[摘要]盡管會計信息失真的危害得到社會的廣泛重視，然而會計信息失真情況仍然相當嚴重。而近兩年的很廣廈事件與縱橫國際事件，更是讓人觸目驚心。作者就此談點看法。

    在現(xiàn)代市場經(jīng)濟社會，會計信息越來越重要。不管是國家宏觀經(jīng)濟管理部門，還是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理部門，或者是資本市場的投資者等有關各方，都需要通過會計信息了解企業(yè)，并作為相應決策的依據(jù)。如果會計信息不能真實客觀地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，不僅無法滿足有關各方了解企業(yè)經(jīng)營與財務情況的需要，而且將嚴重誤導會計信息使用者。1996年財政部對全國重點調(diào)查了83.9萬個單位的會計信息質量，有16.3％的單位會計信息失真。1999年上半年財政部組織對110戶釀酒企業(yè)會計信息情況進行了抽查，信息不實的達抽查總戶數(shù)的92.7％。1999年末財政部組織各駐地財政監(jiān)管專員辦事處進行會計信息質量抽查，共抽查了外貿(mào)、電信、汽車、機械等行業(yè)的159戶企業(yè)，資產(chǎn)不實的有147戶，所有者權益不實的有155戶，利潤總額不實的有157戶。

　　一、會計信息失真的原因分析

    會計信息失真的原因是多方面的，主要包括：

    （一）單位領導指導思想不正。

    單位領導本應對會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。然而一些單位領導的指導思想不正，為了小集團或個人的利益，指使會計人員弄虛作假，甚至強令會計人員作假，導致會計信息嚴重失真。

    （二）會計人員素質不高。

    會計人員是會計信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，他們的素質高低直接影響會計信息的質量。然而我國會計人員的整體素質卻不高。一方面，會計人員的業(yè)務素質不高：在一線從事財會工作的具有大專以上學歷的人員為數(shù)甚少，會計后續(xù)教育缺乏力度，許多會計師并不熟悉新的會計制度，一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務操作技能，對較復雜的會計業(yè)務很難較好地處理；另一方面，會計人員的職業(yè)道德素質不高：堅持原則、嚴格執(zhí)法、敢于同違規(guī)違紀作斗爭的少，相反對違規(guī)違紀熟視無睹，甚至主動為領導出謀劃策的多。

    （三）會計人員管理體制陳舊。

    現(xiàn)行會計人員管理體制是在計劃經(jīng)濟體制下制定的。會計人員身份具有四重性：代表國家反映經(jīng)濟活動的運作，監(jiān)督所有者和經(jīng)營者合法經(jīng)營；代表所有者和債權人維護資產(chǎn)的完整性和真實性，監(jiān)督經(jīng)營者合理使用生產(chǎn)經(jīng)營權；代表經(jīng)營者加強經(jīng)濟核算，維護法人的利益，督促員工愛護生產(chǎn)資料、節(jié)約物料消耗；代表員工保護員工合法權益，監(jiān)督所有者、經(jīng)營者按勞付酬及保障員工的福利待遇。毫無疑問，這種體制在計劃經(jīng)濟時期發(fā)揮了積極的作用。但是隨著市場經(jīng)濟的建立和完善、“兩權”的分離、政企職責的分開，仍舊沿襲現(xiàn)行體制，繼續(xù)讓會計人員在同一事務中履行多種不同的職責，同時擔任經(jīng)濟活動的主體與客體，這實際上是將會計人員置于左右為難的兩難境地。當企業(yè)利益與國家利益發(fā)生沖突時，作為企業(yè)員工的會計人員在企業(yè)領導權力壓制下，為了自身利益不得不維護本單位利益，提供虛假會計信息。

