實(shí)施的自然產(chǎn)生的資產(chǎn)才有資格作為環(huán)境資產(chǎn)。為了符合環(huán)境資產(chǎn)的一般定義，自然資產(chǎn)不僅必須要被所有人擁有，而且如果給定技術(shù)、科學(xué)知識(shí)、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、可利用資源以及與核算日期有關(guān)的或在不久的將來(lái)可預(yù)料到的一套通行的相對(duì)價(jià)格，它還能夠?yàn)樗鼈兊乃�有者帶�?lái)經(jīng)濟(jì)利益。不滿足上述標(biāo)準(zhǔn)的被劃在聯(lián)合國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的環(huán)境資產(chǎn)范圍之外，特別是所有權(quán)不能被確立的環(huán)境資源，包括空氣、主要水域和生態(tài)系統(tǒng)等，因?yàn)檫@些環(huán)境要素非常巨大、無(wú)法控制，以至于不能對(duì)其實(shí)施有效的所有權(quán)。

　�。�3）從微觀角度直接界定的環(huán)境資產(chǎn)。從微觀角度對(duì)環(huán)境資產(chǎn)直接進(jìn)行界定也因有關(guān)組織機(jī)構(gòu)或?qū)W者的認(rèn)識(shí)不同而給出了不同的定義。聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組認(rèn)為，環(huán)境資產(chǎn)是指由于符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被資本化的環(huán)境成本，是從微觀企業(yè)的角度對(duì)其所發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的成本因符合資本化條件而被資本化的部分。

　　2.環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量依據(jù)

　　對(duì)環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)問(wèn)題，實(shí)質(zhì)上就是要判斷由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的項(xiàng)目是否應(yīng)當(dāng)以環(huán)境資產(chǎn)的形式計(jì)入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。以什么標(biāo)準(zhǔn)作為基本依據(jù)來(lái)確認(rèn)環(huán)境資產(chǎn)，是我們研究環(huán)境資產(chǎn)確認(rèn)問(wèn)題時(shí)必須明確的一個(gè)問(wèn)題。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)資產(chǎn)確認(rèn)的一般定義可以成為確認(rèn)環(huán)境資產(chǎn)的基本依據(jù)。在FASB的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中，對(duì)企業(yè)一般資產(chǎn)的確認(rèn)提出了可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性四條普遍適用的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) ， 這些標(biāo)準(zhǔn)是我們研究環(huán)境資產(chǎn)確認(rèn)條件的基本理論論據(jù)。

　　一個(gè)項(xiàng)目是否應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)必須同時(shí)滿足以下四個(gè)條件。

　　第一，符合定義。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的成本只有符合這一環(huán)境資產(chǎn)的定義才可確認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)。

　　第二，貨幣計(jì)量。而對(duì)于企業(yè)發(fā)生的不能用貨幣計(jì)量的有關(guān)活動(dòng)或事項(xiàng)就不能確認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)。

　　第三，決策相關(guān)。只有與信息使用者決策相關(guān)的有關(guān)環(huán)境成本的資本化才能確認(rèn)為企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)。

　　第四，可計(jì)量性。由于企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)是企業(yè)環(huán)境成本的資本化，而環(huán)境成本往往是企業(yè)付出了一定的代價(jià)的。因此，對(duì)企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)取得時(shí)，其價(jià)值可以按所花代價(jià)進(jìn)行計(jì)量。這種計(jì)量是有據(jù)可查的、可驗(yàn)證的，因此其計(jì)量結(jié)果應(yīng)當(dāng)是相當(dāng)可靠的。否則，就不能確認(rèn)為企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)。綜上所述，只有那些企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本中同時(shí)符合環(huán)境資產(chǎn)要素的定義、可用貨幣計(jì)量、與使用者的決策相關(guān)和能夠可靠的計(jì)量等確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目才有可能被資本化，確認(rèn)為環(huán)境資產(chǎn)。

　　3.環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量方法

　�。�1）增加的未來(lái)利益法，即導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益增加的環(huán)境成本應(yīng)資本化。這是從經(jīng)濟(jì)角度考慮的，不過(guò)，對(duì)于污染預(yù)防或清理成本，在被認(rèn)為是企業(yè)生存絕對(duì)必要的條件時(shí)，即使它不能夠創(chuàng)造額外的經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)予以資本化。

　�。�2）未來(lái)利益額外的成本法，即無(wú)論環(huán)境成本是否帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的增加，只要它們被認(rèn)為是為未來(lái)利益支付的代價(jià)時(shí)，就應(yīng)該資本化，這是從可持續(xù)發(fā)展的角度考慮的。