    （四）監(jiān)督機制不健全。

    企業(yè)缺乏會計監(jiān)督的自覺性。企業(yè)的經(jīng)營者在經(jīng)營活動中的財務行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強調(diào)搞活經(jīng)營，而放松對違紀違規(guī)行為的監(jiān)督，削弱7會計監(jiān)督。會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督．稅務監(jiān)督等各種經(jīng)濟監(jiān)督之間監(jiān)督標準不統(tǒng)一，管理上各自為政，功能上相互交叉，無法有機結合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關部門每年都要進行稅收財務物價檢查，會計師事務所每年都要對會計報表審計驗證，但其經(jīng)常性．規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督提供有力支持，也無法形成對企業(yè)會計監(jiān)督的有效再監(jiān)督機制。企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督軟弱。內(nèi)部審計作為國家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國家利益，通過企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督和控制，保證國家財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，同時內(nèi)部審計又是加強企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要環(huán)節(jié)，代表著單位利益。許多企業(yè)領導認為內(nèi)部審計實際上是一種代表國家實施的微觀經(jīng)濟監(jiān)督，其主要職能與國家審計沒有多少實質性的差別，只是審計范圍大小的不同。迫于國務院頒布的《國務院關于審計工作暫行規(guī)定》文件精神，不得不設立內(nèi)部審計部門。這樣內(nèi)部審計機構在運行中不能被企業(yè)真正接納，反而受企業(yè)排斥。內(nèi)部審計機構的審計人員不能過多地參與企業(yè)的經(jīng)營決策，擔心自己的工作被領導誤解，采取明哲保身的工作態(tài)度，在工作中處處小心翼翼，對企業(yè)違法違紀的財務活動視而不見。

    （五）企業(yè)產(chǎn)權制度不明晰。

    現(xiàn)行國有企業(yè)產(chǎn)權制度不明晰是會計信息失真的重要原因。我國國有企業(yè)經(jīng)過多年的“放權讓利”改革，在圍繞落實企業(yè)的經(jīng)營自主權方面取得了一定的成效，但并沒有從根本上革除傳統(tǒng)國有企業(yè)產(chǎn)權制度的弊端。首先，在單一公有制條件下，國有企業(yè)的財產(chǎn)所有權的主體是國家，亦即全體人民，但具體到每一個企業(yè)，產(chǎn)權主體實際上很不具體，人人所有，而人人都沒有，這樣國有企業(yè)的產(chǎn)權主體形成了事實上的缺位，國有企業(yè)沒有真正的所有者，因而不能形成有效的內(nèi)部約束機制。當企業(yè)領導人員的利益與國家利益不一致時領導者的權能急劇膨脹，加上他們擁有極強的國有資產(chǎn)操縱和控制權，為了自身利益最大化，便產(chǎn)生短期行為，會計核算以領導者的利益為核心，使提供的會計信息失真。其次，由于國家授權的國有資產(chǎn)管理機構不是國有資產(chǎn)的所有者，自身又缺乏根本的利益動力機制，加上不能干預企業(yè)的經(jīng)營權，放對企業(yè)的監(jiān)督十分低效。第三，國有企業(yè)的債權人大多是國有銀行或國有企業(yè)，而這些債權入的所有者同樣是國家，因此，債權人對企業(yè)會計信息的關注并不很重視，企業(yè)會計信息對債權人的影響也不是很大，故企業(yè)的領導者便使會計轉向為自身利益最大化提供信息。

    (六)企業(yè)業(yè)績評價體系不合理。

    長期以來，對企業(yè)業(yè)績的考核評價側重于企業(yè)一定期間的經(jīng)營結果，而不關心產(chǎn)生這種結果的程序或過程是否合理。企業(yè)業(yè)績評價體系把注意力集中在利潤、資產(chǎn)收益率等財務性評價指標上，而較少運用和分析一些相關的非財務性評價指標；只強調(diào)企業(yè)的經(jīng)營結果是否達到了既定的目標、與過去和相關單位比處于何種水平等，而忽視企業(yè)是通過什么程序或采取哪些過程來達到這種結果的。正是由于企業(yè)業(yè)績評價體系對于結果狀態(tài)的過于偏愛，以及對會計信息產(chǎn)生過程有所忽視，從而促使了企業(yè)短期行為、會計造假及違規(guī)交易等一系列失態(tài)運作隨之發(fā)生，導致會計信息嚴重失真。

    （七）對違反會計法規(guī)的處罰力度不夠。

    盡管我國的會計法規(guī)建設取得了可喜的成績，但是，有法不依、執(zhí)法不嚴，對違反會計法規(guī)的處罰力度不夠，使得違法的機會成本很小。違反會計法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機會成本所形成的反差，使得會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止。

　　二、會計信息失真的治理對策

    由多方面原因所形成的會計信息失真，應當采用多種對策進行綜合治理。會計信息失真的治理對策主要包括：

    （－）提高單位領導的會計法規(guī)意識。

    單位領導的指導思想不正，是造成會計信息失真的重要原因。對會計信息失真的治理，必須組織單位領導學習會計法規(guī)，使單位領導提高會計法規(guī)意識；端正指導思想，明確自己對會計工作和會計資料的真實性、完整性的責任。