　�。ㄈ�）環(huán)境成本的確認(rèn)與計(jì)量

　　環(huán)境成本與傳統(tǒng)企業(yè)成本相比，具有不確定性，但仍能根據(jù)相關(guān)法律或文件進(jìn)行推定。在目前的會(huì)計(jì)制度體系中，在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，環(huán)境成本應(yīng)滿足以下兩個(gè)條件。

　　第一，導(dǎo)致環(huán)境成本的事項(xiàng)確已發(fā)生，它是確認(rèn)環(huán)境成本的基本條件。如何確定環(huán)境成本事項(xiàng)的發(fā)生，關(guān)鍵是看此項(xiàng)支出是否與環(huán)境相關(guān)，并且，此項(xiàng)支出能導(dǎo)致企業(yè)或公司的資產(chǎn)業(yè)已減少或者負(fù)債的增加，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。

　　第二，環(huán)境成本的金額能夠合理計(jì)量或合理估計(jì)。由于環(huán)境成本的內(nèi)容涉及比較廣泛，因此，其金額能不能合理計(jì)量或合理估計(jì)則是確認(rèn)環(huán)境成本的重要條件。在環(huán)境治理過(guò)程中，有些支出的發(fā)生能夠確認(rèn)，并且還可以量化，如采礦企業(yè)所產(chǎn)生的礦渣及礦坑污染，每年需支付相應(yīng)的回填、覆土、綠化的支出就很容易確認(rèn)和計(jì)量。但有些與環(huán)境相關(guān)的成本一時(shí)不能確切地予以計(jì)量，對(duì)此我們即可以采用定性或定量的方法予以合理地估計(jì)，如水污染、空氣污染的治理成本和費(fèi)用，在治理完成之前無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量，只能根據(jù)小范圍治理或其他企業(yè)治理的成本費(fèi)用進(jìn)行合理估計(jì)。

　　環(huán)境成本的固有特征決定了環(huán)境成本確認(rèn)的復(fù)雜性，嚴(yán)格確認(rèn)環(huán)境成本是正確確認(rèn)環(huán)境資產(chǎn)的前提條件，因此，必須強(qiáng)化環(huán)境成本確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，為環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)奠定基礎(chǔ)。

　　四、環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告

　　對(duì)于披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的方式包括獨(dú)立式環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式兩種。

　　（一）環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表

　　獨(dú)立式的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)為反映環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響而獨(dú)編制的資產(chǎn)負(fù)債表。借鑒傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的做法，環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表左方登記環(huán)境資產(chǎn)，右方登記環(huán)境負(fù)債及環(huán)境權(quán)益，也遵循“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一理論依據(jù)。

　　在環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表中，環(huán)境資產(chǎn)是參照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的做法分為環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)和環(huán)保非流動(dòng)資產(chǎn)兩部分。

　　環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)用來(lái)核算與企業(yè)環(huán)境治理相關(guān)的貨幣資金、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)環(huán)保非流動(dòng)資產(chǎn)包括企業(yè)所擁有或控制的自然資源以及與企業(yè)環(huán)境治理相關(guān)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。

　　環(huán)境負(fù)債主要包括兩部分：一是為進(jìn)行環(huán)境保護(hù)而借入的銀行借款，包括短期環(huán)保借款和長(zhǎng)期環(huán)保借款；二是應(yīng)付的環(huán)境支出，可按其內(nèi)容分別設(shè)“應(yīng)付環(huán)保款”、“應(yīng)付環(huán)保職工薪酬”、“應(yīng)交環(huán)保費(fèi)”、“應(yīng)交環(huán)保稅”等科目進(jìn)行反映。

　　環(huán)境權(quán)益包括環(huán)境資本、環(huán)�；�金和未分配利潤(rùn)。

　�。ǘ�）環(huán)境利潤(rùn)表設(shè)置單獨(dú)的利潤(rùn)表，可以較好地讓信息使用者了解企業(yè)的環(huán)境績(jī)效，揭示企業(yè)保護(hù)環(huán)境和控制污染的成效。

　　環(huán)境利潤(rùn)表按照“環(huán)境利潤(rùn)=環(huán)境收人-環(huán)境費(fèi)用”這一等式，采取單步式結(jié)構(gòu)計(jì)算利潤(rùn)。

　　由于環(huán)保工作帶來(lái)的社會(huì)效益等難以計(jì)量，故在環(huán)境利潤(rùn)表中的環(huán)境收入只通過(guò)環(huán)保交易收入、環(huán)保補(bǔ)貼貢獻(xiàn)收入、環(huán)保節(jié)約收入三大項(xiàng)目來(lái)反映。其中：環(huán)保交易收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)交易事項(xiàng) 形成的與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的收人，可分為企業(yè)出售廢料的收人、排污權(quán)交易收入及因提供環(huán)保衛(wèi)生服務(wù)獲得的收人等。

　　環(huán)保補(bǔ)貼貢獻(xiàn)收人是指由于企業(yè)獲得的政府給予的環(huán)保補(bǔ)貼或因取得環(huán)保成果 而得到的社會(huì)獎(jiǎng)金，可分為政府給予企業(yè)的支持環(huán)保的補(bǔ)助收入和環(huán)保貢獻(xiàn)獎(jiǎng)金收人 .

　　環(huán)保節(jié)約收入則是企業(yè)在環(huán)境治理 中取得的各項(xiàng)節(jié)約收入，這一部分收入雖然可能不容易直接計(jì)算，但仍然是屬于企業(yè)在環(huán)境治理中獲得的經(jīng)濟(jì)利益，理應(yīng)計(jì)入環(huán)境收入。

　　環(huán)保節(jié)約收入可分為企業(yè)節(jié)約能源及材料的節(jié)約額、排污費(fèi)節(jié)約額、節(jié)約的污染處理費(fèi)、節(jié)約污染賠償費(fèi)，因環(huán)保貢獻(xiàn)而受政府支持取得的低息貸款節(jié)約利息額、減免稅收節(jié)約額等。

　　環(huán)境費(fèi)用則按其性質(zhì)和作用分為環(huán)境治理費(fèi)用、環(huán)境預(yù)防費(fèi)用、環(huán)境負(fù)擔(dān)費(fèi)用、環(huán)境惡性費(fèi)用四類。

　　環(huán)境治理費(fèi)用是企業(yè)治理已經(jīng)存在的環(huán)境影響而發(fā)生的支出，可分為企業(yè)因治理環(huán)境花費(fèi)的材料費(fèi)用、綠化、清潔費(fèi)用、環(huán)保設(shè)備折舊費(fèi)以及由于購(gòu)入環(huán)保材料而支付的額外費(fèi)用。

　　環(huán)境預(yù)防費(fèi)用是企業(yè)為防止環(huán)境污染支付的預(yù)防性支出，環(huán)境預(yù)防費(fèi)用可分為環(huán)保貸款利息、環(huán)境機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)、環(huán)境部門人員工資及福利、員工環(huán)境教育成本、社會(huì)環(huán)�；顒�(dòng)開(kāi)支等環(huán)境負(fù)擔(dān)費(fèi)用則是企業(yè)理應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)責(zé)任支出，可分為排污費(fèi)、與環(huán)境有關(guān)的稅金支出、其他環(huán)境費(fèi)用等。

　　環(huán)境惡性費(fèi)用是由干企業(yè)環(huán)境治理不力而導(dǎo)致的負(fù)面性的開(kāi)支，可分為環(huán)境事故罰款及賠償、環(huán)保案件訴訟費(fèi)。

　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)報(bào)表附注

　　在報(bào)表附注中披露以下報(bào)表項(xiàng)目中不能反映的非財(cái)務(wù)信息企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)所采用的具體目標(biāo)和特定會(huì)計(jì)政策，如企業(yè)環(huán)境狀況及環(huán)境目標(biāo)完成情況簡(jiǎn)介、環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與攤銷政策，環(huán)境利潤(rùn)的確認(rèn)政策等企業(yè)面臨的環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)，包括國(guó)家環(huán)保政策的可能變動(dòng)、上市公司所處行業(yè)的環(huán)保情況及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)分析等環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況，可分為依據(jù)的環(huán)境法律、法規(guī)內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)以及執(zhí)行的成績(jī)和未能執(zhí)行的原因等主要污染物排放量、消耗和污染的環(huán)境資源情況所在環(huán)境的資源質(zhì)量情況、企業(yè)本期或未來(lái)的環(huán)保投入情況、治理環(huán)境污染或采取環(huán)保措施而獲得的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益環(huán)境事故造成的影響及處理情況、企業(yè)內(nèi)部環(huán)保制度、機(jī)構(gòu)設(shè)置，環(huán)保技術(shù)研發(fā)、環(huán)保培訓(xùn)、環(huán)�；顒�(dòng)等開(kāi)展情況，環(huán)境會(huì)計(jì)變更事項(xiàng)，包括環(huán)境會(huì)計(jì)方法的變更、報(bào)告主體的改變、會(huì)計(jì)估計(jì)的改變等。

　　環(huán)境會(huì)計(jì)所研究的末端治理模式的特征是先污染后治理，或者是邊污染邊治理。它把環(huán)境污染看做是生產(chǎn)中不可避免的。在末端治理范式下，自然資本成為被開(kāi)發(fā)的對(duì)象，在生產(chǎn)中處于被動(dòng)的和受忽視的地位。自然環(huán)境和自然資源的價(jià)值被人為地降低，很少被維護(hù)，以至于被破壞，這是環(huán)境會(huì)計(jì)研究所不能解決的難題。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　[2] 喬引花，等。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露行為研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)，2009，（5）。