    （二）提高會計人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德素質。

    提高會計工作的質量，保證會計信息的真實、完整，要通過提高會計人員的素質來實現(xiàn)。首先，會計人員要有較高的業(yè)務素質，既要掌握會計專業(yè)的基礎理論和基本技能，又要能通過對會計核算資料的考核分析來參與企業(yè)的經(jīng)營決策，為企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營與管理提供參考。其次，會計人員要有較高的職業(yè)道德素質，做到敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務、保密守信，以“不做假賬”為道德準繩，以《會計法》為行為準則，做到自律、自重，依法理財。

    （三）改革現(xiàn)行會計人員管理體制。

    改變會計人員隸屬關系，變企業(yè)單位所有為社會所有。將會計人員全面推向市場，實行社會化管理。逐步形成“社會招聘、工酬分離、風險執(zhí)業(yè)、行業(yè)自律、政府監(jiān)管、全面規(guī)范”的會計人員管理體制。

    （四）強化會計監(jiān)督。

    首先，提高企業(yè)對會計監(jiān)督的認識。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一。會計監(jiān)督的目的是保證企業(yè)的各項經(jīng)濟活動和財務收支在國家法律、法規(guī)、制度允許的范圍內(nèi)進行。其次，正確處理會計監(jiān)督與其他經(jīng)濟監(jiān)督之間的關系。各經(jīng)濟監(jiān)督部門既要明確各自監(jiān)督職能的管理目標、職權、業(yè)務范疇，又要在各監(jiān)督職能之間實行相互協(xié)調(diào)，保證各監(jiān)督職能之間相互作用、相互依存、相互協(xié)調(diào)、有機結合，從整體上有效發(fā)揮監(jiān)督作用，實現(xiàn)經(jīng)濟監(jiān)督的總體目標。第三，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的職能，對本單位及其下屬部門的財務收支、經(jīng)濟活動等會計監(jiān)督內(nèi)容進行的再監(jiān)督。

    （五）建立健全單位內(nèi)部會計控制制度。

    內(nèi)部會計控制制度是各單位正確貫徹執(zhí)行國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的重要基礎。建立健全內(nèi)部會計控制制度，加強對會計信息的采集、歸類、記錄、匯總等過程和相關環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理力度，可及時發(fā)現(xiàn)并有效糾正會計工作中出現(xiàn)的問題，提高會計信息質量，真實完整地反映單位經(jīng)濟管理活動。

    （六）加快會計電算化和會計網(wǎng)絡建設。

    實現(xiàn)會計電算化，使會計信息的收集、加工和生成有了相對統(tǒng)一的規(guī)范，可有效克服因手工操作出現(xiàn)的失誤導致會計信息失真的情況。

    （七）明晰企業(yè)產(chǎn)權，強化約束機制。

    要按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，對企業(yè)產(chǎn)權進行明確。很多企業(yè)的財務管理混亂，是因為許多管理者未能認識到所有者財務和經(jīng)營者財務的差異，使所有者與經(jīng)營者經(jīng)營責任不明，且缺乏有效的約束機制，致使所有者的所有權得不到保護，同時又使經(jīng)營者的經(jīng)營權不能完全施展。只有產(chǎn)權明確，才能財務清晰，會計信息失真問題才能解決。

    （八）改進企業(yè)業(yè)績評價體系。

    企業(yè)業(yè)績評價體系應當注重過程的合法性、合理性和科學性，考核方案設計和業(yè)績評價指標的選擇中應加強對會計信息產(chǎn)生全過程的考核，避免對于結果狀態(tài)的偏愛，以正確引導會計工作的運行，保證提供真實可靠的會計信息。

    （九）完善社會監(jiān)督體系。

    建立和完善以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督體系，使之與政府、財政、銀行、審計、稅務、企業(yè)等經(jīng)濟監(jiān)督有機地結合起來，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟活動的再確認，對會計的再監(jiān)督，以達到提高會計信息質量的目的。

    （十）加大對違反會計法規(guī)的處罰力度。

    我國近年來先后制定并發(fā)布了一系列會計法規(guī)，盡管會計法規(guī)還有待進一步完善，但只要嚴格執(zhí)行，基本能夠保證會計信息的質量。對會計信息失真的治理，應當做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，加大對違反會計法規(guī)的處罰力度，使后來者不敢重蹈覆轍。（作者：張彪  尹建中　單位：湖南大學會計學院  湖南城市學院）